UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO. Corso di Economia Applicata all Ingegneria gg

Transcript

1 UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO Corso di gg prof.ssa Maria Sole Brioschi ing. Stefano Pedrini SCG-E Corso Corso di Laurea Specialistica in Ingegneria Edile Anno Accademico 2009/2010

2 Esercizi sul sistema dei costi pagina 2

3 Esercizio 1 (1) La Marino spa è un impresa che realizza porte. Durante il secondo quadrimestre 2006 sono state realizzate tre famiglie di prodotto, denominate A, B e C, che differiscono tra loro per i diversi materiali impiegati, per il tempo di lavorazione necessario nonché per la modalità di vendita In particolare sono state prodotte 500 unità di A, 300 unità di B e 200 unità di C Sulla base dei costi sostenuti dalla Marino in questo periodo e riportati nella tabella sottostante, e sapendo che l impresa ripartisce i costi indiretti di produzione (overhead) in base al costo del lavoro diretto, calcolare (A) i costi diretti e quelli indiretti totali (B) i costi i periodo (C) i costi fissi totali (D) il costo di A secondo i metodi del direct costing e del direct costing evoluto (E) il costo pieno industriale di B (F) il costo pieno aziendale di C pagina 3

4 Esercizio 1 (2) Voce di costo Migliaia di euro Ammortamenti dei macchinari di produzione (che servono per realizzare tutti e tre i prodotti) Ammortamenti delle attrezzature dei laboratori di R&D (il prodotto A non richiede alcuna attività di R&D) Salari della manodopera diretta di produzione (500 per A, 300 per B e 200 per C) Salari degli addetti alla manutenzione dei macchinari di produzione 90 Stipendi del personale amministrativo 110 Stipendi del personale di vendita (3 venditori, ciascuno dedicato ad una singola famiglia di prodotti) Costo delle materie prime consumate in produzione Costo di una ricerca di mercato, acquistata da una società specializzata per valutare il mercato di B e C (250 per A, 150 per B e 200 per C) 80 Affitto pagato per gli uffici amministrativi 50 Costo del lubrificante utilizzato per i macchinari di produzione 10 Costo del cartone utilizzato per l imballo delle porte finite (stesso imballo per le 3 tipologie di porte) 35 Accantonamenti al Fondo TFR (proporzionali ai salari e stipendi) 162 pagina 4

5 Esercizi sul sistema di determinazione dei costi per commessa pagina 5

6 Esercizio 1 Nel mese di marzo, l impresa Verretti ha registrato i seguenti costi diretti Cantiere 1 Materiali diretti Manodopera diretta Cantiere 2 Materiali diretti Manodopera diretta I cantieri condividono il direttore dei lavori, l addetto alla supervisione e l addetto alla sicurezza, il cui costo complessivo nel periodo è stato di Gli altri costi generali di produzione rilevati dall ufficio contabilità della Verretti (tra cui il costo della assicurazione sui cantieri) ammontano ad Calcolare il costo dei due cantieri sapendo che l impresa alloca i costi indiretti in base al costo della manodopera diretta Come cambierebbe la risposta se la base di allocazione fosse il costo dei materiali diretti? pagina 6

7 Esercizio 2 (1) Si consideri un impresa con due reparti di lavorazione (reparto 1 e reparto 2) per la produzione di due prodotti distinti, indicati nel seguito con job A e job B Job A Job B Totale Reparto 1 Reparto 2 MD1 ( ) LD1 ( ) OH1 ( ) MD2 ( ) LD2 ( ) OH2 ( ) Calcolare il costo pieno di produzione dei due prodotti (job) allocando su base manodopera diretta i costi indiretti secondo i seguenti due metodi allocando disgiuntamente i i costi indiretti i (del reparto 1 e del reparto 2) ai due prodotti (allocazione disgiunta o specifica) allocando congiuntamente i costi indiretti (del reparto 1 e del reparto 2) ai due prodotti (allocazione congiunta o comune) pagina 7

8 Esercizio 2 (2) Si ripeta il procedimento per la situazione produttiva seguente Job A Job B Totale Reparto 1 Reparto 2 MD1 ( ) LD1 ( ) OH1 ( ) MD2 ( ) LD2 ( ) OH2 ( ) Che differenze si riscontrano tra le due situazioni produttive in termini di assorbimento della risorsa diretta impiegata come base di allocazione dei costi indiretti (nel caso specifico, la manodopera diretta)? Quali conclusioni di carattere generale si possono trarre? pagina 8

9 Esercizio 3 (1) La Multijob srl costruisce macchine per l edilizia e e attualmente opera su tre commesse, indicate con Job1, Job2, Job3. All inizio della settimana le tre commesse sono valorizzate a consuntivo come riportato nella tabella seguente MD ( ) LD ( ) LD (h) OH ( ) Job Job Job Totale Nella settimana sono stati sostenuti i seguenti costi indiretti di produzione Costi supervisione officina Costi materiali indiretti 500 Ammortamento impianti Costi amministrativi pagina 9

10 Esercizio 3 (2) I costi dei materiali diretti (MD) e della manodopera diretta (LD) dell ultima settimana sono MD ( ) LD ( ) LD (h) Job Job Job Totale La base di allocazione è costituita dalle ore di lavoro diretto. La società ha stimato all inizio i i dell anno un coefficiente i di applicazione i pari a 20 di costi indiretti i per ogni ora di manodopera assorbita dal singolo job Si calcoli li il valore complessivo di ogni job, sia in base ai costi teorici i sia in base a quelli effettivi pagina 10

11 Esercizio 4 All 1 gennaio le scorte dell impresa Elix srl sono pari a 150 MP 230 WIP 700 PF Nel mese di gennaio l impresa effettua le seguenti operazioni Acquisto di MP per 120 Registrazione di OH per 150 Spese amm.ve/vendita per 120 Vendita di prodotti finiti per 500 (costo del venduto pari a 300) In gennaio, inoltre, vengono completati i Job 101 e 102 e viene iniziato il Job 104 Durante il mese vengono impiegati 175 di MP e 30 di LD Sapendo che la Elix alloca i costi indiretti in base alla manodopera diretta, calcolare il valore delle commesse e il valore dei magazzini al 31 gennaio; stilare poi il CE del mese Job MP LD OH Job 101 (100 pezzi) Job 102 (50 pezzi) Job Data Job MP LD Job Job Job Job Job Job Job pagina 11

12 Esercizi sul sistema di determinazione dei costi per processo pagina 12

13 Esercizio 1 La C.B.M. spa è un impresa di prefabbricazione che opera nel comparto dell edilizia industriale. Il rapporto di produzione del reparto Lucidatura per il mese di giugno è sintetizzato nella tabella seguente Semilavorati al 1 giugno: 170 unità Materiali 55% completamento Trasformazione 35% completamento Unità messe in produzione in giugno Unità completate e trasferite nel mese di giugno Costi aggiunti alla produzione in giugno Costo dei materiali Costo di trasformazione Semilavorati al 30 giugno: Materiali Trasformazione 205 unità 60% completamento 40% completamento Calcolare il valore dei semilavorati e del prodotto finito alla fine del mese di giugno pagina 13

14 Esercizio 2 Si prenda in considerazione una produzione tessile composta da due fasi, la tessitura e la tintura, dove i materiali diretti vengono inseriti nel ciclo lavorativo all inizio della fase di tessitura All inizio di una giornata lavorativa sono presenti nel reparto di tessitura 900 kg di tessuto che hanno assorbito il 100% dei materiali diretti (inseriti nel ciclo all inizio di questa fase) per un costo totale di 900 il 50% dei costi di conversione per un costo totale di 180 Alla fine della giornata kg di tessuto sono stati completati e trasferiti nella fase di tintura, mentre sono ancora in fase di lavorazione 400 kg, che hanno assorbito il 100% dei materiali diretti il 75% dei costi di conversione Sapendo che durante la giornata il costo complessivo dei materiali diretti i è stato di e quello dei costi di conversione è stato di euro, si determini il valore del tessuto trasferito alla fase di tintura nella giornata e il valore del materiale ancora presente nel reparto di tessitura a fine giornata pagina 14

15 Esercizio 3 L attività della Epoxy consiste nella produzione di resine. Nel mese di gennaio viene attivata la produzione di un nuovo tipo di resina per applicazioni edili. Il ciclo produttivo prevede che le materie prime siano assorbite all inizio della lavorazione, mentre si suppone un assorbimento lineare dei costi di conversione Nel mese di gennaio si registrano costi delle materie prime per e costi di conversione per , 000 a fronte di una produzione di 500 kg di resina e di 150 kg di semilavorato che ha sostenuto il 40% del processo di conversione Si calcoli il valore dei prodotti finiti e del Work in Process a fine gennaio A fronte di nuovi ordini la Epoxy decide di continuare la produzione. Nel mese di febbraio vengono realizzati 750 kg di resina e si rilevano 200 kg di semilavorati, con un grado di completamento pari al 60%. Nel mese di febbraio i costi per le materie prime e di conversione sono rispettivamente pari a e Si calcoli il valore dei prodotti finiti e del Work in Process a fine febbraio pagina 15

16 Esercizi sulla contabilità per centro di costo pagina 16

17 Esercizio 1 (1) La società Parallel Switch spa è una società che si occupa della produzione di commutatori (switch) di porte parallele per personal computer. La loro maggiore applicazione è data dalla possibilità di selezionare più stampanti dallo stesso PC oppure di una sola stampante da diversi PC. La società produce due modelli Switch M1 manuale a 2 posti che permette di effettuare la commutazione tramite una manopola sul frontale Switch ith M2 automatico ti a 2 posti che non richiede ihid intervento it t manuale per la commutazione, ma è dotato di elettronica interna che effettua automaticamente la selezione in funzione dei segnali sull interfaccia parallela La società Parallel Switch spa è suddivisa in 5 principali p funzioni: Produzione, Controllo Qualità, Servizi Informativi, Gestione del Personale e Amministrazione (che svolge anche la funzione Commerciale) I componenti degli switch vengono acquistati esternamente e poi assemblati. In particolare il costo unitario delle materie prime e dei componenti iniziali è pari a 12 euro per il modello M1 e 18 euro per il modello M2 Per l assemblaggio occorrono 10 operai specializzati dal costo unitario annuo di euro e un robot programmabile collegato ad un PC di comando dal costo di acquisto di 1M euro ed ammortamento t in cinque anni a quote costanti. ti Per l assemblaggio unitario i del modello M1 occorre la metà del tempo rispetto all assemblaggio unitario del modello M2 pagina 17

18 Esercizio 1 (2) La funzione Controllo Qualità effettua un controllo sul 100% della produzione. Per svolgere questa funzione sono necessari 2 operai dal costo unitario annuo di euro ed un macchinario dal costo di acquisto di euro e ammortamento in 5 anni a quote costanti. L assorbimento delle risorse da parte del modello M1 è doppio rispetto al prodotto M2 La funzione Sistemi Informativi ha il compito di sviluppare e supportare le altre funzioni aziendali, nonché manutenere la rete interna aziendale. Tale funzione è composta da 4 periti in informatica dal costo unitario annuo di euro che utilizzano workstation dal costo di acquisto di euro e ammortamento in 5 anni a rate costanti. Il costo di questa funzione va allocato sulle altre in base a dei coefficienti i ottenuti ti da interviste i t dirette sul campo i cui risultati sono riportati nella seguente tabella % assorbimento risorse Produzione Controllo Qualità Gestione Personale Amministrazione 40% 10% 35% 15% pagina 18

19 Esercizio 1 (3) La funzione Gestione del Personale è composta da 2 persone che hanno il compito di selezionare nuovo personale e di organizzare corsi di formazione e di aggiornamento dal costo unitario annuo di euro. Il costo di questa funzione di supporto va allocato sulle altre utilizzando come base di allocazione il numero di persone impiegate nelle rispettive funzioni aziendali La funzione Amministrazione è composta da 7 persone comprese segretarie, addetti al commerciale e Direttore Generale con un costo complessivo annuo di euro. I costi di tale funzione vanno distribuiti sui singoli prodotti in modo proporzionale a tutti gli altri costi sostenuti Sapendo che lo scorso anno i volumi produttivi e di vendita sono stati di per il modello M1 e di per il modello M2, si calcoli il costo unitario dei singoli modelli, allocando i costi dei centri di servizio sui centri di produzione attraverso i metodi diretto, diretto a due fasi, step down e reciproco pagina 19

20 Esercizi sull ABC pagina 20

21 Esercizio 1 (1) La Olmo spa ha prodotto nel mese di maggio unità del prodotto A (job A) e 800 unità del prodotto B (job B). L assorbimento dei costi diretti di produzione da parte dei due job nei due reparti di Produzione (reparto 1) e Verniciatura a mano (reparto 2) è indicato nella tabella seguente Reparto 1 Reparto 2 Job A Job B Totale MD1(kg) MD1( /kg) MD1( ) LD1(h) LD1( /h) LD1( ) MD2(kg) MD2( /kg) MD2( ) LD2(h) LD2( /h) LD2( ) , , Durante il processo di trasformazione, la Olmo ha registrato costi indiretti di produzione pari a nel reparto 1 e nel reparto 2 In particolare, del complesso dei costi indiretti del reparto sono relativi ad ammortamenti delle attrezzature per il controllo qualità in ingresso sono relativi ad ammortamenti delle macchine per il controllo qualità in uscita pagina 21

22 Esercizio 1 (2) sono relativi al costo della manodopera che lavora sul controllo qualità, sia in ingresso che in uscita, dei due prodotti sono relativi all ammortamento degli impianti di produzione Il controllo qualità sia in ingresso che in uscita è eseguito a campione e il tempo necessario per svolgere il test di qualità è il medesimo per A e per B Nella produzione dei due lotti l impresa ha registrato 240 ore di funzionamento dell impianto di cui 40 relative al job A e 200 relative al job B Si calcoli il costo unitario dei due prodotti sapendo che la Olmo alloca i costi indiretti del reparto 1 mediante ABC e i costi indiretti del reparto 2 su base costo della manodopera diretta Come cambierebbe il costo pieno di A e di B se l impresa allocasse anche i costi generali di produzione del reparto 1 in base al costo della manodopera diretta? Si commentino le differenze nel quadro del fenomeno del sovvenzionamento incrociato tra prodotti pagina 22

23 Esercizio 2 (1) Una società produce quattro prodotti, indicati nel seguito con P1, P2, P3 e P4 utilizzando apparecchiature comuni e processi di produzione molto simili I prodotti differiscono sia per impiego dei fattori produttivi, sia per dimensione dei lotti I volumi annuali di produzione sono rispettivamente pari a 10, 100, 10 e 100 unità La società utilizza attualmente un sistema di cost accounting tradizionale che individua un solo centro di costo (l intera azienda) e alloca i costi generali di produzione ai prodotti finali utilizzando come unica base di allocazione le ore di lavoro diretto Si proceda con l implementazione di un sistema di contabilità di tipo ABC e si commentino le variazioni ottenute rispetto al sistema tradizionale attualmente adottato continua pagina 23

24 Esercizio 2 (2) I quattro prodotti consumano materiali diretti, lavoro diretto, ore macchina, set-up, movimentazione dei materiali e costi di amministrazione delle componenti come riportato nella tabella seguente Attività Produzione Settaggio Ordinam. Moviment. componenti Amministr. componenti numerati Totale costi Prod. Costo materiali Ore di lavoro diretto Ore di macchina N. di setup N. di ordini N. di movimenti N. di parti numerate Totale costi P P P P Unità consum Valore pagina 24

25 Esercizio 3 (1) La De Paolo spa produce e commercializza quattro modelli di serramenti in legno di altissima qualità in tutto il territorio nazionale: finestra (F), scorrevole (S), vetrata (V) e bilico (B) Il processo produttivo è suddiviso in tre fasi: la creazione della struttura in legno, il montaggio delle parti in vetro e la verniciatura Il costo dei materiali necessari per ogni unità di ciascun modello è riportato nella seguente tabella Modello Costo del legno Costo del vetro Costo della vernice per unità ( ) per unità ( ) per unità ( ) Finestra 110,0 150,0 20,0 Scorrevole 50,0 80,0 20,0 Vetrata 130,0 210,0 30,0 Bilico 80,0 100,0 20,0 Per la fase di creazione della struttura dei serramenti sono impiegati 6 operai specializzati nella lavorazione del legno dal costo unitario annuo di In questa fase sono utilizzate due macchine automatiche a controllo numerico dal costo unitario di acquisto it di e un ammortamento t in 5 anni a quote costanti ti pagina 25

26 Esercizio 3 (2) L assorbimento di risorse da parte di questa fase dipende dal modello prodotto. La tabella seguente riporta i coefficienti di assorbimento unitario di risorse (ponendo pari a 100 quello del modello scorrevole) Modello Finestra Scorrevole Vetrata Bilico Coefficiente di assorbimento Per il cambiamento del modello di produzione è necessario sostenere costi di set up per la riprogrammazione e il nuovo attrezzaggio delle macchine a controllo numerico, che nell ultimo anno sono stati pari a La sequenza di produzione dei 4 modelli per l ultimo anno è stata F-S-V-S-B - F-S-V-S-B Per la fase relativa al montaggio delle parti in vetro sono impiegati 5 operai dal costo unitario annuo di e macchinari dal costo di acquisto complessivo pari a e ammortamento in 5 anni a quote costanti. L assorbimento unitario di risorse per questa fase è riportato nella tabella seguente Modello Finestra Scorrevole Vetrata Bilico Coefficiente di assorbimento pagina 26

27 Esercizio 3 (3) Specificamente per il modello a bilico è necessario inoltre il montaggio di un meccanismo che permette la rotazione del serramento sul proprio asse. All uopo è stato acquistato un macchinario per con ammortamento in 3 anni a quote costanti La fase di verniciatura viene interamente effettuata a mano ed impiega 5 operai dal costo unitario annuale di L assorbimento unitario di risorse per questa fase è riportato nella seguente tabella Modello Finestra Scorrevole Vetrata Bilico Coefficiente di assorbimento Il costo annuo del centro di ricerca e sviluppo, che ha la responsabilità di introdurre miglioramenti al processo produttivo e al prodotto, è di , che vanno divisi equamente tra i quattro modelli prodotti Il costo della funzione amministrativa e commerciale, comprensivo dello stipendio del direttore di stabilimento, del personale di staff e degli agenti, è pari a annui e va diviso omogeneamente sulle singole unità prodotte pagina 27

28 Esercizio 3 (4) Sapendo che nell ultimo anno i volumi di vendita sono stati pari a finestre, scorrevoli, vetrate e bilici Calcolare il costo pieno di produzione dei singoli modelli applicando la tecnica ABC Calcolare il costo pieno di produzione dei singoli modelli allocando i costi indiretti in proporzione p ai volumi Verificare la presenza del fenomeno del sovvenzionamento incrociato del reddito (ossia la tendenza di un metodo semplice di allocazione dei costi generali, se applicato ad una struttura avente molteplici determinanti di costo, ad appiattire le differenze di costo tra prodotti) pagina 28

29 Esercizio 4 (1) La dottoressa Elisabetta Flemani lavora nella divisione di Export Financing di un primario gruppo bancario europeo ma nutre il sogno di fondare un impresa di collane, che crea artigianalmente da anni e regala ad amiche e conoscenti in Italia e all estero con grande successo e apprezzamento generale Allo scopo di verificare la fattibilità tecnica ed economico-finanziaria del suo progetto, la dottoressa Flemani si rivolge ad una piccola società di consulenza per farsi aiutare nella costruzione di un business plan. I punti salienti del business plan, per quanto specificamente attiene agli economics di prodotto, sono riportati nel seguito La Hallibet (così si chiamerà la nuova impresa) produrrà inizialmente quattro modelli di collane, utilizzando principalmente bottoni e perle (in plastica, vetro, madreperla, lana cotta, cotone lavorato all uncinetto e metallo). Il nome, la descrizione i e i costi diretti i unitari di ciascun modello sono riportati nella tabella seguente pagina 29

30 Esercizio 4 (2) Modello Descrizione MD ( /u) Vetro ritorto Filo ritorto con inserti in vetro (Lunga) 900 9,00 Polipo verde Fili uniti in un nodo centrale e da lì altri fili perlinati (Lunga) 7,00 Numero nove 9 bottoni colorati grandi di madreperla (Girocollo) 13,00 Abbottonata Sfilza di bottoni annodati (Girocollo) 8,00 L infilaggio delle collane (che dura circa 25 minuti per il modello Vetro ritorto, 40 minuti per il modello Polipo verde, 15 minuti per la Numero nove e 30 minuti per l Abbottonata) costituisce la parte creativa del processo produttivo e continuerà ad essere svolto manualmente dalla dottoressa Flemani, che verrà coadiuvata da un assistente. Il costo annuo complessivo per l attività di infilaggio è stimata nel business plan in euro La chiusura delle collane verrà automatizzata grazie ad un macchinario che verrà acquistato di seconda mano ad un costo di euro ammortizzabili in 5 anni a rate costanti pagina 30

31 Esercizio 4 (3) La dottoressa Flemani verrà assistita nella definizione delle principali strategie di vendita aziendali da un Marketing Manager, l arch. Emanuela Missana, che costerà alla Hallibet euro all anno anno. Il costo dell arch arch. Missana verrà omogeneamente ripartito su tutte le unità prodotte Inoltre verrà assunta un altra figura, che sarà responsabile del controllo qualità, degli ordini di acquisto/vendita e dell amministrazione delle componenti. Secondo il business plan questa figura costerà euro/anno e ripartirà il suo tempo tra queste tre mansioni in modo pressochè uniforme. Nello specifico Il controllo qualità verrà eseguito solamente in uscita, richiederà lo stesso tempo per tutti i modelli e sarà effettuato a campione Il costo della gestione degli ordini verrà ripartito omogeneamente sui quattro modelli dlli Il costo dell amministrazione delle componenti verrà allocato in base al numero delle componenti di ciascun modello (10 per il modello Vetro ritorto, 20 per il Polipo Verde, 9 per la Numero nove e 11 per l Abbottonata) pagina 31

32 Esercizio 4 (4) Sapendo che i volumi annui di produzione e vendita previsti sono pari a collane Vetro ritorto, Polipo verde, Numero nove e Abbottonata Si calcoli il costo pieno di produzione dei singoli modelli applicando i principi dell Activity Based Costing Si calcoli il costo pieno di produzione dei singoli modelli mediante il sistema per commessa allocando gli overhead di produzione in base ai volumi Si verifichi mediante l ausilio di opportune statistiche la presenza del fenomeno del sovvenzionamento incrociato del reddito nella fattispecie in esame pagina 32

33 Esercizio 5 (1) Un reparto di un impresa chimica realizza su commessa sintesi di molecole di alto valore attraverso un processo termo-pressurizzato. Nell arco di tre mesi sono stati realizzati due prodotti, A e B, composti dai principi base X, Y e Z, secondo la seguente proporzione Prodotto Quantità totale Principio X Principio Y Principio Z A litri 40% 50% 10% B litri 23% 70% 7% Il costo unitario dei principi attivi è di 0,4 euro/litro per X, di 0,3 euro/litro per Y e di 0,6 euro/litro per Z Nel periodo sono stati ti registrati ti costi del lavoro, relativi i alla paga dell operaio che gestisce il reparto di sintesi, pari a euro, e costi di impianto così suddivisi : pulizia euro, ammortamento euro, energia euro Si calcoli il costo pieno industriale (CPI) dei due prodotti allocando gli overhead proporzionalmente alla quantità prodotta pagina 33

34 Esercizio 5 (2) Un analisi dettagliata delle attività svolte nell impianto consente, altresì, di raccogliere i seguenti dati il prodotto A richiede una temperatura di processo pari a 300 gradi, mentre il prodotto B richiede una temperatura più alta, pari a 450 gradi; la potenza in KW dell impianto a regime alla temperatura più bassa è pari al 60% di quella registrata alla temperatura più elevata; il ciclo di sintesi di B dura il doppio di quello di A l operaio sorveglia a tempo pieno l impianto i quando è in funzione, e si dedica di ad altra attività durante la pulizia delle macchine la pulizia dell impianto (set-up) dura 2 giorni e viene svolta fra un ciclo e l altro, nei quali si alterna la produzione di A e B; in particolare, nel periodo in esame (90 giorni) sono state realizzate le seguenti campagne produttive Pulizia e set-up impianto-sintesi di A-Pulizia e set-up impianto-sintesi di B- Pulizia e set-up impianto-sintesi di A Dopo aver individuato i driver di costo più opportuni per la ripartizione delle attività indirette, si calcoli il CPI dei due prodotti mediante la tecnica dell ABC pagina 34

35 Esercizio 6 (1) Mountain Bag SpA è una società che produce zaini da montagna. Rispetto ad altri tipi di zaini, i modelli da montagna possiedono caratteristiche particolari in termini di maggiore capienza (fino a litri), utilizzo di materiali speciali ad alta qualità che garantiscono impermeabilità e resistenza agli strappi (tessuti basati su fibre di nylon), impiego di lacci di compressione per rendere lo zaino più stabile durante l escursione Mountain Bag produce diverse tipologie di zaino da montagna. Il primo modello (denominato A) ha una capienza di carico media (50 litri) ed è per questo particolarmente adatto ad escursioni della durata massima di una giornata. Il secondo modello (denominato B) ha una maggiore capienza di carico (80 litri) i) ed è adatto ad escursioni della durata di alcuni giorni che prevedono il trasporto anche di sacco a pelo e tenda Nell ultimo anno la società ha introdotto anche un terzo modello di zaino (denominato C) con le stesse caratteristiche del modello B, ma realizzato in Cordura, grazie ad un accordo con la società Du Pont che ne detiene il brevetto. Con il termine Cordura si identifica una speciale fibra di nylon di elevata robustezza e leggerezza, resistente all acqua e facilmente lavabile, che possiede una resistenza all abrasione 3 volte superiore ad un nylon standard e 20 volte superiore alla tradizionale tela di cotone pesante pagina 35

36 Esercizio 6 (2) La società acquista da fornitori selezionati i tessuti di cui sono composti gli zaini, le cerniere e gli altri componenti accessori. La tabella che segue riporta i costi unitari di tali materiali e componenti Il processo produttivo dei tre modelli analizzati può essere scomposto in due fasi, entrambe altrettanto critiche per la qualità dei prodotti finiti. La prima fase comprende la cucitura tra loro dei diversi tessuti che compongono lo zaino. Tale fase è svolta da 8 operai specializzati dal costo unitario annuo di euro pagina 36

37 Esercizio 6 (3) Durante questa fase gli operai si avvalgono dell ausilio di cucitrici semiautomatiche; per il modello A e il modello B sono utilizzate cucitrici semiautomatiche dal costo di acquisto di euro, ammortamento 5 anni a quote costanti e vita residua 2 anni, mentre per il modello C, vista la diversa natura dei tessuti, è stato necessario acquistare cucitrici semi-automatiche specifiche con costo di acquisto di euro ed ammortamento in 5 anni. L assorbimento unitario di risorse di questa fase non è omogeneo per i tre modelli. In particolare per la cucitura di uno zaino del modello B serve il 50% in più del tempo dedicato alla cucitura di uno zaino del modello A. Per la cucitura di uno zaino del modello C serve il 10% in più del tempo dedicato alla cucitura di uno zaino del modello B La seconda fase del processo riguarda la cucitura delle cerniere, dei lacci e dei moschetti. Questa fase è svolta da 5 operai specializzati dal costo unitario annuo di euro con l ausilio di cucitrici semi-automatiche dal costo di acquisto di euro, ammortamento a quote costanti in 6 anni. In questa fase, il tempo unitario necessario per le cuciture del modello B e del modello C è del 30% superiore rispetto al tempo necessario unitario per la cucitura del modello A pagina 37

38 Esercizio 6 (4) Per eseguire il cambio del modello di zaino in produzione è necessario sostenere dei costi di setup, che nell ultimo anno sono stati pari a euro. La politica produttiva dell azienda nell ultimo anno, per quanto riguarda la sequenza dei lotti posti in produzione, è stata la seguente: A-B-A-C-A-B-A-C-A-B-A-C A valle del processo produttivo un operaio effettua il controllo qualità. Tale controllo di qualità è effettuato a campione con una frequenza pari al 50% del volume prodotto per i modelli A e B mentre per il modello C è effettuato un controllo sul 100% degli zaini. Il tempo necessario per effettuare il controllo è indipendente dalla tipologia di zaino. Il costo annuo dell operaio e dell ammortamento delle attrezzature è pari a euro L ufficio amministrativo è composto da 1 ragioniere (costo annuo euro) e 2 segretarie, dal costo unitario i annuo di euro e svolge le proprie attività i in un edificio dal costo di euro (ammortizzabile in 15 anni a rate costanti) pagina 38

39 Esercizio 6 (5) L analisi per attività ha mostrato come l ufficio amministrativo svolga essenzialmente 2 tipologie di attività Gestione retribuzione i dipendentid Gestione ordini e fatturazione Tale attività va ripartita omogeneamente sui tre centri produttivi (fase 1, fase 2 e controllo qualità) L ufficio i amministrativo i ti impiega i complessivamente due terzi del proprio tempo per eseguire l attività a) ed il restante per l attività b) Il servizio mensa ha un costo complessivo annuo di euro ed è gestito in outsourcing dalla ditta Mens-o-matic (compreso l onere relativo all affitto dei locali in cui usufruire del servizio mensa). Tale costo va ripartito in uguale misura sul personale impiegato nella Mountain Bag, indipendentemente dalla funzione di appartenenza pagina 39

40 Esercizio 6 (6) Sapendo che i volumi di produzione nell ultimo anno sono stati di unità per il modello A, unità per il modello B e unità per il modello C, calcolare il costo pienamente allocato dei tre modelli prodotti, utilizzando i principi dell Activity Based Costing e ripartendo i costi dei centri di servizio sui centri produttivi mediante la tecnica step-down Verificare il risultato calcolando il totale dei costi indicati nel testo e confrontandolo con il totale dei costi dopo la suddivisione pagina 40

41 Esercizi sul budget e sull analisi degli scostamenti pagina 41

42 Esercizio 1 La società Lenti S.p.A. è stata creata alla fine degli anni 80 con l idea di intraprendere un attività di business nel campo dell ottica. Attualmente la suddetta società produce due tipologie di montature per occhiali (M1 e M2), ) entrambi i prodotti sono contraddistinti da un elevato grado di leggerezza, caratteristica resa possibile dall utilizzo di leghe leggere. Si supponga che all inizio del 2008 fosse stato stilato il budget del conto economico riportato in tabella Il costo standard d acquisto delle materie prime dei due prodotti è pari rispettivamente a 36,26 e 34,76. I volumi di vendita sono stati rispettivamente pari a pz per M1 e pz per M2, il fatturato pari a 10M, il costo delle materie prime pari a 20,79 per M1 e 19,29 per M2. A consuntivo si è registrato un risparmio sulla voce altri costi pari a Si calcoli il prezzo di vendita effettiva dei 2 prodotti mantenedo il rapporto tra i prezzi a budget e si spieghino le variazioni budget consuntivo, indicando, dove possibile, eventuali cause e responsabilità specifiche. VOCE a BUDGET Volume di vendita del modello M1 DATI Prezzo del modello M1 100 Volume di vendita del modello M Prezzo del modello M2 90 Fatturato Costo materie prime e componenti iniziali Costo del lavoro Costi dei macchinari Altri costi MON pagina 42

43 Esercizio 2 La società Skozzy Srl produce terminali di scarico omologati per ciclomotori e VOCE DATI motocicli. Volume di vendita del modello Nel suo ampio portafoglio prodotti comfort annovera, per la categoria 50 cc, due Prezzo unitario del modello 75 tipologie di marmitte: la comfort comfort destinata ad un uso urbano, che Costo unitario materie prime e massimizza la fluidità di marcia e la componenti iniziali modello 13 racing, che grazie all aggiunta di un comfort espansione garantisce una guida più Volume di vendita del modello performante. racing E noto che all inizio dello scorso anno è Prezzo unitario del modello 100 stato stilato il budget di conto economico racing riportato nella tabella a fianco. Costo unitario materie prime e 15 Le vendite al termine dell esercizio sono componenti iniziali modello state pari rispettivamente i a e racing pezzi. Costo del lavoro Sapendo che il fatturato a consuntivo è stato di 1,4 M e i costi per le materie prime pari a rispettivamente 12 e 18, si Costi dei macchinari spieghino le variazioni budget consuntivo, indicando dove possibile Altri costi eventuali e cause e responsabilità sab specifiche. MON pagina 43

44 Esercizio 3 (1) L impresa FREEZER Srl produce due tipologie di frigoriferi con capacità di carico ed ingombri differenti (di seguito chiamati modelli A e B). Per motivazioni strategiche l impresa produce internamente solo la struttura del frigorifero (make) e assembla sulla struttura gli altri componenti acquistati esternamente (buy). Il processo produttivo è composto quindi da due macrofasi: lo stampaggio della struttura l assemblaggio degli altri componenti La prima fase viene svolta da un macchinario con costo di acquisto di che viene ammortizzato in 10 anni a rate costanti. La seconda fase viene svolta da due operai specializzati con un costo unitario annuo di Il processo produttivo ha una cadenza fissa standard pari a 4 ore sia per il modello A sia per il modello B. Per cambiare tipologia di frigorifero in produzione è necessario sostenere un costo standard di setup unitario pari a 100 : la direzione ritiene che la grandezza ideale del lotto di produzione dl del modello dll A sia di 10 unità mentre quella del dl modello dll B sia di 20 unità. L impianto funziona per 8 ore al giorno 220 giorni all anno. pagina 44

45 Esercizio 3 (2) Il budget di vendita per il prossimo anno sono pari a 280 unità del modello A e 160 unità del modello B. Il costo standard di acquisto unitario delle materie prime e dei componenti iniziali del modello A è pari a 70 e del modello B è pari a 60. Dopo aver ricavato il costo standard dei due prodotti, si consideri che il prezzo di vendita viene calcolato applicando un margine pari al 10% del totale dei costi standard per ogni prodotto, si calcoli il budget per il prossimo anno di attività. A consuntivo la vendita effettiva è stata di 260 unità per il modello A e di 140 unità per il modello B per un fatturato complessivo di euro. Il costo per le materie prime effettivo è stato di euro e il costo di setup effettivo è stato di euro. Si analizzi con le tecniche opportune la differenza tra budget e consuntivo. È possibile individuare delle responsabilità specifiche? La strategia di prezzo dell impresa è condivisibile? Il prossimo anno i prezzi andranno ritoccati? pagina 45

46 Esercizio 4 (1) L impresa industriale F&S S.p.a., che produce in serie parti meccaniche, redige negli ultimi mesi dell esercizio il Budget per l esercizio successivo. Il bilancio chiuso al 31/12/2008 è il seguente Stato Patrimoniale Attivo Passivo B) IMMOBILIZZAZIONI A) PATRIMONIO NETTO II - IMM.NI MATERIALI I - Capitale 600,000 1) Terreni e Fabbricati 400,000 IV - Riserva legale 150,000 2) Impianti e Macchinari 500,000 VII - Altre riserve (Riserva statutaria) 55,000 C) ATTIVO CIRCOLANTE IX - Utile dell esercizio 95,000 I - Rimanenze 1) Materie Prime 175,000 C) TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO 90,000 4) Prodotti Finiti 25,000 II - Crediti D) DEBITI 1) verso clienti 600,000 3) verso banche 300,000 IV - Disponibilità liquide 6) verso fornitori 500,000 1) depositi bancari e postali 99,000 11) debiti tributari t i 10, ) denaro e valori in cassa 1,000 TOTALE ATTIVITÀ 1,800,000 TOTALE PASSIVITÀ 1,800,000 pagina 46

47 Esercizio 4 (2) Conto economico al 31/12/n A) VALORE DELLA PRODUZIONE ) ricavi delle vendite e delle prestazioni ) variazione delle rimanenze di prodotti finiti B) COSTI DELLA PRODUZIONE ) per materie prime, sussidiarie e di consumo ) per servizi ) per il personale ) ammortamenti ) variazione delle rimanenze di materie prime (40.000) Differenza (A B) C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI (50.000) RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE ) Imposte sul reddito dell esercizio UTILE D ESERCIZIO I responsabili delle varie aree funzionali ritengono che sia possibile un incremento del fatturato di circa il 30%, che passerebbe da a , ottenibile dalla vendita di prodotti, al prezzo unitario di 10 A tale proposito si stanziano , da investire nei prossimi esercizi in una campagna pubblicitaria. Inoltre, per incrementare la capacità produttiva e migliorare l efficienza aziendale, si programmano investimenti in impianti e macchinari (in funzione dall esercizio n+1) per pagina 47

48 Esercizio 4 (3) Nella tabella seguente sono riportati i costi standard unitari, ottenuti dal prodotto di prezzi e consumi standard STANDARD PREZZO UNITARIO UNITARIO TOTALE FISICO STANDARD Materie dirette 1 kg 6,00 6,00 Manodopera diretta 0,2 h 10,00 2,00 Spese generali industriali 1,00 9,00 I principali obiettivi per il prossimo anno sono aumentare sia il ROE che il ROI di circa 2,5 3 punti percentuali ridimensionare il magazzino, riducendo le scorte di prodotti finiti di circa il 20% e quelle di materie prime di circa il 10% portare il budget dei costi per servizi a pagina 48

49 Esercizio 4 (4) Inoltre si prevede di liquidare, nel prossimo esercizio, indennità di licenziamento per cessazioni di rapporto di lavoro per gli utili dell esercizio 2008 verranno accantonati per il 15% a riserva fabbricati: costo storico , ammortizzati per il 4%; impianti e macchinari: costo storico , ammortizzati per il 12% si ipotizzano accantonamenti per trattamento di fine rapporto per I crediti commerciali sono stati incassati e al termine dell esercizio corrente si prevede di avere di crediti commerciali. si ipotizza una riduzione di liquidità (cassa e banca) di il fabbisogno finanziario creato dal programma di gestione per l esercizio n+1 potrebbe essere coperto da finanziamenti bancari, ottenuti al tasso di interesse del 8% si ipotizzano imposte dell esercizio per circa Si rediga il budget per l anno l 2009 e si effettui un analisi degli scostamenti per le materie dirette, ipotizzando, a consuntivo, un volume di produzione di unità, un consumo totale pari a kg e un costo complessivo della materia prima pari a pagina 49