Facoltà di Ingegneria. prof. Sergio Mascheretti

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1 UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO Sistemi i di controllo di gestione prof. Sergio Mascheretti ESERCIZI SULL ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI SCG-L15 Pagina 0 di 16

2 ESERCIZIO 1 TESTO La società Baxter produce nello stabilimento di Varese tre articoli: X, Y e Z. Il sistema di contabilità dei costi utilizzato è un sistema a costi standard. Nel mese di novembre del 2003 il direttore amministrativo stava elaborando il preventivo economico relativamente all anno Tra i dati a sua disposizione si considerino i seguenti: Dati preventitvi X Y Z Volume di produzione Manodopera costo orario ( ) 8,00 11,00 16,00 standard fisico 1,30 1,10 0,95 Costi indiretti variabili costo orario ( per h/macchina) hi 250 2, , ,00 std fisico (h/macchina) 2,00 1,25 1,50 A consuntivo, nell anno 2004, si rilevano i seguenti dati: Dati consuntivi X Y Z Volume di produzione Manodopera costo orario ( ) 810 8,10 11,20 16,6060 h lavorate Costi indiretti variabili costo orario ( per h/macchina) 2,86 5,20 4,94 h macchina effettive Pagina 1 di 16

3 ESERCIZIO 1 TESTO Domande Si analizzino: 1) le cause degli scostamenti dei costi di manodopera per ciascun prodotto; 2) le cause degli scostamenti dei costi indiretti variabili esclusivamente per il prodotto X, utilizzando l ipotesi di budget flessibile. Liberamente elaborato e tratto da: Esercizi svolti di programmazione e controllo, Baraldi S., Sacco P., Teodori C., Giappichelli Editore, 2001 Pagina 2 di 16

4 ESERCIZIO 1 1) Lo scostamento complessivo è pari a: (P std x Std fisico x V std ) (P eff. xq eff. ) Le cause degli scostamenti sono tre, ognuna delle quali richiama uno dei fattori contenuti al primo membro: scostamento di prezzo: il prezzo-costo effettivo di acquisizione del fattore produttivo si è modificato rispetto a quello di budget. (P std P eff. ) x Q eff. scostamento di volume: il volume di produzione effettivo è differente da quello previsto. (Q std Q std/eff. )xp std scostamento di efficienza: il livello di efficienza previsto a budget non coincide con l effettivo. (Q std/eff. Q eff. )xp std dove: P std = prezzo-costo di budget P eff. = prezzo-costo effettivo (o consuntivo) Q std = quantità di fattore produttivo relativo al volume di produzione a budget e con condizioni di efficienza standard Q eff. = quantità effettiva di fattore produttivo utilizzata Q std/eff. = quantità di fattore produttivo, a condizioni di efficienza di budget, relativa al volume di produzione effettivo Std fisico = fattore produttivo per unità di prodotto V std = volume di produzione a budget Pagina 3 di 16

5 ESERCIZIO 1 Manodopera X Y Z P std 8,00 11,00 16,00 P eff. 8,10 11,20 16,60 Q std Q eff Q std/eff Applicando le formule sopra indicate, si ottengono i seguenti valori: Scostamento totale Mandopera ( ) X Y Z Totale Budget , , , ,00 Consuntivo , , , ,50 Delta , , , ,50 Lo scostamento complessivo è negativo per ,50, a cui hanno contribuito tutti i prodotti: Scostamento totale X Y Z Totale Manodopera ( ) Budget , , , ,00 Consuntivo , , , ,50 Delta , , , ,50 Scostamento prezzo , , , ,50 Scostamento volume , , , ,00 Scostamento efficienza 3.800, , , ,00 Delta , , , ,50 Pagina 4 di 16

6 ESERCIZIO 1 Si riporta il dettaglio per il solo prodotto X: (8,00 x 1,3 x 9.000) (8,10 x ) =-2.587,50 50 Le cause di tale sfavorevole variazione sono le seguenti: a) Scostamento di prezzo = (8,00 x 8,10) x = ,50 Il prezzo medio pagato per la disponibilità del fattore produttivo è superiore a quanto previsto. Ogni unità genera un maggior costo di 0,10, sostenuto per il numero di ore complessivamente utilizzate. b) Scostamento di volume = ( ) x 8,00 = ,00 Il volume di produzione è maggiore di quello a budget: ciò determina, a parità di tutte le altre condizioni, un inevitabile crescita dei costi a consuntivo. c) Scostamento di efficienza = ( ) x 8,00 = 3.800,00 L azienda ha operato in condizioni di efficienza migliori delle previste ottenendo un beneficio. Ciò potrebbe in parte essere dovuto alla superiore professionalità della manodopera utilizzata, possibile causa del precedente scostamento negativo. Pagina 5 di 16

7 ESERCIZIO 1 2) La metodologia utilizzata considera l esistenza di un budget flessibile la quale comporta, oltre allo scostamento complessivo, la determinazione dei due seguenti: scostamento di budget/spesa scostamento di efficienza La prima informazione utile è il costo variabile standard unitario di budget, nell esempio paria a 2,50, in quanto il livello di attività è misurato in ore macchina. Lo scostamento t complessivo (-6.554,00 ) è determinato t utilizzando il volume di attività ità effettivo e non il programmato: Scostamento complessivo = costi indiretti variabili standard a livello di produzione effettivo (Coeff. Std x h std/eff. ) Costi indiretti variabili effettivi Scostamento complessivo = (2,50 x ) ,00 = ,00 Pagina 6 di 16

8 ESERCIZIO 1 scostamento di budget/spesa Si pongono a confronto i costi indiretti variabili di budget a livello di attività effettivo con i costi sostenuti a consuntivo. (Coeff. Std x h eff. ) Costi indiretti variabili effettivi (2,50 x ) ,00 00 = ,00 00 Rispetto a quanto determinabile a livello di budget, si sono sostenuti costi maggiori. scostamento t di efficienza i Misura l efficienza nell utilizzo del fattore espressivo del livello di attività, che si riflette sui costi indiretti variabili. (Coeff. Std x h std/eff. ) (Coeff. Std x h eff. ) (2,50 x ) (2,50 x ) = 250,00 L utilizzo della manodopera è stato soddisfacente in quanto si è utilizzato un numero di ore inferiore a quello necessario (secondo lo standard) per ottenere il livello di produzione effettivo. Pagina 7 di 16

9 ESERCIZIO 2 TESTO La Eta srl è un azienda che opera nel settore dell arredamento per ufficio producendo tre modelli di scrivania: Professional, Liberty e Old Style. I volumi di vendita ed i prezzi unitari previsti per il secondo semestre dell anno 200X sono: Professional Liberty Old Style Unità Prezzo ( /1.000) 1,80 2,60 3,20 I prezzi-costo unitari e gli standard fisici relativi alla produzione dei tre modelli nel secondo semestre sono così stimati: Professional Liberty Old Style Materie prime Std fisico 0,60 0,90 1,70 Prezzo unitario ( /1.000) 1,30 0,90 0,60 MOD Std fisico 1,10 0,80 0,40 Prezzo unitario ( /1.000) 0,70 0,90 2,40 Pagina 8 di 16

10 ESERCIZIO 2 TESTO Alla fine del periodo di riferimento considerato, il responsabile del controllo di gestione della Eta, il dott. Inda, procede alla rilevazione dei risultati ottenuti utilizzando i seguenti dati consuntivi: Professional Liberty Old Style Fatturato ( /1.000) , , ,00 Unità vendute Costi diretti ( /1.000) 1,50 1,00 0,50 Materie prime (prezzo unitario) 1,50 1,00 0,50 Materie prime (costo totale) 7.020, , ,00 MOD (prezzo unitario) 0,80 0,80 2,2020 MOD (costo totale) 7.088, , ,80 Ad un analisi superficiale i risultati conseguiti potevano apparire soddisfacenti. Il dott. Inda, tuttavia, dopo aver effettuato alcune analisi approfondite su tutte le singole determinanti di tali risultati per ognuno dei tre prodotti, individuò più di una ragione di preoccupazione. Quali fattori lo hanno indotto a maturare tali considerazioni? Liberamente elaborato e tratto da: Esercizi svolti di programmazione e controllo, Baraldi S., Sacco P., Teodori C., Giappichelli Editore, 2001 Pagina 9 di 16

11 ESERCIZIO 2 Analisi del fatturato Professional Liberty Old Style Totale Valori di budget Prezzo di vendita ( /1.000) 1,80 2,60 3,20 Volumi di vendita Fatturato ( /1.000) Valori a consuntivo Prezzo di vendita ( /1.000) 2,4 3,0 2,0 Volumi di vendita Fatturato ( /1.000) Delta Fatturato ( /1.000) Prezzo-ricavo medio di budget = Fatturato complessivo di budget / Volume complessivo vendite = / = 2,13 Professional Liberty Old Style Delta prezzo Delta volume Delta volume stricto sensu Delta mix Pagina 10 di 16

12 ESERCIZIO 2 Analisi dei costi diretti materia prima Professional Liberty Old Style Totale Valori di budget Prezzo unitario 1,30 0,90 0,60 Quantità Costo totale ( /1.000) Valori a consuntivo Prezzo unitario 1,50 1,00 0,50 Quantità Costo totale ( /1.000) Delta Costo materie prime ( /1.000) Professional Liberty Old Style Delta prezzo Delta volume Delta efficienza Pagina 11 di 16

13 ESERCIZIO 2 Analisi dei costi diretti MOD Professional Liberty Old Style Totale Valori di budget Prezzo unitario 0,70 0,90 2,40 Quantità Costo totale ( /1.000) Valori a consuntivo Prezzo unitario 0,80 0,80 2,20 Quantità Costo totale ( /1.000) Delta Costo MOD ( /1.000) Professional Liberty Old Style Delta prezzo Delta volume Delta efficienza Pagina 12 di 16

14 ESERCIZIO 3 TESTO La J. Brown srl è una piccola azienda monoprodotto: produce e commercializza, infatti, un unico tipo di scaldabagno (Warmhouse). Valutando i risultati consuntivi relativi all ultimo trimestre (sotto riportati), il responsabile del controllo di gestione si chiedeva quali fossero le determinanti delle performance negative raggiunte. (migliaia ) Preventivo Consuntivo Unità prodotte/vendute d t Fatturato ,5 Materie prime MOD Provvigioni ,375 Costi fissi di produzione Costi fissi generali Sapendo che: 1) lo standard fisico relativo alle materie prime è pari a 0,5; il consumo effettivo di materie prime è stato pari a 500 unità; il loro prezzo costo unitario previsto era di 0,5 migliaia di ; 2) lo standard fisico relativo alle ore di MOD è pari a 1; il consumo effettivo di MOD è stato pari a 1.050; il loro prezzo-costo unitario previsto era di 0,2 migliaia di ; 3) le provvigioni sono calcolate in percentuale sul prezzo di vendita. Pagina 13 di 16

15 ESERCIZIO 3 TESTO Si individuino le cause dello scostamento tra risultato economico previsto e risultato economico effettivamente raggiunto. Si indichi inoltre se, sulla base degli ultimi valori di costo a consuntivo, risulti conveniente cedere a terzi la produzione di Warmhouse sostenendo un prezzo-costo unitario di 0,4 migliaia di. Anche appaltando a terzi la produzione di Warmhouse i costi fissi di produzione non sarebbero stati eliminabili; la capacità produttiva non sarebbe inoltre stata riutilizzabile. Liberamente elaborato e tratto da: Esercizi svolti di programmazione e controllo, Baraldi S., Sacco P., Teodori C., Giappichelli Editore, 2001 Pagina 14 di 16

16 ESERCIZIO 3 Fatturato Scostamento totale = 997, = (202,5) scomponibile in: prezzo = (0,95-1) x = (52,5) volume = (0,95-1) x = (150,0) Totale (202,5) P eff. = 997,5/1.050 = 0,95 Materie prime Scostamento totale = = (20) scomponibile in: prezzo = (0,5-0,64) x 500 = (70) volume = ( ) x 0,5 = 37,5 efficienza = ( ) x 0,5 = 12,5 Totale (20,0) 0) Q std/bdg = 300/0,5 = 600 Q std/eff. = 0,5 x = 525 P eff. = 300/500 = 0,64 Pagina 15 di 16

17 ESERCIZIO 3 Manodopera diretta Scostamento totale = = 30 si ha un solo volume = ( ) x 0,2 = 30 in quanto: P eff. = 210/1.050 = 0,2 = P bdg prezzo = 0 Q std/eff. = 1 x = = Q eff. efficienza = 0 Provvigioni Scostamento totale = ,375 = 50,625 si ha un solo volume = ( ,5) x 0,25 = 50,375 in quanto: % eff. = 249,375/997,5 = 0,25 = % bdg prezzo = 0 Make or Buy Utilizzando i valori di costo a consuntivo si ha: Costo unitario i materie prime 0,3 + Costo unitario MOD 0,2 = Costo unitario produzione 0,5 Conviene quindi esternalizzare la produzione ad un prezzo-costo di 0,4. Pagina 16 di 16