Analizzare ed ottimizzare i costi aziendali

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1 Analizzare ed ottimizzare i costi aziendali Alessandro Milone Analista ACF Giuseppe Palazzo Analista IBS Consulting Milano, 12 febbraio 2008

2 Analizzare ed ottimizzare i costi aziendali Contenuti E essenziale oggi per le PMI possedere un adeguato e corretto sistema di rilevazione, analisi e controllo dei costi aziendali al fine di ottenere quelle informazioni necessarie ad ottimizzare la redditività aziendale. Attraverso l utilizzo di esempi concreti, l attenzione verrà focalizzata sulle diverse metodologie di calcolo dei costi e sul loro utilizzo ai fini delle decisioni aziendali I costi aziendali Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi finalizzati alle informazioni per le decisioni aziendali Il controllo e l ottimizzazione dei costi attraverso la programmazione e l analisi degli scostamenti

3 Il controllo di gestione Approccio sistemico PROGETTAZIONE DI UN SISTEMA DI CONTABILITA DEI COSTI la cui finalità è la determinazione dei costi di prodotto. Tale operazione è necessaria e propedeutica per pervenire ad uno dei principali obiettivi del controllo di gestione, ovvero la determinazione del risultato di prodotto che si identifica nel contributo offerto da quel prodotto alla gestione aziendale complessiva ed espresso da una quantità economica determinabile a vari livelli (margine di contribuzione) PROGETTAZIONE DI UN SISTEMA DI BUDGETING con l obiettivo di prevedere gli andamenti gestionali fissando degli obiettivi in termini di risultato, efficienza ed efficacia della gestione aziendale PROGETTAZIONE DI UN SISTEMA DI REPORTING risponde alla necessità di controllare l andamento della gestione e analizzare gli scostamenti tra i dati consuntivi e quelli previsionali stabiliti in sede di programmazione dell attività operativa

4 Il controllo di gestione Strumenti INPUT SISTEMI DI REPORTING STRUMENTI E TECNICHE PER INTERPRETARE LE INFORMAZIONI CONTABILITÀ GENERALE CONTABILITÀ ANALITICA MODELLI PREDITTIVI PROGRAMMI D'AZIONE MASTER BUDGET BUDGET OPERATIVI BUDGET CENTRI DI RESPONSABILITÀ CONTABILITÀ CONTABILITÀ PRODOTTO/ DEI PRODOTTO/ DEI COSTI COSTI SERVIZIO SERVIZIO FASE FASE PROC. PROC. PRODUTTIVO PRODUTTIVO AREE AREE GEST. GEST. CRITICHE CRITICHE AREE AREE DI DI RISULTATO RISULTATO CENTRI CENTRI DI DI RESPONSAB. RESPONSAB. RESPONSIBILITY RESPONSIBILITY ACCOUNTING ACCOUNTING

5 Il controllo di gestione Approccio sistemico CONTABILITA GENERALE CONTABILITA ANALITICA BUDGET SISTEMI DI REPORTING RAGIONA SUI VALORI DERIVANTI DAGLI SCAMBI TRA L IMPRESA ED I TERZI E RAPPRESENTA LA SINTESI ECONOMICO- FINANZIARIA DELLA GESTIONE D IMPRESA RAGIONA SUI VALORI DELLA CONTABILITA GENERALE MA LI SPEZZA E LI RIAGGREGA IN RELAZIONE AD OGGETTI DI CALCOLO DIFFERENTI RAPPRESENTA L ESPRESSIONE ECONOMICA DEI PROGRAMMI D AZIONE AZIENDALI DISAGGREGATI FINO AD ARRIVARE ALLE UNITA ORGANIZZZATIVE ELEMENTARI CONSENTE UN CONFRONTO ORGANICO ED ANALITICO TRA OBIETTIVI PREDEFINITI E RISULTATI OTTENUTI

6 Analizzare ed ottimizzare i costi aziendali I costi aziendali

7 I costi aziendali Concetto di costo CONCETTO DI COSTO VALORE ATTRIBUITO AI CONSUMI DEI FATTORI (PRODUTTIVI) ELEMENTARI COSTO DI PRODUZIONE LA SOMMATORIA DEI VALORI ASSEGNATI AI FATTORI PRODUTTIVI CONSUMATI A SCOPO PRODUTTIVO

8 I costi aziendali Classificazione dei costi Esistono diversi criteri di analisi dei costi aziendali, che sono utili nei processi decisionali e nel controllo di gestione: Variabilità Comunanza a diversi oggetti Modalità di imputazione Effettivo sostenimento Modalità di programmazione Grado di controllabilità

9 I costi aziendali Classificazione dei costi Variabilità rispetto al processo produttivo COSTI VARIABILI/COSTI FISSI Comunanza a diversi oggetti COSTI SPECIALI/COSTI COMUNI Modalità di imputazione ai vari oggetti COSTI DIRETTI E INDIRETTI

10 I costi aziendali Classificazione dei costi: Variabilità La variabilità dei costi relativi all oggetto prescelto si determina, in generale, a seguito dell effetto su di essi di fattori determinanti di costo (cost driver). Il volume di produzione rappresenta il più classico tra i possibili driver della variabilità dei costi aziendali. Si possono avere così: VARIABILI proporzionali, progressivi, degressivi FISSI (date alcune ipotesi: tempo, capacità prod., decisioni aziendali) MISTI semivariabili (es. energia elettrica), a scalini

11 I costi aziendali Classificazione dei costi: Variabilità COSTI VARIABILI variano con il variare, anche minimo, della quantità di produzione (unità prodotte) sono costi variabili i costi speciali (materie prime e mod). COSTI FISSI non variano al variare, entro certi limiti, della quantità prodotta, a parità di altre condizioni. In altri termini, pur variando a intervalli di quantità di prodotti, restano costanti all interno dei singoli intervalli (costi di struttura o capacità).

12 I costi aziendali Classificazione dei costi: Comunanza a diversi oggetti La classificazione si basa sulla possibilità o meno di misurare in modo oggettivo la quantità di fattore impiegata per un certo oggetto (centro o prodotto): SPECIALI sono attribuiti ai centri o ai prodotti mediante misurazione oggettiva (q.tà fattore impiegato x prezzo unitario) COMUNI sono attribuiti ai centri o ai prodotti mediante una ripartizione sempre più o meno soggettiva (q.tà fattore impiegato x coefficiente di ripartizione) Base Unica Base Multipla (principio causale )

13 I costi aziendali Classificazione dei costi: Comunanza a diversi oggetti COSTI SPECIALI costi di fattori produttivi direttamente attribuibili a un determinato prodotto/processo (es.: materie prime, manodopera diretta, lavorazioni di terzi, ammortamento di un impianto rispetto ad un reparto) COSTI COMUNI relativi a fattori utilizzati da più oggetti non attribuibili direttamente (in relazione al consumo) ma sulla base di un procedimento di allocazione o ripartizione costi generali di produzione o industriali (materie prime indirette, lavoro indiretto, ammortamento di un impianto rispetto a più reparti, manutenzioni, ecc.); costi generali commerciali o di vendita (stipendi personale comm.le, pubblicità, partecipazione a fiere e mostre, viaggi e trasferte, partecipazioni a convegni, ecc.); costi generali amministrativi (retribuzioni dirigenti e impiegati amm., spese telefoniche, consulenze, ecc.) costi generali aziendali compensi amministratori, spese di rappresentanza, costi della direzione generale e strutture di staff, interessi su mutui, spese per servizi bancari, ecc..

14 I costi aziendali Classificazione dei costi: Modalità di imputazione DIRETTI attribuiti direttamente all oggetto (Es. materia prima rispetto ad un prodotto) INDIRETTI attribuiti all oggetto secondo criteri di ripartizione o allocazione (Es. costi generali industriali rispetto ad un prodotto)

15 I costi aziendali Classificazione dei costi: Modalità di imputazione PRODOTTO REPARTO DIVISIONE IMPRESA voci di costo: materie prime materie prime materie prime materie prime materie prime Manodopera dir Manodopera dir Manodopera dir Manodopera dir Manodopera dir INDIRETTI Ammortamento Ammortamento Ammortamento Impianto Impianto Impianto Ammortamento Impianto Ammortamento Impianto Stipendio capo reparto Stipendio capo reparto Stipendio capo reparto Stipendio capo reparto Stipendio capo reparto Manutenzione tecnica Manutenzione tecnica Manutenzione tecnica Manutenzione Manutenzione Stipendio Dir. Stipendio Dir. INDIRETTI tecnica tecnica Divisione Divisione Stipendio Dir. Stipendio Dir. Stipendio Dir. Divisione Divisione Divisione Pubblicità Pubblicità Pubblicità Pubblicità Pubblicità INDIRETTI c.amministrativi di sede c.amministrativi c.amministrativi c.amministrativi c.amministrativi di sede di sede di sede di sede Oneri finanziari Oneri finanziari Oneri finanziari Oneri finanziari Oneri finanziari

16 I costi aziendali Rapporto costi diretti/indiretti, speciali/comuni Comuni Indiretti Costi aziendali Diretti Speciali In funzione della convenienza economica della misurazione Indiretti

17 I costi aziendali Classificazione dei costi Effettivo sostenimento: si basa sull effettività della manifestazione dei costi Effettivi Ipotetici (standard) Modalità di programmazione Parametrici (es. costi standard ) Discrezionali (es. pubblicità, formazione personale ) Vincolati (es. quote amm.to, ) Grado di controllabilità (CdC): efficienza economica della gestione Controllabili Non controllabili

18 I costi aziendali Configurazione di costo COSTO PARZIALE Costo variabile (tutti i costi variabili) Costo primo o diretto (costi variabili + costi fissi diretti) Costo industriale (costi variabili e fissi di natura industriale) COSTO COMPLESSIVO: costi diretti + quota costi struttura Difficilmente il costo complessivo è realmente tale

19 Analizzare ed ottimizzare i costi aziendali Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi finalizzati alle informazioni per le decisioni aziendali

20 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Obiettivi della contabilità analitica ORIENTARE LE DECISIONI AZIENDALI Calcolare e controllare i margini di contribuzione di prodotto Qual è il prezzo di vendita adeguato? Qual è il mix produttivo più economico? Conviene produrre (make) o acquistare presso terzi (buy)? Conviene eliminare dalla gamma un prodotto? CONTROLLO ECONOMICO DELLA GESTIONE (efficienza): implica il concetto di responsabilità VALUTARE LE RIMANENZE DI MAGAZZINO

21 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Configurazione di costo DIRECT COSTING FULL COSTING La scelta della configurazione di costo è legata agli SCOPI OPERATIVI PERSEGUITI

22 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Contabilità analitica- Direct costing Il DIRECT COSTING si distingue in: DIRECT COSTING SEMPLICE: vengono attribuiti al prodotto solo i costi variabili DIRECT COSTING PURO (costi diretti): oltre ai costi variabili vengono attributi al prodotto anche i costi fissi specifici DIRECT COSTING EVOLUTO: oltre ai costi variabili e fissi specifici, si considerano anche alcuni costi fissi indiretti di particolare rilevanza per il prodotto

23 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Contabilità analitica- Full costing Il FULL COSTING si basa sull assorbimento integrale dei costi Parte dal costo diretto e attribuisce al prodotto una quota di tutti i costi sostenuti dall azienda per effettuarne la produzione. L imputazione dei costi indiretti comuni e generali può essere effettuata su base aziendale o con riferimento ai centri di costo.

24 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Contabilità analitica Il campo della contabilità analitica è e deve essere contraddistinto da elevata FLESSIBILITA per cui non esiste un solo modello di generale validità. L importante è sapere che per raggiungere certi scopi operativi determinate impostazioni sono decisamente sbagliate oppure che certi modi di rappresentazione della realtà economica sono eleganti e corretti (sotto l aspetto del calcolo) ma non riflettono le concrete esigenze conoscitive della direzione.

25 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Utilizzo dei costi per le decisioni aziendali: convenienza economica Problema: scelta di eliminare o meno una linea di prodotto Tre linee prodotti: A, B e C A B C Ricavi di vendita Costi variabili (prod.ne + comm.li) Costi fissi industriali ripartiti Costi fissi di struttura ripartiti

26 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Utilizzo dei costi per le decisioni aziendali: convenienza economica FULL COSTING A % B % C % AZIENDA % Ricavi di vendita Costi variabili (prod.ne + comm.li) Costi fissi industriali ripartiti Costi fissi di struttura ripartiti Margine Operativo Lordo ,3% ,3% ,0% ,7%

27 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Utilizzo dei costi per le decisioni aziendali: convenienza economica DIRECT COSTING A B C AZIENDA Ricavi di vendita Costi variabili (prod.ne + comm.li) Margine di Contribuzione Lordo ,3% ,3% ,0% Costi fissi industriali ripartiti Margine di Contribuzione Netto ,3% ,3% - 0,0% Costi fissi di struttura ripartiti Margine Operativo Lordo ,3% ,3% ,0%

28 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Criteri di attribuzione dei costi indiretti PROCESSI DI ATTRIBUZIONE: A BASE UNICA

29 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Criteri di attribuzione dei costi indiretti PROCESSI DI ATTRIBUZIONE: A BASE MULTIPLA

30 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Criteri di attribuzione dei costi indiretti BASI DI RIPARTO A VALORE (costo di trasformazione, costo industriale, ricavi, margini di contribuzione,...) A QUANTITA (h MOD, Q.tà prodotte, q.tà m.p., n. addetti,...)

31 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Utilizzo dei costi per le decisioni aziendali: analisi della redditività Elementi per lo svolgimento dell esercitazione A B AZIENDA Ricavi Costi diretti personale Materiale diretto Altri costi imput. diretti Costi di struttura N.persone 6,5 7,5 14,0

32 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Utilizzo dei costi per le decisioni aziendali: analisi della redditività Criterio di ribaltamento: NUMERO ADDETTI N.persone 6,5 7,5 14,0 A % B % AZIENDA % Ricavi ,0% ,0% ,0% Costi diretti personale ,9% ,4% ,2% Materiale diretto ,8% ,5% ,6% Altri costi imput. diretti ,7% ,8% ,7% Totale costi diretti ,4% ,7% ,6% Margine di contribuzione ,6% ,3% ,4% Ribaltamento costi di struttura ,0% ,2% ,4% Margine operativo lordo ,6% ,0% ,0%

33 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Utilizzo dei costi per le decisioni aziendali: analisi della redditività Criterio di ribaltamento: RICAVI A % B % AZIENDA % Ricavi ,0% ,0% ,0% Costi diretti personale ,9% ,4% ,2% Materiale diretto ,8% ,5% ,6% Altri costi imput. diretti ,7% ,8% ,7% Totale costi diretti ,4% ,7% ,6% Margine di contribuzione ,6% ,3% ,4% Ribaltamento costi di struttura ,4% ,4% ,4% Margine operativo lordo ,1% ,9% ,0%

34 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Utilizzo dei costi per le decisioni aziendali: analisi della redditività Criterio di ribaltamento: COSTI DIRETTI PERSONALE A % B % AZIENDA % Ricavi ,0% ,0% ,0% Costi diretti personale ,9% ,4% ,2% Materiale diretto ,8% ,5% ,6% Altri costi imput. diretti ,7% ,8% ,7% Totale costi diretti ,4% ,7% ,6% Margine di contribuzione ,6% ,3% ,4% Ribaltamento costi di struttura ,3% ,5% ,4% Margine operativo lordo ,2% ,8% ,0%

35 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Quale metodologia di calcolo? Scelta a seconda della tipologia del processo produttivo Commessa Tipologia processo produttivo Magazzino

36 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Quale metodologia di calcolo? PRODUZIONE per il MAGAZZINO (a ciclo continuo, a lotti) Produzione di tipo standardizzato Progr.produzione basata su Quantità in un det. periodo di tempo Distinta Base Cicli di lavorazione Contabilità a COSTI STANDARD

37 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Quale metodologia di calcolo? ALFA Prodotto Codice P00001 Peso gr. 550 Distinta base PRODUZIONE Confezioni n Codice Descrizione U.M. Quantità Resa U.M. Utilizzo UM Prezzo Costo Unitario MP0001 MATERIA PRIMA X gr. 470,00 65% gr. 723,08 /kg 0, ,00821 MP0002 MATERIA PRIMA Y gr. 80,00 99% gr. 80,81 /kg 0, ,05842 C00001 MAT.LE CONFEZIONAMENTO n. 1,00 95% n. 1,053 /cd 0, ,03368 MOD h. 0,00046 /h 15, ,00713 COSTO VARIABILE INDUSTRIALE 0,10745

38 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Quale metodologia di calcolo? ALFA Prodotto Codice P00001 Peso gr. 550 Distinta base PRODUZIONE Confezioni n Codice Descrizione U.M. Quantità Resa U.M. Utilizzo UM Prezzo Costo Unitario MP0001 MATERIA PRIMA X gr. 470,00 65% gr. 723,08 /kg 0, ,00821 MP0002 MATERIA PRIMA Y gr. 80,00 99% gr. 80,81 /kg 0, ,05842 C00001 MAT.LE CONFEZIONAMENTO n. 1,00 95% n. 1,053 /cd 0, ,03368 Costo del reparto lavorazione Alfa h. 0,00046 /h 30, ,01406 COSTO DIRETTO INDUSTRIALE PURO 0,11438

39 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Quale metodologia di calcolo? REPARTO LAVORAZIONE ALFA VOCI DI SPESA MANODOPERA DIRETTA SPESE MANUTENZIONE ESTERNA COSTO CAPOREPARTO MANUTENZIONE INTERNA NOLEGGI/LEASING MATERIALE DI CONSUMO AMMORTAMENTI DI LINEA IMPORTO in CENTRO DI COSTO COSTO DIRETTI DI C.D.C ORE DIRETTE DI PRODUZIONE COSTO ORA REPARTO 30,82 COSTO ORA UOMO 15,63

40 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Quale metodologia di calcolo? PRODUZIONE su COMMESSA Produzione di tipo non standardizzato Rilievo la distinzione fra costi Diretti ed Indiretti Distinta Base e Ciclo di lavorazione mancano o presenti solo su alcune parti standardizzate della commessa Contabilità a COSTI EFFETTIVI

41 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Quale metodologia di calcolo? SCHEDA TECNICA DI COMMESSA Cod. XXXX Data: gg/mm/aaaa U.M. Q.tà Costo Unitario Costo Totale Progettazione h. Sviluppo Commessa h. Componenti cod. nr. cod. " cod. nr./kg./mt./lt. cod. " cod. " Lavorazioni aggiuntive Esterne Interne 1 h. Interne 2 h. Montaggio e collaudo h. Collaudo funzionale pre-consegna h. Quota mat. di consumo e trasp. Imballaggio Materiali (codice) nr./kg./mt./lt. Ore h. Costi spedizione ( trasp./oneri dog./certif.) Installazione/avviam. dal Cliente h. Trasferte e spese di viaggio inst. Interventi in garanzia Trasferte e spese di viaggio Materiali (codice) nr./kg./mt./lt. Ore h. Spese commerciali Provvigioni ad Agenti Totale

42 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Metodologie di determinazione del costo Costi Diretti Prodotto Costi Indiretti Localizzazione per Centro di costo

43 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Contabilità analitica per Centri di Costo CENTRI DI COSTO: oggetto intermedio di calcolo che contribuisce a rendere più attendibile il calcolo del costo dell oggetto di calcolo Ratio: i prodotti richiedono l intervento dei centri (es. reparti, laboratori, uffici, ) ed il funzionamento di questi richiede l impiego di risorse Tipologie CdC: a) Principali b) Supporto c) Funzionali Vantaggi: La Co.An. per centri di costo consente una più corretta imputazione dei costi ai prodotti perché favorisce l applicazione del principio causale Svantaggi: i costi vengono ribaltati utilizzando solitamente criteri quantitativi (Volumi)

44 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Contabilità analitica per Centri di Costo SCHEDA CENTRO DI COSTO PINKO PANKO Periodo: Centro di Costo: 2.04 REP. MANUTENZIONE Categoria: Ausiliario Organico: 5 ADDETTI Dotazioni: ATTREZZATURE Voci di spesa Descrizione Costi MAT. CONSUMO , GESTIONE LOCALI, RISCALDAMENTO E ILLUMINAZIONE 3.000, STIPENDI + CONTRIBUTI , AMM.TO ATTREZZATURE E VARIE REPARTO 4.000, AMM.TO MOBILI/ARREDI OFFICINA 1.000,00 Costo di funzionamento c.d.c ,00 Ore lavorate Costo ora

45 Sistemi di rilevazione e di calcolo dei costi Activity Based Costing ATTIVITA : aggregato di operazioni elementari tecnicamente omogenee Ratio: prodotti richiedono lo svolgimento di particolari attività (operative e non) e le attività richiedono l impiego di risorse COST DRIVER: causa dei costi dell attività Vantaggi: 1) criterio più attendibile di attribuzione dei costi alle attività in quanto non esistono più costi indiretti; 2) mira a determinare il costo pieno evitando gli inconvenienti legati alla ripartizione costi industriali indiretti presenti nella contabilità CdC; 3) permette azioni di miglioramento (in quanto individua le cause che generano costi) Svantaggi: alta complessità per elevato livello di disaggregazione delle attività

46 Analizzare ed ottimizzare i costi aziendali Il controllo e l ottimizzazione dei costi attraverso la programmazione e l analisi degli scostamenti

47 Il controllo e l ottimizzazione dei costi Programmazione: i parametri-obiettivo economici I parametri-obiettivo sono il perno del supporto informativo del controllo economico P.O. economici a valore (Costi standard, valori di Budget,...) P.O. economici a quantità: indicatori più specificamente orientati ad una verifica dell efficenza misurata in termini quantitativi: % consumo effettivo di una risorsa (m.p., ore lavorazione, ore manutenzione, scarti) rispetto al consumo STD o di Budget.

48 Il controllo e l ottimizzazione dei costi Programmazione: il costo standard COSTI STANDARD: costi PRECALCOLATI e ideati a fini di CONTROLLO sono parametri-obiettivo: rappresentano le relazioni INPUT-OUTPUT ideali o normali Obiettivo risultato desiderato Parametro termine di paragone con i risultati effettivi sono strumento di motivazione: spingono all identificazione da parte del manager degli obiettivi della propria azione con quelli dell mpresa Ogni impresa assegnerà ai parametri-obiettivo un contenuto normale o ideale in funzione della criticità dell area e in base ad un equilibrio interno fra standard facili ed ardui

49 Il controllo e l ottimizzazione dei costi Programmazione: il costo standard Gli standard possono riguardare: un centro una funzione una divisione l impresa un prodotto una linea un area geografica un area d affari...

50 Il controllo e l ottimizzazione dei costi Programmazione: il costo standard STANDARD DI FATTORE PRODUTTIVO rapporto normale o ideale tra quantità impiegata di una risorsa e risultato atteso strumento di orientamento all efficienza fattori prod. variabili risparmio nei consumi (efficienza input) fattori prod. fissi massimizzazione nello sfruttamento (efficienza output)

51 Il controllo e l ottimizzazione dei costi Programmazione: il costo standard COSTO STD FATT. PROD. VARIABILE Q std x P std STANDARD FISICO UNITARIO (Q std): quantita di fattore necessaria per l ottenimento di una unità di risultato parametro-obiettivo orietato all efficienza (cdc finali ed ausiliari) consumi o fabbisogni unitari standard tempi standard di produzione PREZZO STANDARD (P std): la determinazione del P std è un operazione complessa da andare al di là della individuazione di un prezzo ideale o standard (capacitá negoziali, competenze tecniche in ordine ai materiali, processi, costi e modalità di consegna, ciclo monetario e delle fonti finanziarie con i relativi costi). Il ricorso ad un approccio statistico è piuttosto riduttivo.

52 Il controllo e l ottimizzazione dei costi Programmazione: il costo standard COSTO STD FATT. PROD. FISSI si prestano a una massimizzazione nello sfruttamento, non a un risparmio nei loro consumi. Il livello di efficienza si manifesta attraverso la misura dell output. Coefficiente di Assorbimento dei Costi Fissi Nelle aziende è prassi ripartire i costi fissi sui prodotti nell illusione di una loro copertura: l allocazione dei costi non dà alcuna indicazione circa l ottimizzazione nell impiego dei fattori, che avviene nei centri. La copertura effettiva dei costi fissi resta affidata al riprodursi di una serie di condizioni di budget: costanza dei margini unitari, del mix e dei volumi di vendita. Basta che uno di questi elementi salti per non avere più la garanzia circa tale auspicata copertura.

53 Il controllo e l ottimizzazione dei costi Analisi degli scostamenti a consuntivo Il confronto tra risultati desiderati e risultati conseguiti trova il suo momento qualificante nell ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI Non basta rilevare uno scostamento occorre capirne le cause L analisi degli scostamenti ha come scopo quello di individuare le cause delle deviazioni fra i risultati desiderati (obiettivi) e risultati effettivi, al fine di suggerire le azioni correttive più adeguate per riportare i risultati effettivi in linea con quelli desiderati La determinazione delle cause di scostamento è la fase di massimo coinvolgimento dei responsabili, che devono trasformare in proposte di interventi correttivi le constatazioni derivanti dalle analisi di confronto (es. Riprogettazione processi e/o prodotto)

54 Il controllo e l ottimizzazione dei costi Analisi degli scostamenti a consuntivo FEEDBACK confronto STANDARD - CONSUNTIVO confronto BUDGET - CONSUNTIVO

55 Il controllo e l ottimizzazione dei costi Analisi degli scostamenti dei costi variabili E necessario scomporre lo scostamento complessivo fra costi variabili standard ed effettivi, delle diverse risorse impiegate, nelle sue varianze elementari: Delta di prezzo/costo Delta di volume di produzione Delta di quantità o efficienza

56 Il controllo e l ottimizzazione dei costi Analisi degli scostamenti dei costi variabili PRODOTTO CONSUNTIVO BUDGET ANALISI SCOSTAMENTI ALFA Volume di produzione effettivo Consumo unitario effettivo Prezzo unitario effettivo Costo totale effettivo Volume di produzione program. Consumo unitario STD Prezzo unitario STD Costo totale program. Delta VOLUME Delta EFFICIENZA Delta PREZZO Delta TOTALE Materie prime 140 1,45 52, ,50 50, Mat. Sussidiarie 140 0,65 34, ,50 35, Lav. Interne 140 2,55 14, ,30 14, TOTALE COSTI VARIABILI

57 Il controllo e l ottimizzazione dei costi Processo Formulazione del Budget Controllo orientato al futuro Revisione budget Definizione Obiettivi Revisione programmi Azioni correttive Svolgimento dell attività e misurazione Controllo Reporting sui risultati e valutazione conseguiti

58 Analizzare ed ottimizzare i costi aziendali