LA CONTABILITA PER CENTRI DI COSTO

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1 ANALISI E CONTABILITA DEI COSTI I e I + II Centri di costo ANALISI E CONTABILITA DEI COSTI LA CONTABILITA PER CENTRI DI COSTO sono dei CONTENITORI di costo, normalmente coincidenti con UNITA ORGANIZZATIVE della struttura aziendale 2 Classificazione dei centri di costo Funzioni dei centri di costo In contabilità dei costi normalmente si classificano in: centri Produttivi (operativi) centri Ausiliari (di supporto) centri Funzionali (di struttura o generali) determinazione più attendibile del costo di prodotto permettere il controllo dell efficienza economica (misurata dai costi) delle unità organizzative 3 4

2 Contabilità per centri di costo Esempio di piano dei centri di costo di un azienda tessile calcola il costo di prodotto per aiutare la direzione a prendere decisioni corrette imputa i costi ai centri e con ciò aiuta a guidare e responsabilizzare i manager in termini di efficienza economica (anche in assenza di budget) 5 Centri Produttivi (tessitura) Preparazione filati Orditura Telai automatici Telai semiautomatici Finissaggio Rammendo e pinzatura oppure (filatura) Assorbitura Lavaggio Carderia Pettinatura Preparazione filatura Confezione Centri Ausiliari Centrale termica Officina manutenzione meccanica Magazzino materie prime Magazzino filati Magazzino consumi Magazzino tessuti Servizi comuni Controllo di qualità Tempi e metodi Laboratorio sperimentale Centri Funzionali Direzione Generale Direzione Amministartiva Direzione Commerciale 6 Esempio di articolazione dei centri di costo di un azienda trasporto a fune Esempio di articolazione dei centri di costo di un azienda trasporto a fune (continua) CENTRI PRODUTTIVI Breuil Plateau Rosà Plain Maison Cime Bianche Cime Bianche Laghi SOTTOCENTRI Produttivo Plain Maison Funivie/telecabine Seggiovie Sciovie Sottocentri impianto stazione motrice stazione arrivo 7 8

3 Requisiti dei centri di costo Fasi di lavoro OMOGENEITA TECNICO-ECONOMICA PRESENZA DI UN RESPONSABILE RILEVANZA 1. imputazione dei costi ai centri 2. ribaltamenti tra centri 3. imputazione dei centri produttivi ai prodotti 4. imputazione dei costi diretti ai prodotti 9 10 Iter di imputazione dei costi ai prodotti mediante i centri di costo Iter di calcolo del costo di prodotto mediante la contabilità per centri di costo Costi diretti Costi indiretti industriali Costi indiretti commerciali Costi indiretti amministrativi Centri produttivi Centri ausiliari Centri funzionali VOCI DI COSTO 1 COSTI DIRETTI DI PRODOTTO COSTI DIRETTI DI CENTRO COSTI INDIRETTI 2 DI PRODOTTO COSTI INDIRETTI DI CENTRO 3 4 CENTRI DI COSTO: Prod. Aus. Funz. 7 CENTRI DI 5 6 COSTO PROD. P R O D O T T I PRODOTTI 11 12

4 1 Classificazione dei costi in base alla IMPUTABILITA ai prodotti 2 Classificazione dei costi in base alla IMPUTABILITA ai centri Esempio di ripartizione di un costo indiretto sui centri FASE 1 FASE 2 FASE 3 Fabbricazione 3 Imputazione dei costi diretti ai centri A 4 Ripartizione dei costi indiretti fra i centri 5 Ribaltamenti 6 Imputazione dei costi dei centri produttivi ai prodotti 7 Imputazione dei costi diretti ai prodotti COSTI DI AFFITTO Stabilimento Assemblaggio Manutenzione Macchinari Fabbricazione Assemblaggio B C 13 Mensa Aziendale 14 Possibili alternative di ripartizione Attendibilità della contabilità per centri di costo FASE ALTERNATIVE N ALTERNATIVE 1 Misura di superficie (m 2 ) o di volume occupato (m 3 ), ponderate per il numero di attrezzature del centro 4 è tanto maggiore quanto più è rispettato e applicato il 2 Manutenzione: n. macchinari; n. fermi macchina Mensa: n. dipendenti; n. pasti 4 PRINCIPIO CAUSALE nell imputazione dei costi agli oggetti di calcolo. 3 Ore MOD o ore macchina 4 IN TOTALE 64 DIVERSE COMBINAZIONI 15 16

5 Esempio: Esempio: (continua) REPARTO ALFA 2 macchine A B G 150 Prodotti quantità P addetto 3 addetti 1 3 ore macch ore MOD 1 1 COSTI (Migliaia di Euro) B macchina A MOD 12 AMM.TI 10 STIPENDI 5 SP. GEN. IND. 3 Quota Centri Aus imputazione in base alle ore MOD 2. imputazione in base alle ore macchina 18 Esempio: (continua) Esempio: (continua) COSTI MOD AMM.TI STIPENDI ORE MOD , , ,93 ORE MACCH , , ,15 Imputazione in base alle ore MOD: G = 3 ore x 63,47 = 190,41 P = 1 ora x 63,47 = 63,47 SP. GEN. IND. Quota centri ,76 15,87 63, ,09 30,30 121,20 Imputazione in base alle ore macchina: G = 1ora x = 121,20 P = 1ora x = 121,

6 Cambiamento dello scenario CAMBIAMENTO DELLO SCENARIO competizione basata sulla differenziazione evoluzione tecnologica e organizzativa terziarizzazione interna decentramento produttivo gestione per progetti e per processi sviluppo dell informatica DUPLICE CHIAVE DI LETTURA a) aspetti strategici - organizzativi gestionali b) conseguenze per il controllo di gestione (impatto sulla struttura economica) Conseguenze per il Controllo di Gestione Struttura del costo di prodotto struttura del COSTO DI PRODOTTO modalità di ANALISI DEI COSTI metodi di IMPUTAZIONE DEI COSTI nuovi OGGETTI di calcolo e monitoraggio diversificazione del cost accounting in relazione agli SCOPI PARAMETRI di controllo e REPORTING direzionale riduzione dei costi di MOD 2. incremento delle SPESE GENERALI: a) aumento dei costi associati ai macchinari e al software b) riduzione dei costi associati agli spazi e alla movimentazione 3. aumento dell incidenza dei costi di MAT: a) qualità (cresce il costo delle MAT) b) terziarizzazione (acquisto di semilavorati) 24

7 Aziende metalmeccaniche Analisi dei costi PRODUZIONE TRADIZIONALE MP SGI MOD MP = 40 % MOD = 40 % SGI = 20 % PRODUZIONE AUTOMATIZZATA MP SGI MOD MP = 55 % MOD = 10 % SGI = 35 % 1. VARIABILITA 2. IMPUTABILITA 3. RIFERIMENTO TEMPORALE Modalità di analisi dei costi VARIABILITA DEI COSTI Si insiste sulla minore rilevanza della distinzione di breve periodo tra i costi fissi e si enfatizza l importanza dei costi variabili di lungo periodo. OGGI, UNA VARIABILE MOLTO IMPORTANTE E LA DIVERSIFICAZIONE DEI PRODOTTI, DEI CLIENTI, DEI CANALI, ECC.. SINONIMO DI COMPLESSITA 27 28

8 Imputazione dei costi a) le modalità di imputazione ai prodotti dei costi indiretti industriali (e di altra natura) spesso si rivelano scorrette. b) la base di ripartizione più diffusa è la MOD; le distorsioni che essa provoca tendono ad aggravarsi quando : * i costi indiretti sono ingenti * i costi di MOD pesano poco c) in tali circostanze è poco probabile che sussista il presupposto logico del metodo, cioè ; ore o costi MOD causa cioè il principio causale quota di costi indiretti assorbita dal prodotto effetto Conseguenze indesiderate A) ENFASI SULLA RIDUZIONE DEI COSTI DI MOD E DISINCENTIVO A RIDURRE I COSTI DI TIPO INDIRETTO B) DECISIONI ERRATE DEI MANAGERS OPERATIVI A) Enfasi sulla riduzione dei costi di MOD SPESE GENERALI INDUSTRIALI = 10 CENTRI A B ORE MOD RIPARTIZIONE DELLE SGI SULLA BASE DELLE ORE DI MOD DI OGNI CENTRO 10/200 ore = 0,05 /ora MOD 31 A 130 x 0,05 = 6,5 B 70 x 0,05 = 3,5 32

9 B) Decisioni errate dei manager operativi Cosa succede se il centro A riesce a ridurre le ore di MOD da 130 a 120? 10/190 ore = 0,0526 /ora MOD A 120 x = 6,312 B 70 x 0,0526 = 3,682 - Lavori affidati a certi reparti solo perché il loro tasso di spese generali è più basso - Acquisto di componenti presso terzi aventi costi di MOD minori - Graduale abbandono di prodotti maturi ad alto volume, perché troppo costosi Esempio: SGI = Centri A B MOD SGI TASSO ORARIO SGI COSTO ORARIO TRASFORMAZIONE A B Ore MOD Tasso orario SGI? Costo orario di trasformazione? 35 36

10 Abbandono di prodotti maturi Prima : PRODOTTO X Costo unitario di trasformazione Conto economico prodotto X Prezzo di vendita 110 -Costo Industriale Materie 20 Trasf. 70 (90) MOD ( ora 1 X 20 /ora ) 20 SGI Altri Costi Risultato economico (10) Introduzione del : PRODOTTO Y Conto economico prodotto X Prezzo di vendita 110 Costo unitario di trasformazione MOD ( ora 1 X 20 /ora ) 20 SGI (dovute a Y) NB: La contabilità dei costi ripartisce le SGI in base alle ore MOD. -Costo Industriale Materie 20 Trasf. 85 * - Altri Costi Risultato economico (105) (10) (5) COME CAMBIA IL C/ECONOMICO DEL PRODOTTO X? 39 * 80+50/2=65+20 MOD 40