Il Controllo di gestione a supporto della Sostenibilità economica. Massimo Marietta, Responsabile Sviluppo ENOLOGIA (Sistemi SpA)

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1 Il Controllo di gestione a supporto della Sostenibilità economica Massimo Marietta, Responsabile Sviluppo ENOLOGIA (Sistemi SpA)

2 Agenda 1 Il Controllo di gestione e i Processi chiave 2 Il Modello organizzativo

3 Introduzione Il Controllo di Gestione Attività con cui la Direzione aziendale rileva se la gestione dell impresa si svolge in modo da permettere il raggiungimento degli obiettivi formulati secondo criteri di economicità, per consentire il perdurare dell impresa nel tempo Guida le scelte aziendali in un ottica di miglioramento continuo dei processi e utilizzo ottimale delle risorse Si pone l'obiettivo di massimizzare la redditività, ma spesso non è sistematico e strutturato (oneroso in termini di tempo, non prioritario, non obbligatorio...)

4 Il Sistema di Contabilità analitica Il Modello organizzativo deve essere sviluppato con l'obiettivo di generare la base informativa necessaria alla gestione dell Azienda e delle singole unità organizzative che la compongono.

5 Elementi caratteristici Il nostro Modello prevede: la definizione di un elenco di voci di costo e ricavo (Piano delle Voci) specifico per la Contabilità analitica la definizione di un elenco di Centri di analisi (Piano dei Centri) sui quali effettuare le analisi la quadratura con la Contabilità generale l automazione delle rilevazioni attraverso il Catalogo Articoli

6 Piano delle Voci Il Piano delle Voci è un elenco ordinato di voci che classifica i costi in base alla natura dei fattori produttivi che li hanno generati e al loro impatto sulla gestione dell azienda.

7 Piano dei Centri Centri Funzionali Centri Ausiliari Costi di struttura Centri Produttivi Attività agricole Centri di Profitto Barbera d'alba Barbera Piemonte Definizione della struttura organizzativa dell Azienda e individuazione degli oggetti di analisi economica Commerciale Vinificazione Barolo Magazzino materie prime Amministrazione Risorse produttive Limoncello Approvvig. uve Altri vini Imbottiglia mento Altri ricavi

8 Commesse Le Commesse rappresentano lo strumento con il quale analizzare, con un maggiore livello di dettaglio, le operazioni rilevate sui Centri di analisi. Centri di Profitto Annate Centri di Profitto Masse Annata 2010 Massa BAR Barbera d'alba Annata 2011 Barolo Massa BAR Annata 2012 Massa BAR.11.02

9 Sistema Gestionale Rileva tutti gli accadimenti aziendali nella loro accezione economica Rapporti con l ambiente esterno Operazioni interne Sistema Gestionale

10 Sistema Gestionale: Contabilità analitica I rapporti con l ambiente esterno, generano dei movimenti denominati primari, che alimentano la Contabilità analitica Rapporti con l ambiente esterno Operazioni interne Sistema Gestionale

11 Operazioni esterne: ciclo attivo e ciclo passivo Ciclo attivo: rapporti con i clienti ai fini dello svolgimento delle operazioni di vendita dei prodotti. Ciclo passivo: rapporti con i fornitori per lo svolgimento delle operazioni di acquisto dei fattori produttivi. Sistema Amministrativo Registrazione Documenti Articoli Sistema Gestionale

12 Operazioni esterne: il costo del personale Vinificazione Risorse condivise Affinamento Registrazione dei cedolini Calcolo del costo per ora lavorata Imbottigliamento Tariffario industriale Riallocazione dei costi sulla base delle prestazioni delle risorse

13 Sistema Gestionale: Contabilità Industriale Le operazioni interne, generano dei movimenti denominati secondari, che alimentano la Contabilità industriale Rapporti con l ambiente esterno Operazioni interne Sistema Gestionale

14 Movimenti secondari: valorizzazione di dati quantitativi Trattandosi di rilevazioni interne all azienda, i costi allocati dai movimenti secondari derivano dalla valorizzazione di dati quantitativi mediante l applicazione di tariffe unitarie 4 h * 10 Centro di Analisi B Centro di Analisi A - 10 h * 10 6 h * 10 Centro di Analisi C

15 Agenda 1 I Processi chiave 2 Il Modello organizzativo

16 Azienda di riferimento del Modello organizzativo Il modello si rivolge alle Aziende del settore vitivinicolo che si occupano della produzione di vino sfuso e/o prodotti alcolici, del relativo imbottigliamento/confezionamento e della loro commercializzazione. Per ogni linea di prodotto possono essere presenti più articoli destinati a mercati o target di mercato differenti

17 Introduzione I processi produttivi aziendali si identificano nelle fasi produttive aziendali VITICOLA VITICOL A Coltivazione vigneto VINICOL A Conferimenti uve Vinificazione e Cantina VINICOLA COMMERCIAL E Imbottigliamento Confezionamento COMMERCIALE COMMERCIAL E Commercializzazione Produzione dell uva Produzione del vino sfuso Imbottigliamento e confezionamento Commercializzazione dei prodotti sfusi e confezionati

18 Produzione dell uva La determinazione dei costi dell'uva avviene tramite la gestione di centri volti ad accogliere i costi diretti e indiretti della produzione agricola Costo del personale Macchine agricole Prodotti di campagna Attività agricole Barbera Dolcetto Nebbiolo

19 Produzione del vino sfuso Il controllo economico della produzione avviene tramite la gestione di specifici centri volti ad accogliere i costi diretti e indiretti della produzione Prodotti enologici Costo del personale Vinificazione Altri costi Affinamento Barbera Dolcetto Nebbiolo

20 Imbottigliamento e confezionamento Il monitoraggio dei costi di imbottigliamento avviene tramite la gestione di specifici centri volti ad accogliere i costi delle lavorazioni e delle materie prime Magazzino materie prime Costo del personale Impianti e macchinari Altri costi diretti/indiretti Imbottigliamento Tappi, Bottiglie, Etichette... Barbera Dolcetto Nebbiolo

21 Commercializzazione dei prodotti sfusi e confezionati L analisi della marginalità viene effettuata rapportando i ricavi delle vendite ai costi diretti e indiretti attribuiti ai prodotti commercializzati + Ricavi vendite prodotti sfusi e/o confezionati - Costi diretti e indiretti attribuibili ai prodotti commercializzati Marginalità del venduto

22 Le principali analisi attese Il modello consente di generare un sistema di Contabilità analitica sul quale poter analizzare: i costi di lavorazione dei reparti produttivi l efficienza dei reparti produttivi mediante comparazione con i dati economici preventivi la redditività delle singole linee di prodotto/annate di produzione i costi delle singole masse oggetto di vinificazione

23 Il Controllo di gestione nelle Aziende vitivinicole Il Modello: flusso di rilevazione dei costi Costi del personale Costi indiretti di centro Centri Produttivi Costo del personale Imbottigliamento Allocazione costi delle risorse Allocazione costi di produzione Centri di Profitto Barbera d Alba Costi diretti di commessa Costi annata / Centro di profitto Costi diretti di commessa Costi diretti di centro Costi dell uva Costi di acquisto dei materiali Vinificazione Attività agricole Approvvig. uva Magazzino Materie prime Allocazione costi dell uva Allocazione costi materiali Barbera Piemonte Costi risorse Costi ausiliari Costi di produzione Costi dell uva Costo dei materiali non di commessa

24 Sistema amministrativo e Sistema gestionale Modello: il sistema "duplice misto" Sistema amministrativo Sistema gestionale Definizione degli oggetti di analisi economica e della struttura organizzativa dell azienda, tramite il Piano dei Centri Quadratura con la Contabilità generale tramite l integrazione automatica delle registrazioni, a "costo zero" Riclassificazione dei Costi e Ricavi in base alla natura dei fattori produttivi che li hanno generati, tramite uno specifico Piano delle Voci

25 Quadro di chiusura SOSTENIBILITÀ ECONOMICA Su quali elementi è possibile intervenire per aumentare l'efficienza in azienda? SOSTENIBILITÀ ECONOMICA La distribuzione dei costi tra i vari reparti aziendali è corretta? Valutazione della riallocazione e ribaltamento di costi tra i centri di analisi

26 Conto economico del reparto SOTENIBILITÀ ECONOMICA Make or buy? Pura scelta economica o filosofia aziendale? Valutazione dell andamento dei costi di un reparto nel tempo e degli scostamenti mensili SOSTENIBILITÀ ECONOMICA I costi sostenuti sono proporzionati ai volumi lavorati?

27 Conto economico per margini SOSTENIBILITÀ ECONOMICA L'allocazione dei costi dei fattori produttivi è corretta? SOSTENIBILITÀ ECONOMICA Quanto incidono i costi indiretti sulla determinazione della marginalità? Valutazione dell impatto sul reddito delle differenti componenti di costo secondo una logica di riaggregazione di tipo gestionale

28 Composizione del margine per periodo SOSTENIBILITÀ ECONOMICA Quali sono i prodotti maggiormente redditizi? Valutazione dell incidenza del margine dei diversi centri di profitto sul margine di periodo

29 Variazione periodica del margine per centro di profitto SOSTENIBILITÀ ECONOMICA Le linee di prodotto garantiscono una marginalità adeguata? Andamento del margine dei centri di profitto nei periodi oggetto di analisi

30 Grazie per l attenzione