Corso di Ragioneria Le operazioni di leasing
Il concetto di leasing Il leasing è un contratto atipico (non previsto dal Codice Civile) per mezzo del quale l azienda acquisisce il diritto all utilizzo di un bene per un periodo di tempo stabilito, dietro corrispettivo di una serie di pagamenti. Attraverso il leasing, l azienda non acquisisce la proprietà del bene ma soltanto il diritto all utilizzo dello stesso. Il bene, pertanto, non entra a far parte del patrimonio aziendale. Il leasing può essere finanziario od operativo; tale distinzione dipende dal contenuto sostanziale dell operazione piuttosto che dai suoi elementi formali.
Il leasing finanziario Il leasing finanziario è un contratto nel quale intervengono tre soggetti: il produttore la società di leasing l utilizzatore Utilizzatore Società di leasing Produttore Restituzione del bene
Il leasing operativo Il leasing operativo è un contratto nel quale intervengono due soggetti: il produttore l utilizzatore Utilizzatore Produttore Restituzione del bene
Il costo del leasing Maxicanone Canoni mensili Valore di riscatto (eventuale)
Aspetti contabili del leasing al punto di vista contabile, il leasing genera diverse rilevazioni: 1. Rilevazione del pagamento del maxicanone iniziale 2. Rilevazione delle fatture dei canoni periodici 3. Rilevazione del riscatto del bene Oltre a ciò, occorre effettuare alcune rilevazioni inerenti il cosiddetto sistema degli impegni, il quale fa parte dei sistemi minori di scritture (o sistemi supplementari)
I sistemi minori di scritture (conti d ordine) I sistemi minori di scritture (o sistemi supplementari) sono dei sistemi che vengono attivati ogni qualvolta: In azienda si trovano beni non di proprietà dell azienda stessa (sistema dei beni di terzi) L azienda assume rischi (sistema dei rischi) L azienda assume impegni (sistema degli impegni) Ciò avviene per ricordare l evento, nonostante questo non abbia generato variazioni finanziarie né economiche.
I sistemi minori di scritture (conti d ordine) I sistemi supplementari generano scritture in partita doppia che, pur registrando i valori in coppie di conti funzionanti in maniera antitetica, non rilevano valori finanziari e valori economici, bensì: Aspetto originario: conto all oggetto - In dare: quando l oggetto (bene, impegno o rischio) entra in azienda - In avere: quando l oggetto (bene, impegno o rischio) esce dall azienda Aspetto derivato: conto al soggetto - Funziona in maniera antitetica rispetto al conto all oggetto
Le rilevazioni A) Gli schemi di rilevazione possono essere due: ata Var Conto /A dare avere CO Conto all oggetto. CO Conto al soggetto A B) ata Var Conto /A dare avere CO Conto al soggetto. CO Conto all oggetto A
1) I Conti d ordine: d esempio I rischi assunti dall impresa: analisi I rischi: Si tratta degli effetti economici di negozi che comportano un esborso futuro solo eventuale, normalmente bilanciato da una controprestazione. Essi normalmente comprendono: fidejussione avallo garanzie reali altre garanzie reali prestate dall impresa
RISCHI PER A FIEIUSSIONI FIEIUSSIONI CONCESSE CONCESSE A TERZI STORNO FIEIUSSIONI CONCESSE A RISCHI PER FIEIUSS. A TERZI CONCESSE
Il leasing Il caso A Il 01/10/2008 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in 10.000. Calcoli extracontabili Maxicanone 43.200 Canoni di leasing (108 * 2.000) + 216.000 Totale costo per l utilizzo del bene = 259.200 Valore di riscatto + 10.000 Totale costo dell operazione di leasing = 269.200
Il leasing Il caso A Il 01/10/2008 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in 10.000. Rilevazione dell entrata in azienda del bene nel sistema degli impegni CO oggetto in entrata are CO oggetto in uscita Avere ata Var Conto /A dare avere 01/10 CO Beni in leasing 259.200 01/10 CO Cedenti beni in leasing A 259.200
Il leasing Il caso A Il 01/10/2008 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in 10.000. Rilevazione contabile liquidazione maxicanone ata Var Conto /A dare avere 01/10 VEN Canoni di leasing 43.200 01/10 VFP IVA ns. credito 8.640 01/10 VFN ebiti v/ fornitori A 51.840
Il leasing Il caso A Il 01/10/2008 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in 10.000. Rilevazione contabile pagamento maxicanone ata Var Conto /A dare avere 01/10 VFP ebiti v/ fornitori 51.840 01/10 VFN Banca c/c A 51.840
Il leasing Il caso A Il 01/10/2008 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in 10.000. Rilevazione del pagamento del maxicanone nel sistema degli impegni ata Var Conto /A dare avere 01/10 CO Cedenti beni in leasing 43.200 01/10 CO Beni in leasing A 43.200
Il leasing Il caso A Il 01/10/2008 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in 10.000. Rilevazione contabile liquidazione primo canone di leasing ata Var Conto /A dare avere 01/11 VEN Canoni di leasing 2.000 01/11 VFP IVA ns. credito 400 01/11 VFN ebiti v/ fornitori A 2.400
Il leasing Il caso A Il 01/10/2008 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in 10.000. Rilevazione contabile pagamento primo canone di leasing ata Var Conto /A dare avere 01/11 VFP ebiti v/ fornitori 2.400 01/11 VFN Banca c/c A 2.400
Il leasing Il caso A Il 01/10/2008 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in 10.000. Rilevazione del pagamento del primo canone di leasing nel sistema degli impegni ata Var Conto /A dare avere 01/11 CO Cedenti beni in leasing 2.000 01/11 CO Beni in leasing A 2.000
Aspetti contabili del leasing Al termine di ciascun esercizio, l azienda dovrà calcolare la quota di costo di competenza dell esercizio e rinviare al futuro i costi non di competenza, attraverso un risconto attivo
Il calcolo del canone medio Maxicanone 43.200 Canoni di leasing (108 * 2.000) + 216.000 Totale costo per l utilizzo del bene = 259.200 iviso 108 mesi = 2.400 Canone medio mensile = 2.400 Nel corso del 2008 si sono pagati canoni pari a 43.200 + 2.000 + 2000 = 47.200 I mesi dall inizio del contratto sono 3 dunque il costo di competenza del 2008 è 7.200, da riscontare sono canoni per 40.000
Il leasing Il caso A Alla scadenza del contratto la nostra azienda decide di riscattare il bene preso in leasing e paga il valore di riscatto concordato. Rilevazione contabile riscatto bene in leasing ata Var Conto /A dare avere../.. VEN Macchinari 10.000../.. VFP IVA ns. credito 2.000../.. VFN ebiti v/ fornitori A 12.000
Aspetti contabili del leasing Riepilogando Le scritture contabili relative al leasing seguono la seguente cronologia: Al momento della stipula del contratto Ogni mese Apertura conti d ordine Liquidazione e pagamento maxicanone Liquidazione e pagamento canone di leasing Conti d ordine Alla fine di ogni anno Risconto (calcolo quota di costo di competenza) Alla scadenza del contratto Liquidazione e pagamento ultimo canone Chiusura conti d ordine Riscatto (eventuale)