DIFFERENZE DI CAMBIO: AGGIORNAMENTO NORMATIVO FISCALE IN MATERIA DI VALUTAZIONE.

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1 DIFFERENZE DI CAMBIO: AGGIORNAMENTO NORMATIVO FISCALE IN MATERIA DI VALUTAZIONE.

2 Valutazione Differenze Cambio di Fine Esercizio Il D.Lgs. 38/2005 introduce importanti modifiche alle norme fiscali in materia di valutazione delle poste in moneta diversa da Euro Imprese interessate: Tutte le imprese che hanno rapporti con stati non euro (indipendentemente dall adozione del nuovo sistema contabile IAS). Impatti: Bilancio civilistico Dichiarazione dei redditi 2

3 Aspetti Normativi e Contabili L'articolo 2426, n. 8-bis del Codice civile, come modificato dal D.Lgs. n.6/2003 e successive modificazioni introdotte dal D.Lgs. n. 313/2004 stabilisce che le poste di natura monetaria dell'attivo e del passivo devono essere rilevate in bilancio al cambio dell'ultimo giorno dell'esercizio. Gli utili e le perdite che ne derivano devono essere rilevate nel conto economico e confluiscono nella voce C) 17-bis: Utili e perdite su cambi dei Proventi e oneri finanziari. L'articolo 110 del TUIR, come modificato dal D.Lgs. n. 38/2005 stabilisce che gli utili e le perdite che scaturiscono dalle valutazioni di cui al suddetto articolo 2426 del Codice civile non assumono rilevanza ai fini del calcolo dell'ires. 3

4 Per le suddette poste monetarie in valuta estera si deve avere: un valore "civile", da esporre in bilancio; un valore "fiscale" da utilizzare nel calcolo delle imposte sui redditi. La differenza fra i due valori dovrà quindi essere portata in aumento o in diminuzione dell'imponibile a partire da UNICO 2006, relativo ai redditi del La medesima differenza richiederà anche la rilevazione di imposte differite o anticipate. 4

5 In particolare, un eventuale utile su cambi, non tassabile, comporterà una variazione negativa in UNICO (riducendo l'imponibile) e una rilevazione di imposte differite passive (dato che l'imposizione é rinviata al momento dell'effettivo realizzo). Viceversa, un'eventuale perdita su cambi, non detraibile, comporterà una variazione positiva in UNICO (aumento dell'imponibile) e una rilevazione di imposte anticipate attive (dato che la detrazione é stata posticipata). 5

6 La contabilità deve: fornire due valutazioni (civile e fiscale) che devono essere utilizzate per la rettifica in UNICO e per la rilevazione delle imposte differite o anticipate. evidenziare in modo separato le differenze di cambio effettivamente realizzate a fronte dei crediti incassati e dei debiti pagati, per le quali, invece, vi é una piena rilevanza fiscale. Nel caso una attività o una passività rimanga esposta in bilancio per due o più esercizi, eventualmente per un importo in valuta estera diverso come conseguenza di incassi o pagamenti parziali, deve essere possibile al termine di ogni esercizio determinare la parte delle differenze di cambio che é stata effettivamente realizzata e la parte che rimane invece evidenziata in termini valutativi. 6

7 Esempio Global Business Services Alla fine del 2005 esistono tre partite clienti. cambio valore cambio valore Cliente USD storico fiscale 31/12/05 civile Cliente A , , Cliente B , , Cliente C , , Totale diff.di cambio di valutazione passiva che deve essere rilevata 7. nel conto economico del bilancio al 31 dicembre

8 Tale differenza passiva rappresenta tuttavia una perdita non detraibile, e quindi in UNICO si dovrà effettuare una variazione in aumento dell'imponibile. Nel corso del 2006, il credito verso il Cliente A rimane invariato, il credito verso il Cliente B é incassato per metà, il credito verso il Cliente C é totalmente incassato e nasce un nuovo credito verso il Cliente D. Alla fine del 2006 la situazione é la seguente. 8

9 Alla Fine del 2006 cambio valore cambio valore Cliente USD storico fiscale 31/12/06 civile diff.cambi val Cliente A , , Cliente B , , , D.C.mat. 7 Detraibili , Cliente C , , , D.C.mat Cliente D , , Totale Detraibili

10 La differenza fra i due valori 97 rappresenta una differenza di cambio di valutazione attiva, che deve essere rilevata nel conto economico del bilancio al 31 dicembre 2006, separatamente dalle differenze di cambio maturate- fiscalmente rilevanti- pari ad una perdita complessiva di 24 (7-31) che é detraibile ai fini delle imposte sui redditi. La differenza attiva di 97 rappresenta invece un utile non tassabile e quindi in UNICO si dovrà effettuare una variazione in diminuzione dell'imponibile. 10

11 Modalità di Calcolo e Registrazione Dal punto di vista della modalità di rilevazione delle registrazioni contabili, si può pensare a due diversi metodi. 1) ANALITICO: i calcoli delle differenze di cambio effettivamente maturate e delle differenze di cambio valutate fatti per ciascuna Posta (partita) si riflettono in altrettante registrazioni contabili che modificano la partita stessa. 2) SINTETICO:solamente le differenze di cambio effettivamente maturate originano registrazioni che modificano la singola partita, mentre le differenze di cambio valutate movimentano, per totali, un conto transitorio appositamente creato che lavora per massa. 11

12 Gestione molto complessa e difficilmente realizzabile senza un sw contabile adeguato. ACG WE e EXPRESS si adeguano nelle funzionalità di. Contabilità. Tesoreria (c/c e finanziamenti) Disponibilità gennaio

13 NORMATIVA DI RIFERIMENTO Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR, approvato con Decreto del Presidente della Repubblica n.917, 22 dicembre 1986) articolo110 comma 3 D.Lgs. n.38 del 28 febbraio 2005 (art.11 comma 1 lettera e) Risoluzione n. 80/E/2005 dell'agenzia dell'entrate Circolare n giugno 2005 dell Assonime 13

14 Thank you ibm.com