UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO. Corso di Sistemi di Controllo di Gestione

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1 UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO Corso di Il sistema dei costi SCG-L03 Corso Anno Accademico 2006/2007

2 Il concetto di costo Cosa significa la frase : Il costo di Microsoft Office XP è 495 euro? Dal punto di vista del Controllo di Gestione la frase in sé non significa nulla se non è chiarito il contesto. è il costo di produzione per Microsoft? è il costo del CD? incorpora altri costi oltre al costo del CD, dei manuali e della confezione? incorpora anche i costi dei servizi di assistenza? incorpora anche i costi delle future release del prodotto? è un costo marginale che deriva da forniture bundle? pagina 2

3 Il costo è la misura monetaria delle risorse utilizzate per un qualche scopo La misura del costo è espressa in termini monetari la moneta fornisce un denominatore comune che permette di sommare quantità diverse di risorse differenti es. le risorse impiegate per fare il pane sono gli ingredienti, l utilizzo delle macchine per impastare e per cuocere, le ore impiegate; il costo delle singole componenti è il denominatore comune che permette di ottenere, sommandole, il costo di un chilogrammo di pane pagina 3

4 Il costo misura l impiego di risorse quantità di prodotto, ore di lavoro, impiego di attrezzature, etc. (Cost is a resource sacrificed or forgone to achieve a specific objective) La rilevazione di un costo ha sempre a riferimento uno scopo. L oggetto del costo (cost object) è il termine tecnico per indicare il prodotto, l unità organizzativa, il progetto o altra attività per i quali i costi sono misurati. (A cost object is anything for which a separate measurement of cost is desired). pagina 4

5 L oggetto del costo Oggetto del costo (cost object) è il termine tecnico per indicare genericamente il prodotto, l unità organizzativa, il cliente, il progetto o altra attività o scopo per il quale i costi sono misurati. Prodotto Linea di prodotti Marchio Agente Canale Servizio Progetto Cliente Attività Unità organizzativa Un capo d abbigliamento taglia 48, colore rosso Un gruppo coerente di capi d abbigliamento Tutti i capi di abbigliamento Murphy&Nye Un venditore Un insieme omogeneo di punti vendita Un volo aereo Ryanair da Bergamo a Londra Un aeromobile assemblato dalla Boeing Una catena distributiva Un test per rilevare il controllo di qualità Il reparto manutenzione pagina 5 da Sistemi di Controllo, Anthony et alt.

6 Management e costi Costs don t just happen. Management decisions cause them. pagina 6

7 L importanza del governo dei costi per una impresa I ricavi agiscono sul risultato economico in modo mediato dalla marginalità (es. ΔEBIT = ROS x ΔR); un aumento dei ricavi porta ad un aumento del risultato economico di una quantità corrispondente al margine. I costi del venduto agiscono invece in presa diretta sul risultato economico; una diminuzione dei costi corrisponde ad un aumento del risultato economico di pari importo (ΔEBIT = -ΔC) Una variazione del fattore costo ha quindi un effetto molto maggiore di una variazione del fattore ricavo sul risultato economico di un impresa. Sales managers vs. Purchase managers EBIT COSTS SALES pagina 7 EBIT

8 Costo : la terminologia Cost indica la valorizzazione monetaria di una risorsa utilizzata per qualche scopo Expense indica il concetto di costo di competenza di un periodo nella specifica accezione contabile da Sistemi di Controllo, Anthony et alt. pagina 8

9 Costi : un diverso focus Financial Accounting I costi sono utilizzati per dare un valore alle rimanenze (materie prime, semilavorati, prodotti finiti) e per calcolare il costo del venduto Managerial Accounting I costi sono utilizzati per pianificare, controllare, dirigere e prendere decisioni La nostra attenzione si sposta dai fatti di natura contabile a quelli di natura gestionale (from financials to operations) pagina 9

10 Costi e volume di attività Costi variabili (variable costs) Costi fissi (fixed costs) I costi variabili sono costi il cui valore complessivo varia in misura proporzionale al volume di attività quantità di farina in un panificio (al variare della quantità di pane prodotta) energia elettrica per gli impianti di produzione (al variare delle ore di funzionamento degli impianti) spese di spedizione (al variare del numero e del peso dei colli spediti) Determinanti dei costi (cost drivers) I costi fissi sono costi il cui valore complessivo non varia al variare del volume di attività stipendi dei dirigenti energia elettrica per la climatizzazione costi di sorveglianza dei fabbricati tassa di circolazione di un autocarro canoni di locazione degli immobili pagina 10

11 Alcuni cost drivers Ricerca & Sviluppo Progettazione Produzione Marketing Distribuzione Servizio post vendita Numero di progetti di ricerca Numero di personale dedicate a ciascun progetto Numero di componenti specifiche di prodotto Numero di prodotti in fase di sviluppo Numero di unità prodotte Numero di prodotti diversi realizzati Numero di lotti di produzione Numero di ordini di modifica del prodotto Numero di campagne pubblicitarie Numero di addetti alle vendite Valore delle vendite Numero di articoli commercializzati Numero di clienti e canali Numero di interventi di installazione Numero di chiamate di servizio pagina 11 da Sistemi di Controllo, Anthony et alt.

12 Costi fissi e costi variabili Quale dei seguenti costi è variabile rispetto al numero di Happy Meal venduti al negozio di McDonald a Bergamo? A. Lo stipendio del gestore B. Il costo del pane per la preparazione degli hamburger C. Il costo dell energia elettrica per l illuminazione del locale D. Il costo del giocattolo associato all Happy Meal E. I costi di pulizia del locale pagina 12

13 Costi variabili totali Nel caso dei costi variabili il costo complessivo è variabile perché il costo unitario è costante. Es. costo al minuto di conversazione nel contratto di telefonia mobile Vodafone Easy no scatto alla risposta costo al minuto : 15 cent / min tassa governativa mensile : 12,91 Costo della telefonata Costo per minuto 0,15 * N min Minuti di conversazione 0,15 / min Minuti di conversazione pagina 13

14 Costi fissi totali Nel caso dei costi fissi il costo complessivo nel periodo di riferimento è fisso e quindi il costo unitario decresce all aumentare del volume delle attività Es. costo della tassa di concessione governativa nel contratto di telefonia mobile Vodafone Easy no scatto alla risposta costo al minuto : 0,15 tassa governativa mensile : 12,91 Costo mensile tassa Costo mensile tassa per singolo minuto di conversazione 12,91 Minuti di conversazione 12,91 / N min Minuti di conversazione pagina 14

15 Costi semivariabili Sono combinazione tra costi fissi e costi variabili Il costo di una autovettura è un costo semivariabile rispetto al numero di chilometri percorsi : il costo della tassa di circolazione è fisso, mentre il costo del carburante è variabile Il costo dell energia elettrica di un reparto produttivo è un costo semivariabile rispetto ai volumi prodotti : il costo per illuminazione è fisso, mentre il costo dell energia per le macchine utensili è variabile Costo totale C T = CF + CV u * Q C T = Costi totali CF = Costi fissi (@Q=0) CV u = Costo variabile unitario Q = Quantità (volume) Volume pagina 15

16 Il comportamento dei costi fissi e dei costi variabili Costo Costi variabili Costi fissi Costo totale Il costo totale varia al variare del livello complessivo delle attività Il costo totale resta costante al variare del livello complessivo delle attività Costo unitario Il costo unitario resta lo stesso al variare del livello complessivo delle attività Il costo unitario diminuisce all aumentare del livello complessivo delle attività pagina 16

17 Il comportamento dei costi fissi e dei costi variabili Costo Costi variabili Costo fissi Breve periodo poca rilevanza sul costo totale molta rilevanza sul costo totale Lungo periodo molta rilevanza sul costo totale poca rilevanza sul costo totale pagina 17

18 Costi fissi impegnativi e discrezionali Costi fissi impegnativi Costi fissi discrezionali Sono costi fissi di lungo periodo. Non possono essere ridotti nel breve periodo. Quota di ammortamento di un capannone industriale (gli ammortamenti sono costi già sostenuti finanziariamente (sunk costs)) Sono costi fissi che possono essere cambiati nel breve periodo dal manager. Costi di Ricerca & Sviluppo Costi di marketing pagina 18

19 Costi fissi a gradino: risorse impegnate che rendono disponibile capacità Costi fissi per un corriere (assicurazione, bollo, stipendio autista, ammortamento mezzo, manutenzione) 120 k 80 k Intervallo di rilevanza per l anno corrente 40 k km annui di percorrenza pagina 19 da Sistemi di Controllo, Anthony et alt.

20 L affitto di un capannone in un area industriale è disponibile a lotti di 500 m² indivisibili al costo di 100 / m² per anno. Pertanto l incremento dei costi relativi allo stabilimento non sarà una variabile lineare con i volumi produttivi; sarà invece una funzione a gradini con incrementi di Il costo del personale è altrettanto una funzione a gradini, con incrementi pari al costo annuo di un lavoratore dipendente (ad. es ). La produttività di una pressa a iniezione per la stampa di componenti in materiale plastico ha un valore massimo esprimibile in tonnellate di materiale stampato/anno; un incremento di domanda da parte del mercato richiede l acquisto di una seconda pressa, che rende subito disponibile un raddoppio della capacità, ma che determina anche il raddoppio della quota di ammortamenti. pagina 20

21 L intervallo di rilevanza (relevant range) L intervallo di rilevanza è l intervallo di attività o di volume all interno del quale si suppone valida una specifica relazione tra volume e costo. Ad esempio, se i costi fissi annuali di un reparto che assembla biciclette sono e rimangono gli stessi all interno del volume di produzione biciclette, allora: L intervallo da a biciclette è l intervallo di rilevanza Se la domanda annuale di biciclette aumentasse e l impresa dovesse assemblare più di biciclette, allora dovrebbe disporre di maggiori risorse (spazio, addetti alle operazioni di assemblaggio, riscaldamento, attrezzi etc.) che aumenterebbero i suoi costi fissi. da Sistemi di Controllo, Anthony et alt. pagina 21

22 Costo totale Intervallo di rilevanza Approssimazione lineare all interno dell intervallo di rilevanza Quantità pagina 22

23 Polaroid vs. Eastman Kodak (1989) Eastman Kodak violò per un decennio i diritti brevettuali della Polaroid in materia di sviluppo istantaneo. Nella causa civile che seguì doveva essere determinato il mancato reddito di Polaroid, dato dalla differenza tra ricavi non realizzati e costi non sostenuti. Assumeva quindi rilevanza la composizione % di costi fissi (costi sostenuti) e variabili (costi non sostenuti). Il perito di parte Polaroid prese come periodo di rilevanza un anno e quindi la ripartizione privilegiò i costi fissi. Il perito di parte di Eastman Kodak sostenne invece che il periodo di rilevanza da assumere era il decennio, privilegiando quindi i costi variabili medi del periodo. Il tribunale accettò questa seconda argomentazione e ridusse la stima dei mancati profitti di centinaia di milioni di euro. Costo ΔEBIT = ΔR - ΔC = ΔR - ΔCV= ΔR(1 - ΔCV/ ΔR) Volume pagina 23

24 In the long run we're all dead John Maynard Keynes da: A tract on monetary reform", 1923, in Collected writings of John Maynard Keynes", MacMillan, 1971, pagina 65 pagina 24

25 Verso la variabilizzazione dei costi La distinzione tra costi fissi e costi variabili è funzione dell intervallo di rilevanza; ad una maggiore ampiezza dell intervallo di rilevanza corrisponde un aumento della quota di costi variabili. Nel lungo periodo tutti i costi diventano variabili, persino l organico di personale a tempo indeterminato e le immobilizzazioni. Il tempo muove verso una variabilizzazione dei costi. Il trend attuale è verso una riduzione dei costi fissi anche nel breve periodo, tramite operazioni quali outsourcing di attività lavorative e leasing/renting, al posto di assunzioni di personale ed acquisto di beni o impianti. outsourcing della logistica outsourcing della gestione dei materiali car long-term renting PC full cost renting pagina 25

26 Dal possesso all uso in generale vi è più valore nell uso che nel possesso. Aristotele ( a.c.) Nel primo libro dell Etica Nicomachea, Aristotele si dichiara d accordo con quanti identificano la felicità con la virtù, dato che la felicità veramente consiste nell attività secondo virtù, ma contesta la nozione di essa come possesso e disposizione, invece che come uso (χρησιζ) e attività (ενεργεια) Eth. Nic. I 9,1098b a7 pagina 26

27 Dal possesso all uso Pay per view (es. film Prima fila Sky su Sky TV) Pay per print (es. struttura dei costi delle stampanti e cartridge inkjet Quando fu introdotta, la stampante HP Deskjet 825c costava $ La relativa cartuccia HP 17 tri-color (C6625AN) costava $ Pay per use (es.segreteria telefonica Memotel di Telecom Italia) Pay per use (es. lavatrice Margherita Dialogic Ariston) pagina 27

28 Break-even point Slide 2-14 Costi e Ricavi Ricavi totali area di profitto Costi totali area di perdita Volume di pareggio (break-even point) Volume pagina 28 da Sistemi di Controllo, Anthony et alt.

29 Q be = CF / (P u -CV u ) = CF / MC u V be = CF / (MC u / P u ) = CF / mc% Q be = Breakeven point (in quantità) V be = Breakeven point (in valore) CF = Totale costi fissi P u = Prezzo di vendita unitario CV u = Costo variabile unitario MC u = Margine contribuzione unitario V be = 1 i CF CVu Pu i i Wi = i CF mc% W i i mc% = Margine contribuzione / P u W = % di vendita (in valore) di ogni prodotto da Sistemi di Controllo, Anthony et alt. pagina 29

30 Fixed Costs Costs incurred when there is no production. A fixed cost is not an opportunity cost of the decision to change the level of output. (On a cost graph, the fixed costs are the total costs when production is zero.) Marginal cost Opportunity cost of producing one more unit, or the opportunity cost of producing the last unit. (On a cost curve graph, the marginal cost is the slope of the tangent at one particular production level.) pagina 30

31 Margine di contribuzione Ricavi Costi variabili (CV) Margine di contribuzione (MC) Costi fissi (CF) EBIT = R (CF + CV) = MC - CF Δ EBIT = ΔMC Risultato operativo (EBIT) pagina 31

32 Il break-even in valore : un esempio al fast-food Il fast-food McDonalds di Parma ha costi fissi giornalieri per 800 Calcolare il fatturato minimo giornaliero di pareggio alle ipotesi riportate nella tabella che segue Calcolare il valore massimo dei costi fissi nell ipotesi che le vendite effettive siano pari a quelle previste in tabella Prezzo (P u ) Costo var (CV u ) Previsione vendite ( ) ( ) (N) Big Mac Menu 4,50 2, Happy Meal 3,00 1, Total 550 pagina 32 Nota : I dati relativi al costo per unità sono puramente indicativi

33 Riclassificazione del conto economico RICAVI -Costo delle materie e servizi esterni VALORE AGGIUNTO -Costo del personale MARGINE OPERATIVO LORDO (MOL) Ricavi Spese (esclusi i fatti di natura finanziaria e fiscale, svalutazioni e ammortamenti) -Ammortamenti -Stanziamenti, svalutazioni RISULTATO OPERATIVO Ricavi Totale Costi Operativi - Oneri / proventi finanziari RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE -Imposte UTILE NETTO EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) EBIT Earnings Before Interest & Taxes EBT Earnings Before Taxes pagina 34

34 EBIT in funzione del volume EBIT (Risultato Operativo) EBIT target EBIT target = Q target MC u -CF area di profitto Q target area di perdita Q (Volume di vendita) -CF Volume di pareggio ( Q be break-even) pagina 35 da Sistemi di Controllo, Anthony et alt.

35 Costi diretti ed indiretti COSTI DIRETTI Costi che possono essere facilmente ed oggettivamente attribuibili ad esempio ad un prodotto o ad un reparto. Esempio: il costo della vernice nel reparto di verniciatura della Citroen Xsara Picasso è attribuibile direttamente al costo del modello stesso COSTI INDIRETTI Costi che non sono direttamente riconducibili ad un solo prodotto o ad un reparto, ma debbono essere allocati (suddivisi) in modo opportuno. Esempio: il costo della campagna pubblicitaria istituzionale della catena di alberghi Hyatt non è riconducibile direttamente, ad esempio, allo Hyatt Hotel di Las Vegas pagina 36

36 Confronto tra costi diretti e costi variabili Sebbene molto spesso i costi diretti di un prodotto (materiale e lavoro) sono anche costi variabili, i due concetti sono distinti: diretto significa oggettivamente attribuibile variabile significa dipendente dai volumi produttivi Allo stesso modo, sebbene molti dei costi indiretti sono fissi, i due concetti sono distinti: indiretto significa non direttamente riconducibile ad un prodotto o ad un reparto fisso significa non dipendente dai volumi produttivi pagina 37

37 Confronto tra costi diretti e costi variabili Tipo di costo Costo variabile Costo fisso Costo diretto Oggetto : Assemblaggio BMW X5 Esempio:costo dei pneumatici Oggetto: Assemblaggio BMW X5 Esempio : stipendio del supervisore della linea di assemblaggio Costo indiretto Oggetto: Assemblaggio BMW X5 Esempio: energia (se i consumi sono rilevati per l intero stabilimento con più linee di assemblaggio funzionanti); la manutenzione degli impianti Oggetto: Assemblaggio BMW X5 Esempio : Costo del leasing dello stabilimento pagina 38

38 Le fasi del processo di misurazione dei costi Fase 1 Rilevazione dei costi Fase 2 Assegnazione dei costi Costi diretti (Direct cost) Attribuzione (Cost tracing) Costi attribuiti Costi indiretti (Indirect cost) Allocazione (Cost allocation) Costi allocati Oggetto del costo pagina 39

39 Costi diretti ed indiretti Quali dei seguenti costi dovrebbe essere considerato un costo diretto nella produzione di serie della Ferrari 360 Challenge? A. Lo stipendio dei collaudatori di linea della 360 B. L assicurazione dello stabilimento di Maranello C. Il costo del navigatore satellitare (optional) D. Lo stipendio di Luca di Montezemolo (presidente della società) E. Le quote di ammortamento dell impianto di verniciatura dedicato Ferrari : pagina 40

40 Costi di produzione e costi di periodo COSTI DI PRODUZIONE (COSTI INVENTARIABILI) COSTI NON DI PRODUZIONE ( COSTI DI PERIODO O COSTI NON INVENTARIABILI) Comprendono i materiali diretti, la manodopera diretta, i costi generali di produzione I costi di periodo sono tutti i costi non inclusi nei costi di produzione. Esempi: il costo degli operai addetti al montaggio, il costo dei pneumatici, la quota di ammortamento di un impianto di tornitura a controllo numerico Esempi: I costi necessari all acquisizione degli ordini, alla spedizione dei prodotti, il costo dell amministratore delegato. pagina 42

41 Costi di produzione e costi di periodo Quali dei seguenti costi dovrebbe essere considerato un costo di periodo per la Ferrari? A. Il costo dell energia elettrica del reparto montaggio della 360 B. Lo stipendio di Luca di Montezemolo (presidente della società) C. I costi della vernice rosso-ferrari D. La quota di ammortamento di una chiave dinamometrica E. L olio di lubrificazione dei motori pagina 43

42 Costi di produzione Costo dei materiali indiretti Il costo dell olio di lubrificazione delle presse alla General Motors Il costo delle spezie usate nel ristorante di Gualtiero Marchesi Costo della manodopera diretta Il costo degli operai della fonderia Mazzucconi addetti alla fusione della scatola del cambio Il costo del sistemista che installa Microsoft IIS sul vostro server di rete Altri costi diretti Il costo dell energia alla Dalmine-Tenaris Il costo di confezionamento esterno dei capi di Giorgio Armani Costi generali di produzione Il costo del direttore di stabilimento della Gildemeister L ammortamento di un sistema di produzione flessibile (FMS) alla Brembo pagina 45

43 Costi di periodo (o costi non di produzione) Costi commerciali Il costo della campagna di marketing dei 4 salti in padella di Findus Il costo del personale addetto alle vendite di Same (stipendi e rimborsi spese) Il costo di gestione del magazzino prodotti finiti di Gewiss Il costo della consegna ai clienti del treadmills di Technogym Costi generali ed amministrativi La remunerazione del Rettore all Il costo del debito (interessi passivi) di Telecom Italia Il costo delle attività di ricerca e sviluppo alla Yomo pagina 46

44 Classificazione dei costi Materiali diretti (Direct material cost) Manodopera diretta (Direct labor cost) Costi generali di produz. (Indirect production cost - Overhead cost) Costi diretti (Direct costs) Costi di trasformazione (Conversion costs) pagina 47

45 Classificazione dei costi Materiali diretti (Direct material cost) Manodopera diretta (Direct labor cost) Costi generali di produz. (Indirect production cost - Overhead cost) Costi di trasformazione Costo pieno di produzione o costo inventariabile (Prime cost Inventory cost) Valorizza le rimanenze di prodotto finito e misura il costo del venduto Costi pieni (Full cost) Costi generali, commerciali e amministrativi (costi di ricerca e sviluppo (R&D), interessi passivi, imposte) Costi non di produzione (Non production cost - Period cost) pagina 48 Non diventano un attività e non sono rinviati al futuro, ma sono di competenza dell esercizio

46 Diagramma di flusso dei costi Costi Stato patrimoniale Attivo > Rimanenze Conto Economico Acquisto dei materiali Materie prime (C-I-1) Manodopera diretta Semilavorati (C-I-2) Costi generali di produzione Prodotti finiti (C-I-4) Costo del venduto Costi generali, commerciali ed amministrativi Costi non di produzione Costi generali, commerciali e amministrativi pagina 49

47 Dove si utilizza il costo pieno (full cost) COSTO PIENO (FULL COST) Materiali diretti (Direct material cost) Manodopera diretta (Direct labor cost) Costi generali di produz. (Manufacturing overhead) Costi commerciali (Sales cost) Costi generali,commerciali e amministrativi (G&A cost) Bilancio : è la base per valorizzare nello stato patrimoniale le rimanenze di semilavorati e prodotti finiti e nel conto economico il costo del venduto Analisi di redditività : è la base per conoscere la redditività di singole parti dell impresa (es. un prodotto o una divisione) Consuntivo : permette di rispondere alla domanda quanto è costato? (es. quanto costa a Poste Italiane la consegna di una lettera in Posta Prioritaria da Roma a Pinzolo?) Definizione dei prezzi stabiliti per contratto o regolamentati: ove i prezzi di vendita sono stabiliti dai prezzi pieni cui applicare una marginalità concordata (es. Authority vs. Enel o contratti OEM tra IBM e terzisti) Verifica dei costi di prodotto per definire il prezzo normale (fair value) pagina 50

48 Il prezzo normale (normal price) Il prezzo di vendita di un prodotto deve essere in grado di: Recuperare i costi diretti Recuperare una quota adeguata dei costi indiretti ad esso riconducibili Remunerare il capitale investito in misura pari alla remunerazione ordinaria del capitale investito (vedi rendimento delle emissioni obbligazionarie Stati) Conseguire una extraremunerazione di medio-lungo periodo del capitale soddisfacente a copertura del rischio di impresa Bonds yield 1 Year 3 Years 5 Years 10 Years 30 Years Remunerazione di emissioni obbligazionarie governative Italy ( ) Germany ( ) UK ( ) USA ($) 2,14% 2,12% 4,27% - 2,42% 2,36% 4,19% 3,91% 2,70% 2,58% 4,18% 4,01% 3,33% 3,13% 4,23% 4,24% 3,94% 3,63% 4,23% 4,55% Japan (Yen) 0,02% 0,32% 0,62% 1,37% 2,42% pagina 51 da Il Sole 24 Ore ( )

49 USA ($) T-bond Yield da Bloomberg ( ) pagina 52

50 Classificazione dei costi : riepilogo (1/3) Direct cost A cost of a resource or activity that is acquired for or used by a single cost object (a cost object is something for which a cost must be computed). Indirect cost A cost of a resource that was acquired to be used by more than one cost object. Variable (or flexible) costs Those costs that vary with production or sales volume. Fixed costs Those costs that don t vary with production or sales volume. pagina 53

51 Classificazione dei costi : riepilogo (2/3) Marginal cost Cost of producing one more unit, or the opportunity cost of producing the last unit (on a cost curve the slope of the tangent at one particular production level) Average cost Total costs divided by number of units produced (on a cost curve the slope of the line drawn from the origin to total cost for a particular production level) Sunk costs Costs which were incurred in the past and cannot be changed no matter what future action is taken. Sunk costs are totally irrelevant for decision making and might be useful for control purposes. pagina 54

52 Classificazione dei costi : riepilogo (3/3) Product costs Those costs incurred to produce the volume and mix of products made by during the period. Period costs Those costs related to non-manufacturing costs, including administrative and marketing costs. Manufacturing costs Those costs incurred inside the factory associated with transforming raw materials into a finished product Direct manufacturing costs Costs that can be traced easily to the product manufactured or service rendered. Indirect manufacturing costs All manufacturing costs other than direct manufacturing costs. Non manufacturing costs The costs of an organization other than those incurred to produce a product pagina 55

53 Obiettivi della presente Lezione Comprendere il concetto di costo come elemento base nell ambito dei sistemi di Controllo di Gestione Spiegare la differenza tra costi fissi e costi variabili e analizzare le relazioni tra costi e volumi Descrivere il significato di margine di contribuzione, punto di pareggio e le relative relazioni Comprendere la classificazione dei costi, diretti ed indiretti, di produzione e di periodo. Comprendere i concetti che presiedono alla determinazione dei costi pagina 56

54 Slide della presente Lezione Alcune slide fanno riferimento ad aziende ed organizzazioni realmente esistenti ed operative; spesso sono riportati in calce i riferimenti web per consentire allo studente di approfondire la conoscenza. Altre slide fanno direttamente riferimento al contenuto di testi indicati nella bibliografia del corso o sono di accompagnamento ai medesimi testi; è consigliabile che lo studente faccia riferimento ai singoli testi per studio ed approfondimento. Alcune slide contengono i riferimenti ad articoli scientifici attorno ai concetti espressi oppure esercitazioni esemplificative. pagina 57