L analisi degli scostamenti dal budget

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1 L analisi degli scostamenti dal budget Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Roma Commissione pianificazione e controllo della gestione Roma, 8 ottobre 2014 dr. Eugenio Casadio

2 Parte prima GENERALITÀ SULL ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI

3 Durante la gestione Verifica del grado di raggiungimento degli obiettivi prestabiliti. Confrontare il budget con i risultati effettivi della gestione. FEED-BACK A Confronto Bdg consuntivo B Scomposizione scostamenti Globali Elementari Reporting C Individuazione, cause e responsabilità Perchè D Provvedimenti correttivi (eventuali) Chi Come

4 Analisi degli scostamenti a b c d e f Correggere tempestivamente le disfunzioni gestionali (intervalli brevi mese/trim) Risalto di eventuali fatti nuovi Condizioni perturbate Aggiornamento Bdg Riguarda sia gli aspetti economici che finanziari della gestione Deve avvenire per centri di responsabilità (Bdg obiettivo responsabilizzare) Ruolo principale: manager operativi ai vari livelli - CONTROLLER Si accertano le responsabilità dei capi centro g h Sufficiente omogeneità tra i dati Forma del report (P) = Positivo: minori costi o maggiori ricavi (N) = Negativo: maggiori costi o minori ricavi Voci Budget (A) Consuntivo (B) Scostamento (A B) Materiali diretti (N) Mano d opera diretta (P) Energia elettrica (N) Ammortamenti Spese varie industriali (N) Totale (N)

5 Scomposizione degli scostamenti globali Maggior costo dei materiali Incremento pezzi Inefficienza impiego (scarti) Volume maggiore di produzione Mix di materiali diverso Scostamento globale (P) (N) (N) A B C Modalità tecnico contabili di scomposizione degli scostamenti Ricerca delle cause degli scostamenti Ricerca linee di azione idonee a minimizzare l impatto sulla gestione

6 Parte seconda L ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI

7 Scostamento costi variabili Materie dirette Mano d opera MOD C = v x s x p C = Costo totale di Budget V = Volume programmato di produzione S = Standard unitario fisico della risorsa P = Prezzo standard unitario della risorsa Scomporre lo scostamento totale negli scostamenti elementari di volume, efficienza e prezzo

8 Materie dirette Costo totale preventivo Volume di produzione programmato Consumo standard unitario di materia = X X = n pezzi X Kg 0,5 x 200 Prezzo standard unitario della materia Costo standard unitario di materia 200 X Kg 0,5 = 100 al pezzo Costo totale Consuntivo = Consumo totale effettivo materia X Prezzo effettivo unitario della materia Costo totale Volume di produzione effettivo Consumo effettivo unitario di materia Consuntivo = X X Prezzo effettivo unitario della materia = n pezzi X Kg 0,6 x 190 Costo effettivo unitario di materia 190 X Kg 0,6 = 114 al pezzo

9 Cause delle differenze Cause Variabile 1 Volumi di produzione Volume E la prima. Rappresenta causa di disturbo per gli altri. A parità di efficienza costi superiori perché prodotti n pezzi in più. 2 Quantità di risorse impiegata Efficienza Impiego delle risorse diverso da quelle standard. Kg 0,6 invece di 0,5 3 Prezzo unitario della risorsa Prezzo Prezzo unitario di acquisto diverso da quello previsto 190 al Kg invece di 200 La somma degli scostamenti elementari è pari allo scostamento globale

10 Valorizzazione scostamento di volume Consumo Volume di Budget standard produzione originale = X unitario di programmato materia X Consumo Volume di Budget standard produzione flessibilizzato = X unitario di effettivo materia X Prezzo standard unitario della materia Prezzo standard unitario della materia Unica variabile che muta Flessibilizzazione in funzione dei volumi produttivi pezzi Kg 0, pezzi Kg, Scostamento di volume Non si può definire a priori positivo o negativo se l incremento è conseguente a reali esigenze del mercato (vendite o rimanenze) Avendo prodotto n pezzi in più, a parità di condizioni, ho sostenuto più costi per

11 Valorizzazione scostamento di efficienza Consumo Volume di Budget standard produzione flessibilizzato = X unitario di X effettivo materia Volume di produzione effettivo Consumo effettivo unitario di materia Consuntivo = X X Prezzo standard unitario della materia Prezzo standard unitario della materia Variabile sensibile pezzi Kg 0, pezzi Kg 0, Scostamento di efficienza (N) Scostamento NEGATIVO Avendo consumato 0,1 Kg al pezzo in più rispetto al budget, ho avuto inefficienze (sfridi, scarti, furti, ecc.) fermi restando i volumi di produzione

12 Valorizzazione scostamento di prezzo Volume di Consumo Consuntivo a produzione effettivo unitario prezzi standard = X X effettivo di materia Prezzo standard unitario della materia Consuntivo Volume di produzione effettivo Consumo effettivo unitario di materia puro = X X Prezzo effettivo unitario della materia Variabile sensibile pezzi Kg 0, pezzi Kg 0, Scostamento di prezzo (P) Scostamento POSITIVO Avendo pagato materie prime 10 in meno al Kg., si sostengono costi in meno per a parità di produzione ed efficienza

13 Riepilogo Scostamenti Importo Segno Volume Efficienza N Prezzo P Totale P Budget Originale Consuntivo puro Scostamento N

14 Mano d opera diretta Costo preventivo Volume di Tempo standard = produzione X unitario di MOD X programmato Costo standard orario di MOD = n pezzi X ore 0,8 x 6 Costo standard unitario di MOD 6 X h. 0,8 = 4,8 al pezzo Costo Consuntivo = Ore totali effettive MOD X Costo effettivo orario di MOD Volume di Costo Tempo effettivo produzione Consuntivo = X unitario di MOD X effettivo Costo effettivo orario di MOD = n pezzi X ore 0,7 x 6,2 Costo effettivo unitario di MOD 6,2 X h. 0,7 = 4,3 al pezzo

15 Cause delle differenze Cause Variabile 1 Volumi di produzione Volume E la prima. Rappresenta causa di disturbo per gli altri. A parità di efficienza costi inferiori perché prodotti n pezzi in meno. 2 Quantità di risorse impiegata Efficienza Impiego delle risorse diverso da quelle standard: ore 0,7 invece di ore 0,8 3 Prezzo unitario della risorsa Prezzo Costo effettivo unitario diverso da quello previsto: 6.2 all ora invece di 6 La somma degli scostamenti elementari è pari allo scostamento globale

16 Valorizzazione scostamento di volume Volume di Budget Tempo standard produzione originale = X unitario di MOD X programmato Costo standard unitario di MOD Volume di Budget Tempo standard produzione flessibilizzato = X unitario di MOD X effettivo Costo standard unitario di MOD Unica variabile che muta Flessibilizzazione in funzione dei volumi produttivi pezzi Ore 0, pezzi Ore 0, Scostamento di volume Non si può definire a priori positivo o negativo se l incremento è conseguente a reali esigenze del mercato (vendite o rimanenze) Avendo prodotto n pezzi in meno, a parità di condizioni, ho sostenuto meno costi per

17 Valorizzazione scostamento di efficienza Volume di Budget Tempo standard produzione flessibilizzato = X unitario di MOD X effettivo Costo standard orario di MOD Volume di Consuntivo a Tempo effettivo produzione prezzi standard = X unitario di MOD X effettivo Costo standard orario di MOD Variabile sensibile pezzi Ore 0, pezzi Ore 0, Scostamento di efficienza (P) Scostamento POSITIVO Avendo impiegato 0,1 ore al pezzo in meno rispetto al budget, ho avuto efficienze, fermi restando i volumi di produzione

18 Valorizzazione scostamento di prezzo Volume di Consuntivo a Tempo effettivo produzione prezzi standard = X unitario di MOD X effettivo Costo standard orario di MOD Volume di Consuntivo Tempo effettivo produzione puro = X unitario di MOD X effettivo Costo effettivo orario di MOD Variabile sensibile pezzi Ore 0,7 6, pezzi Ore 0,7 6, Scostamento di prezzo (N) Scostamento NEGATIVO Avendo pagato MOD 0,2 in più all ora, si sostengono costi in più per a parità di produzione ed efficienza

19 Riepilogo Scostamenti Importo Segno Volume In meno Efficienza P Prezzo N Totale P Budget Originale Consuntivo puro Scostamento P

20 Parte terza L ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI

21 Analisi meno articolata Costo = N. persone X stipendio pro capite ma non dipende direttamente dal volume di produzione Costo di Budget - Costo consuntivo Manca lo standard fisico Voci Budget Consuntivo Scostamento Stipendi tecnici (N) Ammortamenti Illuminazione (P) Riscaldamento (N) Totale (N)

22 Scostamento di volume o di assorbimento Diverso ammontare dei costi fissi per unità di prodotto rispetto alle previsioni Costo fisso unitario di budget Volume di produzione minore del programmato, costi fissi unitari superiori al budget Volume di produzione maggiore del programmato, costi fissi unitari inferiori al budget Scostamento negativo Sotto assorbimento Scostamento positivo Sopra assorbimento Costo fisso di budget Costo fisso di budget - X Volume programmato Volume effettivo Volume programmato a b Volume effettivo pezzi Volume effettivo pezzi pezzi Sotto assorbimento = 450 X pezzi Sopra assorbimento = 450 X pezzi

23 Parte quarta L ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA

24 Diverse situazioni Sono coinvolti gli organi commerciali: CENTRI DI PROFITTO 1 2 Un solo MODELLO Pluralità di MODELLI

25 Un solo MODELLO Budget dei Volume di vendita RICAVI = programmato X Consuntivo dei Volume di vendita RICAVI = effettivo X Prezzo standard unitario di vendita Prezzo effettivo unitario di vendita Quantità Prezzo Ricavi Budget Mt , Consuntivo Mt , Scostamento 620 (N) 1 Volumi di vendita 2 Prezzo unitario di vendita

26 Valorizzazione scostamento di volume Budget Volume di vendita originale = programmato X Prezzo standard unitario di Vendita Budget Volume di flessibilizzato = vendita effettivo X Prezzo standard unitario di Vendita Unica variabile che muta Flessibilizzazione in funzione dei volumi di vendita metri metri Scostamento di volume 800 Scostamento NEGATIVO A parità di prezzi standard i ricavi effettivi diminuiscono perché sono diminuite le quantità vendute

27 Valorizzazione scostamento di prezzi Budget Volume di vendita flessibilizzato = effettivo X Prezzo standard unitario di Vendita Unica variabile che muta Consuntivo Volume di Puro = vendita effettivo X Prezzo effettivo unitario di Vendita Flessibilizzazione in funzione dei volumi di vendita metri 4, metri 4, Scostamento di volume 180 Scostamento POSITIVO A parità di quantità venduta esiste differenza tra prezzo standard ed effettivo.

28 Riepilogo Scostamenti Importo Segno Volume 800 N Prezzo 180 P Totale 620 N Budget Originale Consuntivo puro Scostamento 620 N

29 Pluralità di modelli Scostamenti Di Volume Di prezzo Di MIX La somma degli scostamenti elementari è pari allo scostamento globale Modo in cui è composto il volume totale di vendita suddiviso tra i diversi modelli secondo certe percentuali Ipotesi (1) Ipotesi (2) Modello A % % Modello B 60 12% % Modello C 40 8% % Totali % % Obiettivi di Mix in funzione delle differenti redditività L analisi degli scostamenti vuole controllare anche il raggiungimento di questo obiettivo (MIX)

30 Un esempio Budget Consuntivo Scostamento lordo Modello Pezzi Prezzo Ricavi Pezzi Prezzo Ricavi Y P Z P Totale P Ulteriore scomposizione Budget Consuntivo Modello Pezzi (%) Pezzi (%) Y % % Z % % Totale % % Scostamento netto di volume MIX

31 Scostamento netto di volume Modello Volume di Budget a Mix di Budget Pezzi Prezzo Standard Unitario Ricavi Vol effettivo a Mix di Budget Pezzi Prezzo Standard Unitario Ricavi Scostamento netto di volume Y P Z P Totale P

32 Modello Volume effettivo al Mix di Budget Pezzi Scostamento netto di Mix Prezzo Standard Unitario Ricavi Vol. effettivo al Mix effettivo Pezzi Prezzo Standard Unitario Ricavi Scostamento netto di Mix Y P Z N Totale P

33 Modello Scostamento netto di Prezzo Volume effettivo al Mix effettivo Pezzi Prezzo Standard Unitario Ricavi Vol. effettivo al Mix effettivo Pezzi Prezzo effettivo Unitario Ricavi Scostamento netto di Mix Y N Z P Totale P

34 Riepilogo Scostamenti Importo Segno Netto di Volume P Mix P Prezzo P Totale P Budget Originale Consuntivo Puro Scostamento P La flessibilizzazio ne riguarda solo il volume totale che è consuntivo e non il Mix che è quello di Budget Il volume totale ed il mix sono quelli effettivi Scostamento netto volume = Bdg originale a Mix Std - Scostamento di MIX = Bdg Fless. a Mix Std - Scostamento di Prezzo = Consuntivo a prezzo Std - Bdg Fless. A Mix Std Consuntivo a prezzo Std Consuntivo Puro

35 Parte quinta ANALISI DELLE CAUSE DEGLI SCOSTAMENTI E RELATIVE RESPONSABILITÀ

36 L accertamento delle responsabilità è mezzo per rendere consapevoli i manager delle disfunzioni manifestatesi così da assistere chi ha le leve decisionali ad intervenire prendendo tempestivamente adeguati provvedimenti. Interdipendenza dei vari organi Analisi contabile Individuazione responsabilità Fenomeni ambientali non prevedibili Esempio: Variazioni di prezzo (mercato)

37 Probabili cause degli scostamenti Scostamenti Volume Primarie Cause e responsabilità Secondarie Passaggio per calcolare variazioni di efficienza e prezzo Esempio: Impiego di mano d opera con qualifiche e costi diversi 1 Costi variabili 2 Costi fissi Efficienza Prezzo Costo Assorbimento volume Capo del centro ove sono impiegati Capo del centro ove sono impiegati Qualità del materiale Dir. Acq. e personale Scelte discrezionali e variabili organi superiori Mancato rispetto programmi di vendita del commerciale Esempio: Trasmissione intempestiva ordini ed acquisti con maggiorazioni 3 Ricavi Volume Mix Prezzo Commerciale Capo dei centri di ricavo Scelte discrezionali organi superiori (prezzo, Mix, ecc.) Esempio: assenteismo, interruzioni produttive

38 Scost. Elementari Mix: in termini di M.L.C. (Margine Lordo di Contribuzione) -1 Esempio numerico Prodotti Vol. Bdg Prezzo Std Cos. var. Un. Std Vol. effettivo Pr. effettivo A n n B n n Scostamenti elementari in termini di ricavo a Scostamento Globale Ricavi Prodotti Vol. Bdg Prezzo Std Ricavi Vol. eff.vo Pr.eff. Ric. Eff.vi Scostam. A n n P B n n N Totale n n P

39 b Scost. Elementari Mix: in termini di M.L.C Scostamento di volume Prodotti Vol. Bdg Prezzo Std Ricavi Vol. eff.vo Pr.eff. Ric. Eff.vi Scostam. A n n P B n n P Totale n n P c Scostamento di Mix Prodotti Vol. Bdg Prezzo Std Ricavi Vol. eff.vo Pr.eff. Ric. Eff.vi Scostam. A n n P B n n N Totale n n P d Scostamento di Prezzo Prodotti Vol. eff.vo Prezzo Std Ricavi Vol. eff.vo Pr.eff. Ric. Eff.vi Scostam. A n n N B n n P Totale n n P

40 Scost. Elementari Mix: in termini di M.L.C Scostamenti Importo Segno Netto di Volume P Mix P Prezzo 400 P Totale P Budget Originale Consuntivo Puro Scostamento P

41 Scost. Elementari Mix: in termini di M.L.C Esempio numerico Prodot ti Vol. Bdg Prezzo Std A Cos. var. Un. Std B Mlc Bdg C = (A B) Vol. effettivo Pr. Effettivo D Mlc Eff E = (D B) A n n B n n Scostamenti elementari in termini di M.L.C. a1 Scostamento Globale Margine di contribuzione Prodotti Vol. Bdg Mlc Un Mlc Tot Vol. eff.vo Mlc eff Ric. Eff.vi Scostam. A n n P B n n N Totale n n N

42 b1 Scost. Elementari Mix: in termini di M.L.C Scostamento di volume Prodotti Vol. Bdg Mlc Bdg Mlc Prev Vol. eff.vo Mlc Bdg Mlc Eff. Scostam. A n n P B n n P Totale n n P c1 Scostamento di Mix Prodotti Vol. Bdg Mlc Bdg Mlc Eff. Vol. eff.vo Mlc Bdg Ric. Eff.vi Scostam. A n n P B n n N Totale n n N d1 Scostamento di Prezzo Prodotti Vol. eff.vo Mlc Bdg Ricavi Vol. eff.vo Mlc Eff Ric. Eff.vi Scostam. A n n N B n n P Totale n n N

43 Scost. Elementari Mix: in termini di M.L.C Scostamenti Importo Segno Netto di Volume P Mix N Prezzo 400 N Totale 800 N Budget Originale Consuntivo Puro Scostamento 800 N Conclusioni 1 2 Segnalate le variazioni in termini di RICAVI, queste sono POSITIVE, in termini di MIX sono NEGATIVE MLC con il quale si valorizzano i volumi di vendita è calcolato sugli standard e non sugli effettivi per segnalare ai commerciali le conseguenze sul profitto del mancato rispetto degli obiettivi. I costi effettivi di produzione ricadono su altri centri Due parti Responsabilità commerciale Responsabilità operativa

44 Parte sesta CONSIDERAZIONI CONCLUSIVE DELLE CAUSE DEGLI SCOSTAMENTI E DEGLI INTERVENTI CORRETTIVI

45 1 Classificazione delle cause di scostamento Di realizzazione (implementation) I responsabili non sono riusciti a raggiungere gli obiettivi per disattenzione, disorganizzazione, insufficiente motivazione, ecc. 2 Di previsione Errori commessi in sede di preventivazione. Stime non corrette 3 Di Misurazione Errori di misurazione e/o calcolo. Consuntivi non rispondenti alla realtà 4 Di Modello decisionale Erronea identificazione della funzione obiettivo, delle variabili in gioco o dei vincoli esistenti 5 Dovuti al caso Oscillazioni che si manifestano non imputabili a nessuno poiché deviazioni insite in quel processo L intervento correttivo ha sempre un costo (riorganizzazione, addestramento, riparazione, ecc.) che può superare i vantaggi conseguibili. Si interviene se il costo dell intervento è inferiore al valore delle ricadute economiche positive.