Il volume è stato chiuso in redazione il 13 ottobre 2009 ISBN: 978-88-324-7354-4 2009 - Il Sole 24 ORE S.p.A. Sede legale e Amministrazione: via Monte Rosa 91, 20149 Milano Redazione: Via G. Patecchio, 2-20141 Milano Per informazioni: Servizio Clienti Libri Tel. 02.3022.5680-06.3022.5680 Fax 02.3022.5400-06.3022.5400 e-mail: servizioclienti.libri@ilsole24ore.com Prima edizione: ottobre 2009 Tutti i diritti sono riservati. Le fotocopie per uso personale del lettore possono essere effettuate nei limiti del 15% di ciascun volume/fascicolo di periodico dietro pagamento alla SIAE del compenso previsto dall art. 68, commi 4 e 5, della legge 22 aprile 1941 n. 633. Le riproduzioni effettuate per finalità di carattere professionale, economico o commerciale o comunque per uso diverso da quello personale possono essere effettuate a seguito di specifica autorizzazione rilasciata da AIDRO. Corso di Porta Romana n. 108, Milano 20122, e-mail segreteria@aidro.org e sito web www.aidro.org. I testi e l elaborazione dei testi, anche se curati con scrupolosa attenzione, non possono comportare specifiche responsabilità per involontari errori o inesattezze.
Indice Parte prima LA CESSIONE D AZIENDA 1. Le caratteristiche dell operazione......................... pag. 3 2. Obblighi e adempimenti civilistici.........................» 5 2.1 Il concetto d azienda...........................» 5 2.2 L atto di cessione..............................» 6 2.3 Divieto di concorrenza..........................» 7 2.4 La successione dei contratti.......................» 8 2.5 I crediti pregressi..............................» 8 2.6 I debiti dell azienda ceduta.......................» 9 2.7 I debiti di lavoro dipendente......................» 10 2.8 I debiti tributari...............................» 12 2.9 Cessione d azienda e contratto di locazione di immobile...» 14 2.10 Cessione d azienda retta sotto forma di impresa familiare..» 15 2.11 Cessione d azienda cogestita dai coniugi..............» 15 3. Impostazioni contabili................................» 17 3.1 Il bilancio di cessione...........................» 17 3.2 Le scritture contabili del cedente...................» 19 3.3 Le scritture contabili del cessionario.................» 19 3.4 Cessione d azienda e contabilizzazione di una dote e di un avviamento negativo......................» 20
INDICE VI 4. Aspetti fiscali.....................................» 23 A. Imposte dirette 4.1 La determinazione della plusvalenza imponibile.........» 23 4.2 La tassazione separata..........................» 23 4.3 Il valore d avviamento..........................» 24 4.4 Le modalità di tassazione delle plusvalenze............» 26 4.5 Permuta di aziende............................» 28 4.6 Dichiarazione dei redditi.........................» 28 4.7 Dichiarazione dei sostituti d imposta - Mod. 770........» 28 4.8 Acconti d imposta.............................» 29 4.9 IRAP......................................» 29 B. Casi particolari 4.10 Corrispettivo di cessione pagato in più rate............» 29 4.11 Manutenzioni e ammortamenti....................» 29 4.12 Trasferimento mortis causa e donazione d impresa - Regime di neutralità fiscale per i passaggi generazionali...» 30 4.13 Rettifiche al valore d avviamento e suo ammortamento....» 31 4.14 La cosiddetta cessione indiretta...................» 32 4.15 Il trasferimento (mortis causa e donazione) di partecipazioni in società...................................» 33 4.16 Cessione d azienda data in affitto...................» 34 C. Imposte indirette 4.17 IVA.......................................» 34 4.18 IVA e formalità per il cedente.....................» 34 4.19 IVA e formalità per l acquirente....................» 35 4.20 Obbligazione solidale del cessionario per il pagamento dell IVA» 35 4.21 Trasferimenti frazionati ed elusivi..................» 36 4.22 Cessione di marchi di impresa a seguito di cessione d azienda - Non imponibilità IVA...........................» 37 4.23 Acconto IVA.................................» 37 4.24 Dichiarazione IVA.............................» 37 4.25 Imposta di registro.............................» 38 4.26 La tassazione dell avviamento ai fini dell imposta di registro.» 40
VII INDICE 4.27 Supposta correlazione fra valore dell azienda definito ai fini dell imposta di registro e valore utilizzabile ai fini delle imposte dirette...........................» 44 4.28 Ufficio del registro competente....................» 45 4.29 Termine di registrazione.........................» 45 4.30 Obbligo di pagamento del tributo..................» 45 4.31 Contratto preliminare...........................» 45 4.32 Imposta di successione e di donazione e trasferimento d azienda o di partecipazioni......................» 45 4.33 I trasferimenti agevolati a favore dei discendenti e del coniuge................................» 46 4.34 Donazione d azienda e successivo conferimento.........» 48 4.35 Imposte e tasse locali...........................» 49 4.36 Imposte ipotecarie e catastali.....................» 49 La prassi........................................» 50 Le formule.......................................» 57 Parte seconda L AFFITTO D AZIENDA 5. Le caratteristiche dell operazione.........................» 65 6. Obblighi e adempimenti civilistici.........................» 67 6.1 Le disposizioni in tema di affitto d azienda............» 67 6.2 Diritti e obblighi delle parti.......................» 69 6.3 Il contratto d affitto............................» 70 6.4 L estinzione del contratto d affitto...................» 71 6.5 Il recesso dal contratto d affitto....................» 72 6.6 La risoluzione del contratto.......................» 72 6.7 La riconsegna dell azienda.......................» 73 6.8 L avviamento.................................» 73 6.9 I rapporti di lavoro............................» 73 6.10 I debiti tributari e la responsabilità dell affittuario dell azienda» 73 6.11 Affitto d azienda retta sotto forma di impresa familiare....» 75 6.12 Affitto d azienda e contratto di locazione di immobile.....» 75 6.13 Affitto d azienda e fallimento.....................» 75 6.14 Fallimento e revocabilità del contratto d affitto..........» 78
INDICE VIII 6.15 Fallimento e diritto di prelazione...................» 79 6.16 Diritto di recesso del curatore.....................» 79 6.17 Contratto d affitto stipulato prima della presentazione del programma di liquidazione da parte del curatore.....» 79 6.18 Contenuto del contratto d affitto d azienda stipulato dal curatore fallimentare.........................» 79 6.19 Concordato preventivo e affitto d azienda.............» 80 7. Impostazioni contabili................................» 81 7.1 Le scritture del soggetto che cede in affitto l azienda.....» 81 7.2 Le scritture dell affittuario........................» 86 7.3 Bilanci nell affitto d azienda......................» 87 8. Aspetti fiscali.....................................» 89 A. Imposte dirette 8.1 I principali aspetti fiscali dell affitto d azienda..........» 89 8.2 La tassazione del canone d affitto.................» 89 8.3 La tassazione delle plusvalenze....................» 90 8.4 L ammortamento dei beni dell azienda data in affitto.....» 91 8.5 Le spese di manutenzione........................» 92 8.6 Cessione di beni da parte dell affittuario..............» 92 8.7 La riconsegna dell azienda e il conguaglio di fine affittanza.» 93 8.8 Affitto d azienda e contratti di leasing................» 94 8.9 Affitto d azienda e rivalutazione...................» 94 B. Le imposte indirette 8.10 L IVA......................................» 94 8.11 L IVA nell affitto d azienda con prevalenza di beni immobili.» 95 8.12 Affitto d azienda e locazione di immobile.............» 96 8.13 Il trasferimento del plafond.......................» 97 8.14 Conguagli di fine affittanza: trattamento IVA...........» 97 8.15 L imposta di registro............................» 97 La prassi........................................» 99 Le formule.......................................» 104
IX INDICE Parte terza LA CESSIONE DI PARTECIPAZIONI 9. Le caratteristiche dell operazione.........................» 113 10. Aspetti civilistici...................................» 115 10.1 Premesse...................................» 115 10.2 La cessione delle azioni.........................» 115 10.3 La circolazione delle azioni.......................» 116 10.4 La cessione di quote di società a responsabilità limitata....» 117 10.5 Il trasferimento di quote di S.r.l. secondo il procedimento informatico con intermediario abilitato...............» 119 10.6 La cessione di quote nelle società di persone...........» 119 10.7 Clausole del contratto di cessione..................» 120 11. La cessione di partecipazioni - Aspetti contabili................» 123 11.1 L iscrizione in bilancio delle partecipazioni secondo i principi contabili nazionali.............................» 123 11.2 La valutazione delle partecipazioni..................» 124 11.3 La valutazione secondo il metodo del patrimonio netto....» 124 11.4 Partecipazioni e perdite durevoli di valore.............» 126 12. La cessione di partecipazioni - Aspetti fiscali.................» 127 A. Imposte dirette 12.1 I presupposti.................................» 127 12.2 Regime di tassazione delle plusvalenze per le persone fisiche al di fuori del regime d impresa....................» 127 12.3 Regime di tassazione delle plusvalenze per gli imprenditori individuali e le società di persone..................» 129 12.4 Esenzione della tassazione delle plusvalenze...........» 130 12.5 Regime di tassazione per le imprese delle plusvalenze: la tassazione ordinaria..........................» 131 12.6 Regime di tassazione per le imprese delle plusvalenze: la Pex.» 132 12.7 La rivalutazione delle partecipazioni................» 139 La prassi........................................» 140 Le formule.......................................» 163
INDICE X Parte quarta GLI SCAMBI DI PARTECIPAZIONI 13. Gli scambi di partecipazioni............................» 173 13.1 Premessa...................................» 173 13.2 Lo scambio di partecipazioni realizzato mediante permuta.» 174 13.3 Esempio di scambio di partecipazioni tramite permuta....» 175 13.4 Esempio di scambio di partecipazione con emersione di plusvalenza tassabile.........................» 176 13.5 Lo scambio di partecipazioni realizzato mediante conferimento» 177 13.6 Esempio di scambio di partecipazioni realizzato tramite conferimento senza emersione di plusvalenze tassabili....» 178 13.7 Esempio di scambio di partecipazioni realizzato tramite conferimento con emersione di plusvalenze tassabili......» 180