Lezione 16. Analisi delle varianze
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- Mariangela Bertini
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1 Lezione 16 Analisi delle varianze
2 I costi standard Criterio distintivo dei costi funzionale al loro impiego nel controllo di gestione: costi consuntivi o effettivi: misurano il valore delle risorse utilizzate ex-post, cioè dopo lo svolgimento dei processi costi standard: appartengono alla categoria dei costi preventivi, ma sono riferiti a condizioni operative non attuali ma ipotetiche.
3 I costi standard standard di base: sono mantenuti fissi per lunghi periodi di tempo standard ideali: determinati sulla base di ipotesi di rendimento ottimale dei fattori produttivi standard correntemente ottenibili: connessi all incentivazione dei comportamenti del personale (raggiungibili da una gestione efficiente) Ai fini della determinazione del costo standard di prodotto occorre determinare i seguenti standard: materiali diretti manodopera diretta costi generali
4 Scopi dei costi standard 1. Supporto alla compilazione del budget e alla valutazione della performance manageriale 2. Elemento di controllo: evidenziano aspetti della gestione che non si svolgono in conformità al piano prestabilito (logica secondo dei sistemi di controllo a retroazione: feedback control systems) 3. Rappresentano una stima di costi futuri utili per le decisioni 4. Semplificano l attribuzione dei costi ai prodotti (valorizzazione delle rimanenze) 5. Sono uno strumento di motivazione per gli individui
5 Analisi delle varianze Definizione obiettivi (programmazione) azioni Misurazione risultati (consuntivazione) Confronto prestazione / obiettivo Analisi delle varianze Modifica degli obiettivi Azione correttiva Nessuna azione
6 Come utilizzare le informazioni Varianza o scostamento L analisi della varianza: analisi per semplice confronto fra i valori dei elementi di costo analisi per singole cause Le varianze dei costi di : la varianza dei materiali diretti la varianza della manodopera diretta la varianza dei costi generali di
7 Da budget statico a flessibile Budget flessibile: è il budget corretto secondo il livello effettivo di attività Le varianze a fini di controllo rispetto ai dati consuntivi devono essere effettuati rispetto a tale budget per poter identificare le varianze connesse a responsabilità dei manager nella gestione delle risorse Il budget statico (o fisso o semplicemente budget ) è il budget originale redatto prima dell inizio del periodo di budget, che descrive il livello pianificato di attività
8 1. Determinazione dello std unitario fisico della MP Costo std. a volume di effettivo 3.080,00 effettivo 1.000,00 Costo std di materie per produrre un disco 3,08 Prezzo std unitario della materia 0,28 Standard unitario fisico della materia 11,00
9 Analisi scostamento MP 1. Scostamento di volume programmato Consumo std. unitario di materia Prezzo std. unitario di materia Budget originale 1.200,00 11,00 0, ,00 effettivo Consumo std. unitario di materia Prezzo std. unitario di materia Budget flessibile 1.000,00 11,00 0, ,00 Lo scostamento di volume è 616,00
10 Analisi scostamento MP 2. Scostamento di efficienza effettivo Consumo std. unitario di materia Prezzo std. unitario di materia Budget flessibile 1.000,00 11,00 0, ,00 Consumo effettivo Prezzo std. unitario Consuntivo a effettivo unitario di materia di materia prezzi std 1.000,00 14,00 0, ,00 Lo scostamento di efficienza è -840,00
11 Analisi scostamento MP 3. Scostamento di prezzo Consumo effettivo Prezzo std. unitario Consuntivo a effettivo unitario di materia di materia prezzi std 1.000,00 14,00 0, ,00 effettivo Consumo effettivo unitario di materia Prezzo effettivo unitario di materia Consuntivo puro 1.000,00 14,00 0, ,00 Lo scostamento di prezzo è 350,00 Scostamento globale della materia prima 126,00
12 Analisi scostamento MO 1. Scostamento di volume programmato Tempo std. unitario di M.O.D. Costo std. orario di M.O.D. Budget originale 1.200,00 2,00 6, ,00 effettivo Tempo std. unitario di M.O.D. Costo std. orario di M.O.D. Budget flessibile 1.000,00 2,00 6, ,00 Lo scostamento di volume è 2.400,00
13 Analisi scostamento MO 2. Scostamento di efficienza effettivo Tempo std. unitario di M.O.D. Costo std. orario di M.O.D. Budget flessibile 1.000,00 2,00 6, ,00 Tempo effettivo Costo std. orario di Consuntivo a effettivo unitario di M.O.D. M.O.D. prezzi std ,00 2,50 6, ,00 Lo scostamento di efficienza è ,00
14 Analisi scostamento MO 3. Scostamento di prezzo Tempo effettivo Costo std. orario di Consuntivo a programmato unitario di M.O.D. M.O.D. prezzi std ,00 2,50 6, ,00 programmato Tempo effettivo unitario di M.O.D. Costo effettivo orario di M.O.D. Consuntivo puro 1.000,00 2,50 5, ,00 Lo scostamento di prezzo è 1.000,00 Scostamento globale della manodopera 400,00
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