Ravvedimento saldo IVA I soggetti che presentano la dichiarazione annuale IVA in forma autonoma devono provvedere,

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Ravvedimento saldo IVA 2015 A cura di Gioacchino De Pasquale Categoria: IVA Sottocategoria: Dichiarazione I soggetti che presentano la dichiarazione annuale IVA in forma autonoma devono provvedere, tassativamente, a versare l eventuale IVA a debito, entro il 16 Marzo Resta salva la possibilità di rateizzare il versamento del dovuto, maggiorando dello 0,33% mensile l importo di ogni rata successiva alla prima dovuta entro il 16 marzo. Nello specifico, in caso di presentazione della dichiarazione in forma autonoma, per obbligo o per scelta, il versamento del saldo 2015 risultante dal mod. IVA 2016 va effettuato entro il Il versamento può essere effettuato: in unica soluzione; ovvero in forma rateale, tenendo presente che: l importo dovuto va suddiviso in rate di pari importo e alle rate successive alla prima vanno applicati gli interessi dello 0,33% mensile; la seconda rata va quindi maggiorata dello 0,33%, la terza dello 0,66%, la quarta dello 0,99% e così via; le rate devono essere versate entro il giorno 16 di ogni mese di scadenza, a partire dal , data entro la quale va versata la prima rata. In periodo di continua crisi di liquidità per le imprese, può sovente accadere che entro il detto termine non si sia provveduto ad effettuare il pagamento di quanto dovuto. Ecco allora che si dovrà procedere a pagare quanto dovuto, maggiorando l importo di sanzioni e interessi. Su tale aspetto va evidenziato che il D.Lgs. 158/2015, ha previsto una riduzione delle sanzioni per l omesso, insufficiente o ritardato versamento dell'iva, disciplinato dall art. 13 del D.Lgs. n. 471/97. 1

2 Omesso, insufficiente o ritardato versamento dell'iva: apparato sanzionatorio Ai sensi dell art. 13, co. 1, D.Lgs. 471/1997, come modificato dall art. 15, comma 1, lett. o), D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 158, Chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti in acconto, i versamenti periodici, il versamento di conguaglio o a saldo dell'imposta risultante dalla dichiarazione, detratto in questi casi l'ammontare dei versamenti periodici e in acconto, ancorché non effettuati, è soggetto a sanzione amministrativa pari al trenta per cento di ogni importo non versato, anche quando, in seguito alla correzione di errori materiali o di calcolo rilevati in sede di controllo della dichiarazione annuale, risulti una maggiore imposta o una minore eccedenza detraibile. Per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a novanta giorni, la sanzione di cui al primo periodo è ridotta alla metà. Salva l'applicazione dell'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a quindici giorni, la sanzione di cui al secondo periodo è ulteriormente ridotta a un importo pari a un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo. In base alla citata disposizione normativa, la nuova disciplina sanzionatoria per l omesso, insufficiente o ritardato versamento dell'iva, applicabile anche alle violazioni commesse precedentemente alla data di entrata in vigore del D.Lgs. 158/2015, purché non definitivamente accertate alla data stessa, prevede: la sanzione dell'1% per ogni giorno di ritardo, per il versamento eseguito entro 14 giorni dalla scadenza; la sanzione del 15% per il versamento eseguito fra il 15 e il 90 giorno dalla scadenza; la sanzione del 30% per il versamento omesso, oppure eseguito con ritardo superiore a 90 giorni. Tabella n. 1 Sanzioni omesso, insufficiente o ritardato versamento dell'iva TERMINE DI VERSAMENTO Versamento eseguito entro 14 giorni dalla scadenza Versamento eseguito fra il 15 e il 90 giorno dalla scadenza Versamento omesso, oppure eseguito con ritardo superiore a 90 giorni SANZIONE DA APPLICARE 1% per ogni giorno di ritardo 15% 30% 2

3 Alfa SRL ha provveduto alla presentazione della Dichiarazione IVA in forma autonoma e non ha provveduto al pagamento del saldo IVA pari ad euro 5.000,00 entro il Ha intenzione di effettuare il pagamento il 30 Marzo In tale caso, effettuando il versamento entro 14 giorni dalla scadenza, troverà applicazione la sanzione del 14%, ovvero 1% per ogni giorno di ritardo. La sanzione ammonterà in questo caso ad euro 700,00 (5.000 * 14%). A tale importo si dovranno aggiungere gli interessi calcolati al saggio legale, con maturazione giornaliera 1. Il ravvedimento operoso Le sanzioni precedentemente indicate possono essere ridotte attraverso il ravvedimento operoso di cui all'art. 13 del D.Lgs. n. 472/1997. In particolare, in applicazione del ravvedimento operoso la sanzione è ridotta: a un decimo se la regolarizzazione avviene entro trenta giorni dalla commissione della violazione, ai sensi della lettera a) dell'art. 13; a un nono se la regolarizzazione avviene oltre trenta giorni, ma entro novanta giorni dalla commissione della violazione, ai sensi della lettera a- bis); a un ottavo se la regolarizzazione avviene oltre novanta giorni, ma entro il termine di scadenza per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno in cui la violazione è stata commessa, ai sensi della lettera b); a un settimo se la regolarizzazione avviene entro il termine di scadenza per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo a quello in cui la violazione è stata commessa, ai sensi della lettera b-bis); a un sesto se la regolarizzazione avviene oltre il termine di scadenza per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo a quello in cui la violazione è stata commessa, ai sensi della lettera b-ter); a un quinto se la regolarizzazione avviene dopo la verbalizzazione della violazione. 1 Il D.M. 11 dicembre 2015, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 291 del 15 dicembre 2015, ha stabilito che la misura del saggio degli interessi legali ex art c.c. è fissata allo 0,2% su base annua, con decorrenza dal 1 gennaio L ulteriore riduzione rispetto alla misura 2015 (pari allo 0,5%) tiene conto dell andamento dei rendimenti medi annui lordi dei titoli di Stato e del tasso d inflazione annuo registrato. 3

4 Per il perfezionamento del ravvedimento operoso è necessario versare: l imposta o la maggiore imposta non versata (nel caso in cui la violazione sia causa di debito d imposta); gli interessi legali, con maturazione giorno per giorno: dal 1 gennaio 2014 al 31 dicembre 2014 il tasso era dell 1% e dal 1 gennaio 2015 era pari allo 0,50%: A partire dal 1 gennaio 2016 è pari allo 0,2%; la sanzione ridotta, variabile a seconda della sanzione originaria e dei termini entro cui avviene la regolarizzazione. Le disposizioni sul ravvedimento operoso non possono essere applicate dopo la notifica di un atto impositivo (rettifica, accertamento, irrogazione sanzioni ecc), oppure dopo il ricevimento di una comunicazione di irregolarità inviata dall'amministrazione finanziaria in seguito alla liquidazione o al controllo formale della dichiarazione, ai sensi degli artt. 36- bis e 36-ter del DPR 600/73 e dell'art. 54-bis del DPR n. 633/72. Qualora non sia stato possibile fruire del ravvedimento operoso, vi è comunque la possibilità di ottenere una riduzione della sanzione ordinaria del 30%. Ai sensi dell'art. 2 del D.Lgs. n. 462/97, se il contribuente paga le somme richieste dall'amministrazione in seguito alla liquidazione della dichiarazione entro trenta giorni dal ricevimento dell'apposita comunicazione di irregolarità, ovvero anche ratealmente, la sanzione è ridotta a un terzo, per cui sarà pari al 10% dell'imposta non versata o versata in ritardo. Importo che si doveva versare entro il 16.03: 6.000,00 Euro Anno d'imposta per cui si effettua il pagamento: 2015 Versamento effettuato il 30 Marzo 2016 Sanzioni: 1% per ogni giorno di ritardo, ossia 14%; riduzione a un decimo ai sensi della lettera a) dell'art. 13; sanzione pari all 1,4%. Sanzione da versare pari ad euro 84,00 (6.000,00 *1,4%); per perfezionare il ravvedimento oltre all imposta e alle sanzioni si dovrà procedere al pagamento degli interessi legali, con maturazione giorno per giorno: a partire dal 1 gennaio 2016 è pari allo 0,2%. 4

5 COMPILAZIONE F Importo che si doveva versare entro il 16.03: ,00 Euro Anno d'imposta per cui si effettua il pagamento: 2015 Versamento effettuato il 16 Giugno 2016 Sanzioni: giorni di ritardo 92; si applica la sanzione del 30%; riduzione a un ottavo ai sensi della lettera b) dell'art. 13; sanzione pari al 3,75%. Sanzione da versare pari ad euro 375,00; per perfezionare il ravvedimento oltre all imposta e alle sanzioni si dovrà procedere al pagamento degli interessi legali, con maturazione giorno per giorno: a partire dal 1 gennaio 2016 è pari allo 0,2%. COMPILAZIONE F xxxxx La R.M. 67/E/2011 Nella Risoluzione 67/E del , l Amministrazione Finanziaria analizzato l applicabilità del ravvedimento operoso per i contribuenti che ha ravvedano in modo frazionato la violazione commessa, con contestuale versamento in misura congrua della sanzione e degli interessi legali, nei 5

6 termini normativamente previsti. Prima di esprimersi su tale questione, l Amministrazione Finanziaria ha analizzato la possibilità di rateizzare il ravvedimento operoso. A parere dell Amministrazione Finanziaria non è possibile che possa applicarsi all istituto del ravvedimento operoso di cui al citato articolo 13 del Decreto Legislativo n. 472 del 1997 il versamento rateale. In particolare, non è ammissibile che il ravvedimento della violazione si perfezioni con il versamento della cosiddetta prima rata di quanto complessivamente dovuto a titolo di imposta, interessi e sanzioni, e che il contribuente possa, quindi, beneficiare della riduzione complessiva delle sanzioni applicabili anche quando i versamenti delle rate successive siano effettuati oltre i termini ultimi normativamente previsti. Allo stesso modo, deve escludersi che, in caso di controllo fiscale attivato tra un versamento e l altro, il contribuente possa invocare l avvenuta definizione integrale della violazione per effetto del versamento della prima rata. Viene invece ammesso il ravvedimento parziale di quanto originariamente e complessivamente dovuto. Ai fini del perfezionamento del ravvedimento parziale, è necessario che siano corrisposti interessi e sanzioni commisurati alla frazione del debito d imposta versato tardivamente. Il reato di omesso versamento IVA L'art. 10-ter del D.Lgs. n. 74/2000, come modificato dal D.Lgs. n. 158/2015, punisce con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa l'iva dovuta in base alla dichiarazione annuale, per ammontare superiore a 250 mila euro, entro il termine per il versamento dell'acconto relativo al periodo di imposta successivo. Dallo scorso 22 Ottobre, dopo l entrata in vigore del D.lgs. 158/2015, il limite che fa scattare la sanzione penale è passato da ,00 euro a ,00 euro. La nuova soglia si applica, in base al principio del favor rei, anche ai fatti commessi prima del 22 Ottobre 2015 a patto che non sia stata pronunciata una sentenza definitiva a tale data. In base alla novella disposizione normativa, gli elementi necessari per la configurazione del delitto sono: presentazione della dichiarazione IVA da cui risulti indicato un saldo 6

7 Iva di importo superiore a ,00 euro; mancato versamento entro il termine di versamento dell'acconto relativo al periodo di imposta successivo. La presentazione della dichiarazione è il presupposto ineludibile ai fini integrativi del reato, anche perché il dato letterale della norma si riferisce a chiunque non versa. l imposta sul valore aggiunto, dovuta in base alla dichiarazione annuale 2. Anche motivi legati all impostazione sistematica del dato normativo inducono a ritenere che sia necessaria la presentazione della dichiarazione: il mancato versamento dell imposta, laddove non venga presentata la dichiarazione Iva, è già previsto e sanzionato da un apposita normativa. La dichiarazione, affinché risulti idonea ai fini integrativi dell ipotesi in esame, è necessario che sia presentata in maniera fiscalmente valida. Se ciò non avviene, essa dovrà essere considerata omessa e, in tal caso, è integrabile, eventualmente, il delitto ex art. 5, D.Lgs. 74/2000. Per quanto riguarda il secondo elemento costitutivo del reato, l'art. 10-ter in questione prevede la rilevanza penale degli omessi versamenti solo laddove questi si protraggano fino al termine per il versamento dell'acconto relativo al periodo di imposta successivo (generalmente il 27 dicembre). Debito IVA dichiarazione 2016 Non versata Configurazione (periodo d imposta 2016) entro il 27 reato omesso superiore a ,00 euro dicembre 2016 versamento IVA Va rilevato che il reato si ritiene comunque commesso anche se successivamente al 27 dicembre 2016 il contribuente provveda a regolarizzare il versamento. In termini pratici, commette il reato di omesso versamento dell IVA il contribuente che entro il 27 dicembre 2016 non provvedesse ad effettuare il versamento dell IVA risultante della dichiarazione 2016, periodo d imposta 2015, se superiore a ,00. 2 Il delitto di omesso versamento di Iva: gli orientamenti della dottrina e l evoluzione della giurisprudenza, di Giangaspare Donato Toma, IPSOA; "il fisco" n. 29 del 2012, pag

8 Il reato non sussiste se entro il suddetto termine il contribuente provvede a ridurre il debito IVA al di sotto della soglia penalmente rilevante. Il nuovo art. 13 D.Lgs. 74/2000 ha previsto una causa di non punibilità. Si prevede in particolare che il reato di omesso versamento dell IVA non è punibile qualora, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, i debiti tributari, compresi sanzioni amministrative e interessi, siano state estinti mediante integrale pagamento degli importi dovuti, anche a seguito delle speciali procedure conciliative e di adesione all accertamento previste dalle norme tributarie o dal ravvedimento operoso. Qualora il debito tributario sia in fase di estinzione mediante rateizzazione prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, deve essere concesso al contribuente un termine ulteriore di 3 mesi (prorogabili dal giudice di altri 3 mesi) per estinguere il debito tributario. Nella precedente normativa, il versamento effettuato dopo il 27 Dicembre, non escludeva la configurazione del reato, però il soggetto attivo poteva usufruire dell attenuante prevista dal previgente art. 13 del D.Lgs. n. 74/2000, norma che prevedeva la diminuzione fino ad un terzo della pena principale prevista ed esclude l applicazione delle pene accessorie. Secondo la giurisprudenza di legittimità prevalente, al fine di ottenere, la riduzione della pena, era necessaria l'estinzione integrale del debito prima dell'apertura del dibattimento. - Riproduzione riservata - 8