INDICE PARTE I - ANALISI CAPITOLO I

Cessione, conferimento, affitto e donazione d azienda INDICE PARTE I - ANALISI CAPITOLO I La nozione di azienda e la sua disciplina civilistica 23 1 Nozione di azienda 23 2 Contratto di cessione d azienda 25 3 Successione nei contratti 27 3.1 Ambito di applicazione 28 3.2 Contratti aziendali aventi carattere personale 29 3.3 Autonomia negoziale delle parti 32 3.4 Tutela del contraente ceduto 33 3.5 Deroghe alla disciplina generale 36 4 Crediti relativi all azienda ceduta 40 4.1 Ambito di applicazione dell art. 2559 c.c. 41 4.2 Trasferimento dei crediti come effetto automatico della cessione d azienda 41 4.3 Efficacia della cessione dei crediti nei confronti dei terzi 42 4.4 Efficacia nei confronti del debitore ceduto 43 4.5 Applicabilità della disciplina ordinaria 44 4.6 Cessione dei crediti verso pubbliche amministrazioni 44 4.7 Cessione dei crediti verso l Amministrazione finanziaria 44 5 Debiti relativi all azienda ceduta 46 5.1 Ambito di applicazione dell art. 2560 c.c. 47 5.2 Responsabilità per i debiti aziendali nei rapporti interni 48 5.3 Responsabilità solidale verso i creditori aziendali 48 5.4 Iscrizione nei libri contabili obbligatori come elemento costitutivo della solidarietà 52 6 Divieto di concorrenza 53 6.1 Ratio della disposizione 53 6.2 Soggetti destinatari del divieto di concorrenza 54 6.3 Applicazione analogica del divieto di concorrenza 55 6.4 Delimitazione dell attività vietata al cedente 57 6.5 Durata del divieto di concorrenza 60 6.6 Derogabilità del divieto di concorrenza 60 6.7 Conseguenze della violazione del divieto 61 9

Indice CAPITOLO II Gli aspetti procedurali del conferimento d azienda 63 1 Premessa 63 2 Riconducibilità al genus dei conferimenti in natura e caratteristiche dell operazione 63 2.1 Possibilità di conferire l azienda o un ramo d azienda 64 2.2 Soggetti coinvolti nell operazione 65 2.3 Possibilità di conferimento in società di persone e in società di capitali 65 2.4 Possibilità di conferimento in proprietà o in godimento 67 2.5 Possibilità di conferimento in sede di costituzione della società o di aumento del capitale 67 2.6 Quadro normativo 68 3 Conferimento d azienda nelle società di persone 69 4 Conferimento d azienda nelle società di capitali 71 4.1 Disciplina delle garanzie e del passaggio dei rischi 71 4.2 Obbligo di liberazione integrale delle azioni o quote all atto della sottoscrizione 72 4.3 Stima dei conferimenti 72 5 Procedura per il conferimento d azienda nella spa 75 5.1 Fase propedeutica 75 5.2 Fase valutativa - Redazione della relazione giurata di stima 76 5.3 Controllo ed eventuale revisione della stima da parte degli amministratori 84 5.4 Effetti della revisione della stima 85 5.5 Integrazione della procedura in caso di conferimento d azienda in sede di aumento del capitale sociale 90 5.6 Novità in materia di conferimenti in natura nelle spa introdotte dal DLgs. 142/2008 93 6 Procedura per il conferimento d azienda nella srl 101 6.1 Relazione giurata di stima dei conferimenti in natura 102 6.2 Controllo degli amministratori 106 6.3 Conferimento d azienda in sede di aumento del capitale sociale 107 7 Atto di conferimento 110 7.1 Contenuto dell atto di conferimento 112 7.2 Forma dell atto di conferimento e iscrizione nel Registro delle imprese 112 7.3 Efficacia del conferimento 113 CAPITOLO III Il trasferimento d azienda e la tutela dei lavoratori 115 1 Premessa 115 1.1 Disciplina del DLgs. 2.2.2001 n. 18 115 10

Cessione, conferimento, affitto e donazione d azienda 1.2 Intervento della riforma Biagi 115 2 Nozione di trasferimento d azienda 117 2.1 Trasferimento dell intera azienda 117 2.2 Trasferimento del ramo aziendale 123 2.3 Contratti di appalto 127 2.4 Pluralità dei contratti di trasferimento 129 2.5 Intermediazione di un terzo 130 2.6 Mutamento dell assetto azionario 130 2.7 Cambiamento della ragione sociale 130 2.8 Trasferimenti o conferimenti della pubblica amministrazione 130 3 Diritti del lavoratore in caso di trasferimento d azienda 130 3.1 Mantenimento del rapporto di lavoro 131 3.2 Garanzia dei crediti del lavoratore 134 3.3 Applicazione dei contratti collettivi di lavoro 137 3.4 Dimissioni del lavoratore per giusta causa a seguito del trasferimento d azienda 139 3.5 Diritto di precedenza nelle assunzioni presso il cessionario 142 4 Obblighi da parte del cedente e del cessionario di comunicazione ai sindacati e di esame congiunto 143 4.1 Ambito di applicazione 143 4.2 Contenuto dell informativa 146 4.3 Destinatari dell informativa 147 4.4 Termine per effettuare l informativa 148 4.5 Esame congiunto con le organizzazioni sindacali 151 4.6 Trasferimenti d azienda decisi dalle imprese controllanti 151 4.7 Trasferimenti riguardanti soggetti in stato di crisi aziendale o in procedura concorsuale 151 4.8 Sanzioni in caso di violazione delle procedure 154 4.9 Altre conseguenze in caso di violazione delle procedure 155 CAPITOLO IV I profili sanzionatori della cessione d azienda 157 1 Premessa 157 2 Corresponsabilizzazione del cessionario 158 2.1 Cessione di azienda 158 2.2 Cessione di ramo di azienda 161 2.3 Nascita della responsabilità 162 2.4 Responsabilità per il pagamento di imposte 162 2.5 Tipologie di sanzioni 163 2.6 Profili temporali 163 3 Limitazioni alla corresponsabilizzazione 165 11

Indice 3.1 Preventiva escussione del cedente 165 3.2 Valore dell azienda 165 3.3 Debito alla data del trasferimento 166 4 Certificato relativo all esistenza di contestazioni in corso 167 4.1 Efficacia liberatoria del certificato 168 4.2 Approvazione dei modelli per la certificazione 169 5 Cessione in frode dei crediti tributari 171 6 Riferibilità delle sanzioni amministrative alle persone giuridiche 173 CAPITOLO V Gli aspetti contabili della cessione d azienda 175 1 Premessa 175 2 Contabilizzazione del contratto preliminare 175 2.1 Scritture contabili del promittente venditore 176 2.2 Scritture contabili del promittente acquirente 176 3 Contabilità del cedente 176 3.1 Scritture di assestamento 176 3.2 Contabilizzazione della compravendita dell azienda 179 3.3 Esempio numerico 183 4 Contabilità del cessionario 185 5 Principi contabili internazionali 188 CAPITOLO VI La cessione d azienda nell imposizione diretta 189 1 Premessa 189 2 Nozione di azienda 189 2.1 Azienda come universitas di beni 190 2.2 Elementi accessori 191 2.3 Esclusione di alcuni beni 191 2.4 Divisione interna dell impresa 192 2.5 Cessione di immobile/azienda 192 3 Nozione di cessione a titolo oneroso 193 3.1 Nozione di cessione 193 3.2 Nozione di onerosità 194 4 Calcolo della plusvalenza 195 4.1 Calcolo dell avviamento 196 4.2 Cessione di beni ad uso promiscuo 197 4.3 Aziende che ricomprendono partecipazioni 197 4.4 Contratti di leasing in corso 198 12

Cessione, conferimento, affitto e donazione d azienda 4.5 Permuta 198 5 Possesso dell azienda 199 5.1 Calcolo del possesso triennale 199 5.2 Costituzione di nuova azienda 200 5.3 Aziende concesse in affitto o usufrutto 200 5.4 Aziende ricevute per fusione o scissione 200 5.5 Conferimenti ex art. 176 del TUIR 201 6 Disciplina ordinaria 201 6.1 Plusvalenze derivanti da cessione a titolo oneroso 202 6.2 Tassazione separata per l imprenditore individuale 205 6.3 Trasferimento d azienda a titolo gratuito 207 7 Disciplina ai fini IRAP 210 7.1 Disciplina in vigore dal 2008 210 7.2 Disciplina in vigore sino al 2007 211 CAPITOLO VII La cessione di azienda nell imposizione indiretta 213 1 Premessa 213 2 Rapporto con il principio in materia di interpretazione degli atti 213 2.1 Conferimento e successiva cessione delle partecipazioni 214 2.2 Critiche all orientamento giurisprudenziale 214 3 Registrazione dell atto 215 4 Modalità di applicazione dell imposta di registro 215 4.1 Necessità di indicare i corrispettivi in modo distinto 216 4.2 Aliquote applicabili 217 5 Base imponibile dell imposta di registro 219 5.1 Criteri generali 219 5.2 Scomputo delle passività 220 5.3 Valutazione dell avviamento 222 5.4 Valutazione degli immobili 229 5.5 Contratti preliminari 230 5.6 Conguagli di prezzo successivi all atto di cessione 230 6 Modalità di applicazione delle imposte ipotecaria e catastale 231 7 Base imponibile delle imposte ipotecaria e catastale 232 7.1 Criterio generale dell irrilevanza delle passività 232 7.2 Diversa ratio delle imposte ipotecaria e catastale rispetto all imposta di registro 232 7.3 Applicazione del principio alle cessioni di aziende 234 8 Tasse sulle concessioni governative 235 9 Regime IVA 236 13

Indice 9.1 Disciplina comunitaria dei trasferimenti d azienda 236 9.2 Trasferimento del marchio in sede di cessione dell azienda (o ramo d azienda) 238 9.3 Cessione d azienda e plafond IVA 240 9.4 Dichiarazioni di inizio, variazione e cessazione attività 242 9.5 Errata qualificazione della fattispecie - Conseguenze 244 9.6 Rettifica della detrazione IVA a seguito di cessione 245 CAPITOLO VIII Gli aspetti contabili del conferimento d azienda 247 1 Premessa 247 2 Adempimenti relativi all operazione di conferimento 247 3 Adempimenti contabili della società conferente 248 3.1 Situazione patrimoniale da fornire al perito 248 3.2 Situazione patrimoniale alla data di effetto del conferimento 252 3.3 Contabilizzazione del risultato economico 253 4 Relazione di stima 259 4.1 Criteri di valutazione 259 4.2 Controllo della perizia di stima 260 5 Adempimenti contabili della conferitaria 260 5.1 Aumento del capitale sociale 260 5.2 Recepimento delle attività e delle passività nella contabilità della conferitaria 261 5.3 Contabilizzazione a saldi chiusi o a saldi aperti 262 5.4 Scelta della metodologia di contabilizzazione 267 5.5 Opzione per l imposta sostituiva 268 5.6 Aumento del patrimonio netto della conferitaria 269 5.7 Revisione della stima 271 6 Principi contabili internazionali 271 6.1 Conferimenti non realizzativi 272 6.2 Conferimenti realizzativi 272 CAPITOLO IX Il conferimento d azienda nell imposizione diretta 275 1 Premessa 275 1.1 Evoluzione normativa 276 1.2 Conferimento dei singoli beni 279 2 Nozione di azienda 280 3 Effetti del conferimento 280 3.1 Retrodatazione del conferimento 281 3.2 Ora di rilevanza 282 14

Cessione, conferimento, affitto e donazione d azienda 3.3 Esemplificazioni 283 4 Conferimenti d azienda neutrali (art. 176 del TUIR) 283 4.1 Continuità dell azienda 284 4.2 Ambito soggettivo 285 4.3 Effetti in capo al conferente 288 4.4 Effetti in capo al conferitario 289 4.5 Inapplicabilità della disposizione antielusiva 297 4.6 Conferimento dell unica azienda dell imprenditore individuale 298 4.7 Rapporti con la participation exemption 303 4.8 Aumento di patrimonio netto della società conferitaria 306 4.9 Incentivi per le aggregazioni aziendali 308 5 Conferimento a valori contabili (art. 175 del TUIR) 308 5.1 Ambito soggettivo 310 5.2 Requisiti temporali 311 5.3 Valore di realizzo e calcolo della plusvalenza 312 5.4 Minusvalenze 318 5.5 Effetti in capo al conferente 318 5.6 Effetti in capo al conferitario 320 5.7 Rapporti con la participation exemption 321 CAPITOLO X L imposta sostitutiva sui conferimenti d azienda 323 1 Premessa 323 2 Decorrenza 324 3 Operazioni straordinarie affrancabili 325 4 Opzione per il regime dell imposta sostitutiva 326 4.1 Aliquota dell imposta sostitutiva 328 4.2 Termini e modalità di versamento dell imposta sostitutiva 329 4.3 Perfezionamento dell opzione 331 5 Maggiori valori contabili affrancabili mediante imposta sostitutiva 332 5.1 Ambito oggettivo 332 5.2 Possibilità di affrancamento parziale e relativi vincoli 337 5.3 Immobilizzazioni cedute nel corso del periodo di esercizio dell opzione 341 6 Effetti del riconoscimento fiscale 342 6.1 Maggiori ammortamenti deducibili 343 6.2 Minori plusvalenze imponibili o maggiori minusvalenze deducibili 344 6.3 Effetti in ambito IRAP 344 7 Decadenza degli effetti del riconoscimento fiscale 347 8 Disciplina transitoria 348 15

Indice 9 Coordinamento con la disciplina del bonus aggregazioni 351 10 Riflessi sul piano contabile 354 10.1 Affrancamento dei disallineamenti sull avviamento 356 10.2 Volontà ab origine di optare per l affrancamento 360 CAPITOLO XI Il conferimento d azienda nell imposizione indiretta 363 1 Premessa 363 2 Regime IVA 363 2.1 Conferimento di azienda e plafond 364 2.2 Dichiarazioni di inizio, variazione e cessazione attività 366 2.3 IVA di gruppo 367 2.4 Rettifica della detrazione IVA a seguito di conferimento 368 3 Imposta di registro 369 3.1 Nozione di azienda 370 3.2 Applicazione generalizzata della tassazione in misura fissa 370 3.3 Qualificazione dell atto come conferimento d azienda 370 4 Imposte ipotecaria e catastale 373 CAPITOLO XII Le modalità di trasferimento dei patrimoni: scelte e aspetti operativi 375 1 Premessa 375 2 Cessione diretta dell azienda 376 3 Cessione delle partecipazioni 376 4 Conferimento e successiva cessione delle partecipazioni 377 5 Valutazioni di convenienza: esemplificazioni 377 5.1 Cessione d azienda (detenuta da società) 377 5.2 Cessione delle partecipazioni 379 5.3 Cessione d azienda (detenuta da persona fisica) 380 5.4 Conferimento e successiva cessione delle partecipazioni 381 CAPITOLO XIII Gli aspetti contabili dell affitto d azienda 385 1 Premessa 385 2 Ammortamenti dei beni dell azienda concessa in affitto 385 2.1 Assenza di deroga contrattuale all art. 2561 c.c. 385 2.2 Deroga contrattuale all art. 2561 c.c. 388 3 Rinnovi e sostituzioni 389 16

Cessione, conferimento, affitto e donazione d azienda 4 Cessione dei beni facenti parte dell azienda affittata 389 4.1 Riflessi contabili in capo all affittuario 390 4.2 Riflessi contabili in capo al locatore 391 5 Canoni di affitto e conguaglio in denaro 392 5.1 Canoni di affitto 392 5.2 Conguaglio in denaro 392 CAPITOLO XIV L affitto d azienda nell imposizione diretta 395 1 Premessa 395 2 Canoni di affitto 395 2.1 Affitto dell unica azienda dell imprenditore individuale 396 2.2 Affitto d azienda da parte di un soggetto non imprenditore 400 2.3 Affitto di un azienda collettiva (o di una delle aziende dell imprenditore) 400 2.4 Canoni di affitto: deducibilità in capo all affittuario 403 3 Ammortamenti dei beni dell azienda concessa in affitto 403 3.1 Assenza di deroga contrattuale all art. 2561 c.c. 404 3.2 Deroga contrattuale all art. 2561 c.c. 408 4 Spese di manutenzione 410 4.1 Spese sostenute dal locatore 411 4.2 Spese sostenute dall affittuario 412 5 Cessioni di beni da parte dell affittuario 414 5.1 Effetti fiscali per l affittuario 415 5.2 Effetti fiscali per il concedente 416 5.3 Acquisti di beni nuovi in sostituzione 417 5.4 Cessione di beni rivalutati 417 6 Indennizzo dell avviamento d azienda 417 7 IRAP 418 7.1 Soggetti passivi 418 7.2 Società di capitali 419 7.3 Imprese individuali e società di persone commerciali 421 8 Affitto d azienda nel fallimento 422 9 Affitto d azienda e studi di settore 423 CAPITOLO XV L affitto d azienda nell imposizione indiretta 425 1 Premessa 425 17

Indice 2 Registrazione dell atto 425 3 Disciplina fiscale dell affitto d azienda 427 3.1 Affitto di azienda commerciale 428 3.2 Affitto di azienda agricola 430 4 Base imponibile 430 5 Applicazione della disciplina della locazione di immobili strumentali 431 5.1 Condizioni 431 5.2 Analisi comparativa 431 5.3 Individuazione del regime fiscale più sfavorevole 432 CAPITOLO XVI I profili fiscali della donazione di azienda 435 1 Premessa 435 2 Imposizione diretta 436 2.1 Evoluzione della disciplina 436 2.2 Attuale quadro normativo 437 3 Imposizione indiretta 443 3.1 Imposta sulle donazioni 444 3.2 Imposte ipotecaria e catastale 452 3.3 Successione mortis causa 453 4 Patti di famiglia 453 4.1 Definizione civilistica dell istituto 454 4.2 Regime fiscale 455 CAPITOLO XVII Le dichiarazioni fiscali nel trasferimento d azienda 461 1 Premessa 461 2 Dichiarazioni ai fini delle imposte dirette e dell IRAP 461 3 Dichiarazione annuale IVA 462 3.1 Trasformazioni sostanziali soggettive avvenute nel corso del periodo d imposta 462 3.2 Trasformazioni sostanziali soggettive avvenute tra la chiusura del periodo d imposta e la data di presentazione della dichiarazione 464 3.3 Affitto dell azienda 465 3.4 Presentazione separata della dichiarazione IVA 466 3.5 Modalità e termini di presentazione della dichiarazione IVA 467 4 Dichiarazione dei sostituti d imposta 468 4.1 Modello 770 Semplificato 468 4.2 Modello 770 Ordinario 472 4.3 Modalità e termini di presentazione dei modelli 770 473 18

Cessione, conferimento, affitto e donazione d azienda 4.4 Abolizione della facoltà di presentazione del modello 770 Ordinario con il modello UNICO 474 PARTE II - PROCEDURE E CARTE DI LAVORO CAPITOLO I La cessione d azienda: principali adempimenti 477 1 Tipologia di adempimenti e comunicazioni 477 2 Tabelle riepilogative 477 2.1 Adempimenti relativi alla esecuzione e alla registrazione dell atto, nonché alla pubblicità al Registro delle imprese 477 2.2 Adempimenti per soggetti iscritti ad Albi, Ruoli, ecc. 479 2.3 Adempimenti fiscali 480 2.4 Adempimenti relativi al personale dipendente 481 2.5 Altri adempimenti 482 CAPITOLO II Il conferimento di azienda: principali adempimenti 489 1 Premessa 489 2 Principali adempimenti per la società conferente 489 3 Principali adempimenti per la società conferitaria 490 CAPITOLO III L affitto d azienda: principali adempimenti 505 1 Adempimenti ai fini IVA 505 1.1 Comunicazioni di variazione dati per il concedente 505 1.2 Comunicazione di variazione dati per l affittuario 506 1.3 Dichiarazione annuale 506 1.4 Versamento dell acconto IVA 507 2 Adempimenti ai fini dell imposta di registro 507 3 Adempimenti in qualità di sostituto d imposta 508 3.1 Modello 770 508 3.2 CUD e conguaglio di fine anno 509 3.3 Addizionali IRPEF 509 3.4 Altre comunicazioni 510 4 Adempimenti presso il Registro delle imprese 511 5 Altri adempimenti 512 19

Indice 5.1 Registrazione dell atto 512 5.2 Comunicazioni alla questura 512 5.3 Sub-ingresso esercizi commerciali 513 5.4 Comunicazioni all autorità di P.S. 513 6 Comunicazione al locatore dell immobile aziendale 514 6.1 Cessione del contratto 516 6.2 Sublocazione 516 CAPITOLO IV Contratto preliminare di cessione di ramo d azienda 517 CAPITOLO V Contratto di affitto d azienda 525 20