Controllo di Gestione Avanzato

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1 Controllo di Gestione Avanzato Introduzione e Management System Prof. Cristiano Busco Dott. Fabrizio Granà

2 Sommario Presentazione docenti Organizzazione del corso (struttura esame) Contenuti del corso Introduzione alla Pianificazione, Programmazione e Controllo a supporto della Gestione aziendale (Management Accounting s role within the company management systems) 2

3 Presentazione docenti Prof. Cristiano Busco Dott. Fabrizio Granà 3

4 Organizzazione del corso 2 lezioni settimanali Libro di testo Horngren, C.T., Sundem, G.L., Stratton, W.O., Programmazione e Controllo, Pearson, 2011 o ed. successive (edizione italiana a cura di M. Agliati e A. Ditillo): Ulteriore materiale (letture, casi, interventi esterni, etc.) fornito dai docenti Slides, casi, materiali in Italiano/Inglese 4

5 Contenuti del corso Controllo di Gestione nel contesto del Management Systems d impresa Analisi dei Costi Budgeting Performance Measurement e Management Strumenti, tecniche, best practices Logiche (importante!) Aspetti teorici / valenze empiriche Casi / Testimonianze 5

6 Il Sistema di Amministrazione e Controllo Senza un regolare flusso di informazioni utili e rilevanti per i diversi interlocutori che interagiscono con l'azienda e nell azienda, la sua sopravvivenza sarebbe seriamente compromessa Parte di queste informazioni sono ottenute in via informale La parte più consistente di tali informazioni viene prodotta da sistemi di rilevazione ed elaborazione consapevolmente progettati per fornire le informazioni necessarie a: Alimentare i flussi di comunicazione economica indirizzati all esterno dei confini aziendali (investitori, analisti finanziari, enti finanziatori, amministrazione pubblica, ecc.); Sostenere il management (ottica interna) nella sua azione quotidiana di coordinamento e guida della gestione aziendale. Sistema di Amministrazione e Controllo C.T. Horngren, G.L. Sundem, W.O. Stratton, D. Burgstahler, J. Schatzbergt, M. Agliati, A. Ditillo, Programmazione e Controllo, Pearson Prentice Hall

7 Le componenti del Sistema Amministrazione e Controllo (SAC) Sistema di Contabilità Generale e Bilancio rilevazione e elaborazione delle informazioni derivanti da transazioni con terze economie Informazioni ad azionisti, creditori e terzi esterni all organizzazione. Sistema di Programmazione e Controllo fornisce informazioni ai manager, impegnati nella gestione delle attività all interno dell organizzazione Calcolo del costo di prodotto, definizione obiettivi per unità organizzative, allocazione risorse analisi delle performance interne C.T. Horngren, G.L. Sundem, W.O. Stratton, D. Burgstahler, J. Schatzbergt, M. Agliati, A. Ditillo, Programmazione e Controllo, Pearson Prentice Hall

8 Controllo di Gestione vs. Contabilità e Bilancio Controllo di Gestione vs. Contabilità e Bilancio per scopi informativi interni per supportare decisioni strategiche e/o tattiche orientato al futuro insieme di logiche, strumenti e best practices tarate sulle specifiche necessità aziendali misurazione delle performance di carattere economico-finanziario, ma anche tecnico-operativo Disaggregazione dell analisi per interpretare le performance dei singoli centri di responsabilità per scopi informativi esterni per fornire un feedback al mercato ed ai potenziali azionisiti orientate al passato regolate da norme, principi, standards e procedure comuni (IFRS, GAAP, etc.) misurazione delle performance di carattere esclusivamente economico-finanziario Feedback sull andamento globale dell azienda visione d insieme 8

9 Pianificazione/Programmazione/Controllo nel Sistema di Management d Impresa Processo che parte dall Identificazione e Definizione della Strategia d Impresa alla luce della Missione, Visione e Valori d Impresa La Strategia non deve rimanere astratta ma deve essere tradotta in azione; ancorata a specifici Obiettivi, Misure, Targets, Iniziative Piano Strategico ed operativo (esecuzione della Strategia) Monitoraggio (Controllo) delle Performance ottenute Reporting interno (ed esterno) dei livelli di Performance raggiunti e (eventuale) revisione dei Piani (operativi e strategici) 9

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11 Management Accounting s role within the management systems 11

12 Identify and Define the Strategy 12

13 Strategic Plan Mission, Vision, and Goals Identify and Define the Strategy Mission Vision Goals O1 Why we exist What we want to be What we must achieve to be successful O2 Strategic Plan Action Plans Evaluate Progress 13

14 Translate the Strategy into action 14

15 Translate the Strategy into action Strategic Plan Mission Vision Why we exist What we want to be Action Plans Evaluate Progress Goals Objectives O1 Initiatives AI1 AI2 AI3 O2 What we must achieve to be successful Specific outcomes expressed in measurable terms Planned Actions to Achieve Objectives 15

16 Operating The link plan between & Budgeting the Strategic Plan & the Operating plan (budget) 16

17 The link between the Strategic Plan & the Operating plan (budget) Longer Term (3-5 year) View Shorter Term (Annual) View Mission Vision Strategy Objectives Measures Targets Initiatives Resource Allocation Accountable STRATEGIC PLAN OPERATING PLAN (BUDGET)

18 Concept of Managerial ACCOUNTABILITY Longer Term (3-5 year) View Shorter Term (Annual) View Mission Vision Strategy Objectives Measures Targets Initiatives Resource Allocation Accountable OBJECTIVES RESOURCES STRATEGIC PLAN OPERATING PLAN (BUDGET)

19 Concept of Managerial ACCOUNTABILITY Longer Term (3-5 year) View Shorter Term (Annual) View Mission Vision Strategy Objectives Measures Targets Initiatives Resource Allocation Accountable OBJECTIVES RESOURCES RESPONSIBILITY POWER STRATEGIC PLAN OPERATING PLAN (BUDGET)

20 The link between the Strategic Operating Execute Plan processes & the plan Operating & and Budgeting initiatives plan (budget) 20

21 The link between the Strategic Operating Control Plan & the (and plan Operating & Learning) Budgeting plan (budget) 21

22 The link between the Strategic Plan & the Operating plan (budget) Strategy Map Action Plan Budget Theme: Operating Efficiency Objectives Measures Target Initiative Resources Financial Profits & RONA Profitability Market Value 30% CAGR Customer Grow Revenues On-time Service Attract & Retain More Customers Fewer Planes Lowest Prices Grow revenues Fewer planes Flight is on-time Lowest prices Attract and retain more customers Internal Fast ground Fast Ground Turnaround turnaround Seat Revenue Plane Lease Cost FAA On-Time Arrival Rating Customer Ranking # Repeat Customers # Customers On Ground Time On-Time Departure 20% CAGR 5% CAGR #1 #1 70% Increase 12% annual 30 Minutes 90% Customer Loyalty Program On Ground Cycle Time Optimization Quality Management $XXX $XXX $XXX Learning Strategic Systems Crew Scheduling Ground Crew Alignment Strategic Job Ramp Agent Ground crew aligned with strategy Develop the necessary skills Develop the support system % Ground Crew Stockholders Strategic Awareness Strategic Job Readiness Info System Availability 100% 100% Yr 1-0% Yr 3-90% Yr 5-100% 100% ESOP Ground Crew Training Crew Scheduling System Rollout CRM System $XXX $XXX $XXX $XXX $XXXX

23 Control (and Learning) Mission Vision Why we exist What we want to be Strategic Plan Action Plans Evaluate Progress Goals What we must achieve to be successful Objectives O1 O2 Specific outcomes expressed in measurable terms Initiatives AI1 AI2 AI3 Planned Actions to Achieve Objectives Measures Targets M1 M2 M3 T1 T1 T1 Indicators and Monitors of success Desired level of performance and timelines 23

24 The link between the Strategic Plan & the Operating plan (budget) Testing Operating and Adjusting plan & Budgeting the Strategy 24

25 Il Sistema di P&C a supporto del ciclo di controllo Il Sistema di P&C: supporta i processi di definizione di obiettivi sui quali impegnare l azione dei manager; misura e classifica gli esiti del complesso di azioni attuate dal management; produce i rendiconti (reporting) necessari per attivare il confronto sistematico tra obiettivi e risultati (feedback), attraverso l analisi degli scostamenti. Formulazione di piani a Formulazione di piani a lungo e breve termine (Pianificazione) Confronto fra la performance effettiva e quella pianificata (Controllo) Processo decisionale Attuazione dei piani (Direzione e Motivazione) Misurazione della performance (Controllo) C.T. Horngren, G.L. Sundem, W.O. Stratton, D. Burgstahler, J. Schatzbergt, M. Agliati, A. Ditillo, Programmazione e Controllo, Pearson Prentice Hall

26 I principi di progettazione dei Sistemi di P&C Bilanciamento tra il costo di produzione delle misure e i potenziali benefici che le misure possono indurre nella qualità dei processi decisionali (APPROCCIO COSTI/BENEFICI) Optimal measurement system Impatto indotto dalle informazioni diffuse nel sistema organizzativo sui comportamenti di individui e gruppi Obiettivi assegnati Decisioni Azioni Risultati C.T. Horngren, G.L. Sundem, W.O. Stratton, D. Burgstahler, J. Schatzbergt, M. Agliati, A. Ditillo, Programmazione e Controllo, Pearson Prentice Hall