Reti di imprese: il regime fiscale della rete contratto

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1 Reti di imprese: il regime fiscale della rete contratto Sottoscrivere un contratto di rete comporta la modifica della soggettività tributaria delle imprese che vi partecipano Per le imprese che sottoscrivono o aderiscono a un contratto di rete è previsto un regime di sospensione d imposta relativo agli utili d esercizio accantonati ad apposita riserva e destinati alla realizzazione di investimenti previsti dal programma comune di rete, preventivamente asseverato (ciò vale per la rete-contratto ). La rete-contratto, a differenza della rete-soggetto può beneficiare dell agevolazione fiscale prevista dal D.L. n. 78/2010. Le modifiche apportate dal D.L. n. 83/2012 non hanno inciso sulla disciplina generale della rete contratto, pertanto sono applicabili i chiarimenti forniti dall Agenzia delle Entrate con la Circolare n. 15/E/2011 e con la Risoluzione n. 70/E/2011. L adesione alla rete-contratto non comporta l estinzione, né tanto meno la modificazione della soggettività tributaria delle imprese che aderiscono al contratto; pertanto non vi c è l attribuzione di soggettività tributaria alla rete risultante dal contratto stesso. Inoltre, ai sensi dell art. 42, comma 2-quater, del D.L. n. 78/2010, convertito con modificazioni, dalla L. n. 122/2012, per le imprese che sottoscrivono o aderiscono a un contratto di rete disciplinato dal richiamato art. 3, commi 4-ter e seguenti, del D.L. n. 5/2009, è previsto un regime di sospensione d imposta relativo agli utili d esercizio accantonati ad apposita riserva e destinati alla realizzazione di investimenti previsti dal programma comune di rete, preventivamente asseverato. Il beneficio spetta a condizione che gli utili di esercizio,

2 accantonati ad apposita riserva e destinati al fondo patrimoniale comune o al patrimonio destinato all affare, siano vincolati alla realizzazione, entro l esercizio successivo, degli investimenti previsti dal programma comune di rete. Per espressa previsione normativa, la quota di utili che non concorre alla formazione del reddito di impresa per effetto di variazione fiscale in diminuzione da operarsi in sede di dichiarazione dei redditi non può superare, per ciascuna impresa e per ciascun periodo di imposta, il limite di un milione di Euro. L agevolazione opera ai fini delle imposte sui redditi, con esclusione, quindi, dell Irap e può essere fruita esclusivamente in sede di versamento del saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo di imposta relativo all esercizio cui si riferiscono gli utili accantonati, senza incidere sul calcolo degli acconti dovuti per il medesimo periodo di riferimento. In merito al beneficio fiscale l Agenzia delle Entrate con la Circolare n. 20/E/2013 ha fornito i seguenti, ulteriori, chiarimenti, così schematizzati: Regime di sospensione dell imposta per la rete-contratto Società cooperative Anche tali tipologie di società che aderiscono ad un contratto di rete possono, sempreché ricorrano le condizioni stabilite dalla norma, beneficiare della sospensione della tassazione sugli utili qualora destinati al fondo patrimoniale comune per la realizzazione del programma comune di rete. Infatti, ad avviso dell Agenzia delle Entrate il beneficio fiscale non contrasta con i regimi speciali di tassazione applicabili agli utili delle società cooperative.

3 Asseverazione Organo comune Perdita fiscale Ogni volta che si verifichino eventi tali da comportare una modifica al programma di rete precedentemente asseverato, occorre rinnovare l asseverazione. Ad esempio ciò accadrà in occasione di successivi apporti al fondo patrimoniale non previsti nel programma di rete già asseverato. Nel caso in cui all interno del contratto sia prevista la nomina di un organo comune, incaricato dell esecuzione del contratto o di una o più parti di esso, gli atti posti in essere da quest ultimo (che agisce quale mandatario con rappresentanza dei contraenti) producono effetti giuridici direttamente nelle sfere individuali dei singoli rappresentanti. Inoltre l imputazione fiscale dei costi e dei ricavi generati dalle operazioni che vengono poste in essere dall organo comune prevede la fatturazione diretta da parte dei singoli partecipanti nel caso di operazioni attive ovvero ai singoli partecipanti in caso di operazioni passive. L importo sospeso per effetto dell applicazione dell agevolazione fiscale riservata a tali tipologie di reti, che concorre alla determinazione del reddito come variazione in diminuzione, può comportare anche una perdita fiscale che sarà soggetta alle regole ordinarie stabilite dal TUIR.E opportuno precisare che la quota parte di utile di esercizio sospesa non si aggiunge all insieme delle esenzioni che costituiscono il limite di riportabilità delle perdite.

4 Realizzazione dell investimento Investimenti La realizzazione dell investimento può avvenire dopo la fruizione dell agevolazione, purché entro l esercizio successivo a quello in cui è stata deliberata la destinazione dell utile. Sul punto è stato chiarito che ove vi fosse impiego soltanto parziale degli utili agevolati l impresa decade dall agevolazione per l intero importo degli utili sospesi, fatta eccezione per i casi in cui si riesca a provare cause di forza maggiore o in grado di giustificare il mancato utilizzo di denaro. Rilevano gli investimenti previsti dal programma comune di rete asseverato, effettuati a decorrere dall inizio dell esercizio in cui è assunta la delibera di accantonamento degli utili stessi.si tiene conto, comunque, soltanto degli investimenti realizzati successivamente all adesione al contratto di rete.

5 In presenza di un impiego parziale degli utili per i quali si applica la sospensione d imposta, l impresa decade dall agevolazione per l intero importo degli utili sospesi.tale regola subisce una deroga in presenza di circostanze sopravvenute, non dipendenti dalla volontà del contribuente oppure allorquando la Impiego parziale mancata effettuazione degli investimenti degli utili sia conseguente ad una riduzione del valore degli stessi per il conseguimento di economie di costo e/o di scala che incidono sull ammontare del valore complessivo del progetto di investimento. In tali casi che dovranno essere dimostrati dall impresa occorrerà rideterminare la misura dell agevolazione sulla quota di utili non impiegata. Copyright - Riproduzione riservata