iva: guida agli adempimenti di G. Pantoni, C. Sabbatini, N. Dell Isola, D. Di Emidio INDICE GENERALE Indice alfabetico...iii Presentazione... VII IVA: INTRODUZIONE ALL IMPOSTA...1 1. Natura del tributo...1 2. Cenni storici...4 3. Quadro normativo...6 MECCANISMO DI FUNZIONAMENTO...8 1. Sintesi del meccanismo...8 2. Presupposti per l applicazione...9 2.1 Presupposto oggettivo...10 2.1.1 Cessioni di beni...10 2.1.2 Prestazioni di servizi...37 2.2 Presupposto soggettivo (soggetti passivi)...41 2.3 Presupposto territoriale...51 2.3.1 Importazioni...52 3. Regole di determinazione dell imposta...58 3.1 Base imponibile...58 3.2 Aliquote...66 4 Categorie di operazioni...66 4.1 Operazioni imponibili...67 4.2 Operazioni non imponibili...67 4.3 Operazioni esenti...67 OBBLIGHI E DIRITTI DEI SOGGETTI PASSIVI...94 1. Momento di effettuazione dell operazione...94 1.1 Momento impositivo...94 2. Obblighi...105 2.1 Rivalsa dell imposta...105 2.2 Fatturazione...113 2.3 Registrazione delle fatture emesse...135 2.4 Dichiarazione annuale...137 2.5 Comunicazione dati Iva...138 2.6 Altri adempimenti dichiarativi...140 2.7 Liquidazione dell imposta...154 3. Diritti...173 3.1 Detrazione dell imposta...173 3.2 Registrazione degli acquisti...177 OPERAZIONI NON IMPONIBILI...184 1. Classificazione delle operazioni...184 2. Operazioni effettuate dagli esportatori abituali...184 3. Operazioni con l estero...189 3.1 Territorialità delle cessioni di beni...191 3.1.1 Operazioni intracomunitarie.193 Proprietario ed Editore: Il Sole 24 Ore S.p.A. via Monte Rosa n. 91-20149 MILANO Presidente: Giancarlo Cerutti Amministratore Delegato: Donatella Treu Direttore Generale Area Tax & Legal: Paolo Poggi Sede legale e direzione: Via Monte Rosa n. 91 20149 MILANO Redazione: 38122 TRENTO Galleria dei Legionari Trentini n. 5 tel. 0461.20731 fax 0461.239268 Stampa: Rotolito Lombarda S.p.a. Seggiano di Pioltello (Mi) Le fotocopie per uso personale del lettore possono essere effettuate nei limiti del 15% di ciascun volume/fascicolo di periodico dietro pagamento alla SIAE del compenso previsto dall art. 68, commi 4 e 5, della legge 22 aprile 1941, n. 633. Le riproduzioni effettuate per finalità di carattere professionale, economico o commerciale o comunque per uso diverso da quello personale possono essere effettuate a seguito di specifica autorizzazione rilasciata da AIDRO, Corso di Porta Romana n. 108, Milano 20122, e-mail segreteria@aidro.org e sito web www.aidro.org 1.205 www.sistemafrizzera24.it Il Sole 24 Ore S.p.A. Milano Copyright 2012 ISBN-13: 978-88-324-7999-7 Il volume è stato chiuso in redazione il 14 maggio 2012
II segue INDICE GENERALE 3.1.2 Cessioni all esportazione...202 3.1.3 Triangolazioni...203 3.2 Territorialità delle prestazioni di servizi...218 3.2.1 Regola generale...218 3.2.2 Deroghe specifiche...223 3.3 Elenchi Intrastat...231 REGIMI SPECIALI...250 1. Agricoltura e pesca...250 1.1 Agriturismo...251 2. Edilizia...252 3. Editoria...271 4. Attività di intrattenimento...273 5. Spettacoli...274 6. Agenzie di viaggio...275 7. Regime dei beni usati...277 8. Subfornitura...280 9. Tabacchi...280 ALIQUOTE...282 1. Quadro normativo...282 2. Procedure applicative...284 3. Tabelle...285
III Indice alfabetico A Case di abitazione... 252 regimi speciali... 252 Abitazione, cessione... 69 Cessione di beni... 10 residenziale pubblica... 255 non di lusso... 252 a viaggiatori extra Ue... 217 Editoria, regime speciale... 271 pertinenze... 72 esclusione da Iva... 32 Effettuazione dell operazione... 94 Acconti, in edilizia... 264 gratuita...18, 21, 87 esigibilità differita... 100 Acconti d imposta... 158 operazioni assimilate... 18 Elenchi clienti e fornitori... 152 determinazione, metodi... 160 territorialità... 191 Elenchi Intrastat... 231 Acquisti, registrazione... 177 Cessioni all esportazione... 202 casi risolti... 233 Agenti, indennità... 40 Cessioni intracomunitarie, Enti pubblici... 42 adempimenti... 198 Agenzie di viaggio, regime Eredi del contribuente... 122 a privati... 201 spciale... 275 Esportatori abituali... 184 Agricoltura, regime speciale... 250 dichiarazione d intento... 188 plafond... 184 Agriturismo... 251 status... 186 Alberghi, intermediazione, Esportazioni, cessioni... 202 Intrastat... 236 operazioni assimilate... 217 Aliquote...66, 282 diverse... 284 edilizia... 256 Anticipazioni... 36 Appalto...13, 267 Assegnazione di beni... 19 Associazione in partecipazione.. 48 Autoconsumo... 19 Autofattura... 115 Autorizzazione agli scambi intracomunitari... 193 Autotrasportatori, Intrastat... 237 Autoveicoli... 62 Azienda, cessione... 33 unica, affitto... 47 Azioni... 68 B Base imponibile, determinazione... 58 importazioni... 54 Bed and breakfast... 45 Beni, assegnazione... 19 ceduti a titolo di sconto... 31 cessione... 10 di valore significativo... 268 finiti, cessione... 256 in conto visione, Intrastat... 236 installati o montati... 11 introdotti in depositi Iva... 243 usati, regime speciale... 277 utilizzati promiscuamente... 62 Black list, comunicazione delle operazioni... 140 Bolletta doganale... 57 registrazione... 178 Buoni, acquisto... 35 benzina... 35 C Campioni di modico valore... 34 Campioni gratuiti... 27 Intrastat... 237 Caparra... 96 Co.co.co... 47 Commercio elettronico... 228 Committente e commissionario, passaggio di beni...18, 40 Computer... 116 Comunicazione annuale dati Iva... 138 Comunicazioni, operazioni black list... 140 spesometro... 150 Concessionari d auto, finanziamenti... 182 Concorsi... 34 Consignment stock... 247 Consorzi, prestazioni ai consorziati... 90 Contratti, cessione... 40 Contribuenti minimi, Intrastat.233 Corsi di formazione del personale, Intrastat... 234 Costruzioni rurali... 255 D Denaro... 32 Depositi Iva... 237 consignment stock... 247 estrazione di beni... 244 garanzie... 245 introduzione di beni... 243 obblighi del gestore... 242 operazioni senza pagamento dell imposta... 242 soggetti abilitati... 241 Determinazione dell imposta... 58 Detrazione dell imposta... 173 beni ad uso promiscuo... 174 operazioni inesistenti... 174 pro-rata... 180 requisiti... 175 rettifica... 182 termini... 179 Dichiarazioni, annuale... 137 d intento... 188 Diritti d autore... 39 E Edilizia, acconti, momento impositivo... 264 aliquote... 256 servizi connessi... 218 triangolazioni... 203 Espropriazioni... 10 F Fabbricati... 69 non ultimati... 254 Tupini... 254 Factoring... 68 Fatturazione... 113 arrotondamenti... 122 autofattura... 115 cessione intracomunitarie... 198, 199 cessioni intracomunitarie... 198 differita... 123 elettronica... 114 integrazione... 128 in valuta... 236 modalità di invio... 127 omaggi... 29 operazioni non soggette all imposta... 231 perdita delle fatture... 177 registrazione delle fatture emesse... 135 requisiti... 131 tardiva... 123 unica per più operazioni... 237 variazione... 132 Fiere, territorialità... 226 Finanziamenti... 86 Funzionamento...8 Fusioni... 34 G Giochi... 87 I Identificazione dei soggetti passivi... 49 Imballaggi... 59 Immobili... 69 abitativi... 69 indetraibilità dell imposta... 77
IV segue INDICE ALFABETICO non di lusso... 252 pertinenze... 72 attività turistiche... 77 cessioni e locazioni... 75 in costruzione... 71 in ristrutturazione... 71 locazione... 84 rettifica della detrazione... 73 strumentali, cessione... 82 territorialità... 224 Importazioni...52, 218 base imponibile... 54 Incasso anticipato... 95 Installazione di beni... 11 Interessi di mora... 37 Intermediazioni, territorialità... 228 Intrastat... 231 casi risolti... 233 Intrattenimenti, regime speciale... 273 Inversione contabile... 101 Iva per cassa... 101 L Lavorazioni, residuati o sottoprodotti... 62 Lavoro, somministrazione... 40 Liquidazione dell imposta... 154 Locazioni... 18 immobili...75, 84 Luogo di effettuazione delle operazioni... 51 M Mandato... 38 Manutenzione ordinaria e straordinaria... 266 Mediazione civile e commerciale, organismi... 44 Mezzi di trasporto... 62 nuovi... 200 Momento impositivo... 94 edilizia, acconti... 264 Montaggio di beni... 11 N Non residenti, definizione... 50 rimborsi... 166 Nota di credito... 134 Nozione...1 Numero di identificazione... 200 O Omaggi... 21 a dipendenti... 23 fatturazione... 29 Operazioni, accessorie... 59 ad esigibilità differita... 100 a premio... 34 assimilate alle cessioni di beni... 18 assimilate alle esportazioni.217 black list, comunicazione... 140 con l estero...184, 189 esenti...67, 86 condizioni... 91 illecite... 40 imponibili... 67 intracomunitarie... 193 autorizzazione... 193 presupposto territoriale... 198 prova... 197 luogo di effettuazione... 51 momento di effettuazione... 94 non imponibili...67, 184 permutative... 60 regolarizzazione... 178 triangolari... 200 esportazioni... 203 plafond... 185 Operazioni straordinarie, passaggi di beni... 34 Opere di urbanizzazione... 255 Oro... 87 P Pagamenti parziali... 104 Penalità... 37 Permuta... 60 Pertinenze, immobili abitativi... 72 Pesca, regime speciale... 250 Plafond, esportatori abituali... 184 Pompe funebri... 90 Posa in opera... 270 Premi... 34 Presentazione della dichiarazione annuale... 137 Prestazioni di servizi... 37 culturali... 89 didattiche ed educative... 68 gratuite... 39 non soggette ad Iva... 39 occasionali... 44 plurime... 59 sanitarie... 88 territorialità... 218 Prestiti di personale... 40 Prestiti obbligazionari... 40 Prestito d uso... 56 Presupposti...9 oggettivo... 10 soggettivo... 41 territoriale... 51 Pro-rata di detrazione... 180 Q Quadro normativo...6 R Recupero crediti... 68 Recupero edilizio... 266 Regime, dei beni usati... 277 del margine... 277 Regimi speciali... 250 Registrazione, degli acquisti... 177 fatture emesse... 135 Registri... 135 tenuta e conservazione... 136 Registro, dei corrispettivi... 136 delle fatture emesse... 136 Regolarizzazione delle operazioni... 178 Rettifica della detrazione... 182 Reverse charge... 115 Ricovero e cura... 89 Rimborsi, annuali... 165 a soggetti non residenti... 166 infrannuali... 162 Riparazione di beni, Intrastat.. 237 Risarcimenti... 37 Ristrutturazione edilizia e urbanistica... 266 Rivalsa dell imposta... 105 divieto... 109 facoltativa... 109 obbligo... 106 S Scissioni... 34 Sconti... 31 Servizi educativi, territorialità. 225 Software... 200 importazioni... 57 Intrastat... 236 Soggetti passivi... 41 identificazione... 49 non residenti... 50 Somministrazione di alimenti e bevande... 39 Spese di incasso... 60 Spese di rappresentanza, omaggi... 26 Spesometro... 150 Spettacoli, regime speciale... 274 Stabile organizzazione.40, 218, 222 Subappalto... 267 Subfornitura, regime speciale.280 T Tabacchi, vendita... 280 Telefoni cellulari... 116 Terreni non edificabili, cessione... 33 Territorialità... 189 cessione di beni... 191 fiere... 226 immobili... 224 operazioni intracomunitarie.198 prestazioni di servizi... 218 servizi educativi... 225 trasporti... 228
V segue INDICE ALFABETICO Territorio... 51 nazionali, Intrastat... 237 Ventilazione dei corrispettivi... 155 Titoli non rappresentativi di plafond... 185 Versamento dell imposta, acconti... 158 merci... 86 Trasformazioni societarie... 34 V Trasporti... 88 Valore normale... 65 termini... 156 territorialità... 228 Valori bollati e postali... 34 Viaggiatori extra Ue, cessioni.. 217 Triangolazioni, esportazioni... 203 Vendita... 14 Vies... 193 intracomunitarie... 200 con riserva di proprietà... 18 Voucher... 35