Confronto ABC CPCC. in un azienda di medio-piccole dimensioni

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1 Confronto ABC CPCC in un azienda di medio-piccole dimensioni L oggetto del caso è un azienda di medio/piccole dimensioni con due distinte aree di business: Verniciatura di materiali metallici Produzione di biciclette

2 Analisi della struttura organizzativa La struttura organizzativa dell azienda comprende le seguenti unità: 1. Amministrazione. Si occupa della contabilità, dell emissione bolle e della fatturazione. Le altre attività sono affidate all esterno. 2. Commerciale. Emette i preventivi e riceve gli ordini, gestisce i rapporti con i clienti fino alla consegna, progetta i nuovi modelli e le modifiche a quelli esistenti 3. Produzione. Gestisce i processi produttivi ed il magazzino. 4. Direzione generale. Direzione Generale Produzione Commerciale Amministraz.

3 L analisi delle aree di business Verniciatura materiali metallici Offerta: verniciatura di componenti metallici per conto terzi Clienti: carpenterie metalliche, produttori di mobili e arredi, produttori di ausili per ospedali e comunità Concorrenza: forte pressione sul prezzo Strategia: offrire una lavorazione di alta qualità, ristretti tempi di consegna, riduzione dei costi di trasporto per contenere i prezzi (clientela in zone limitrofe)

4 L analisi delle aree di business Produzione biciclette Offerta: Tre prodotti nella gamma: mountain bike, biciclette da corsa, city bike, ciascuno con differenti modelli Clienti: negozi specializzati che offrono un prodotto di medio/alta qualità Concorrenza: compete con aziende di grandi dimensioni Strategia: offrire una lavorazione di alta qualità, ristretti tempi di consegna

5 La metodologia dei centri di costo Individuazione centri di costo Poiché i centri di costo tendono a coincidere con le unità organizzative, si possono individuare 4 centri di costo (2 produttivi e 2 funzionali): 1. Reparto verniciatura 2. Reparto produzione biciclette 3. Ufficio Amministrazione 4. Ufficio Commerciale

6 La metodologia dei centri di costo Allocazione dei costi ai centri di costo Mano d opera: Il costo dei dipendenti, attribuito a ciascun centro di costo, è comprensivo della retribuzione e di tutti gli altri costi ed oneri accessori che l azienda sostiene N Operai Costo orario Costo annuo totale annuo CdC Verniciatura Manovalanza esterna 2 11, Operaio 4 liv. 3 7, Operaio 5 liv. 2 7, Operaio 5 liv. Resp. 1 8, CdC Biciclette Operaio 5 liv. 2 7, CdC Amministrazione Impiegato 1 7, Impiegato 1 10, CdC Commerciale Resp. Verniciatura 1 10, Resp. Biciclette 1 7, Totale

7 La metodologia dei centri di costo Allocazione dei costi ai centri di costo Energia elettrica: Il costo per energia deve essere suddiviso in costo per forza motrice e per illuminazione. Il primo (stima 85% del totale) va attribuito interamente al reparto verniciatura, mentre la seconda quota va ripartita tra i vari centri. Costo annuo energia Costo totale consuntivo Di cui per forza motrice (85%) Di cui per illuminazione La ripartizione avviene in proporzione alla superficie (espressa in mq.) da illuminare. La superficie totale è pari a mq , con un costo al mq. di 2,51. Ripartizione Costo annuo illuminazione CdC biciclette (mq. 550) CdC Verniciatura (mq. 1450) CdC Amministrazione (mq. 60) 150 CdC Commerciale (mq. 60) 150

8 La metodologia dei centri di costo Allocazione dei costi ai centri di costo Combustibile per riscaldamento: Anche tale costo viene ripartito in base alla superficie. Dalla ripartizione è escluso il rep. Verniciature poiché non necessita di riscaldamento per la presenza dei forni. Il costo da ripartire è pari a , per cui, considerando la superficie degli altri tre centri (670 mq.), il costo al mq. per riscaldamento è pari a 15,59. Ripartizione Costo annuo riscaldamento CdC biciclette (mq. 550) CdC Amministrazione (mq. 60) 936 CdC Commerciale (mq. 60) 936

9 La metodologia dei centri di costo Allocazione dei costi ai centri di costo Ammortamenti e leasing: Dal libro dei cespiti è possibile risalire alle quote di ammortamento dei beni ed alla loro localizzazione. I canoni dei terreni ( ) è ripartito in base ai m 2 (2.120) Ripartizione Canone Terreni CdC Verniciatura (mq. 1450) CdC biciclette (mq. 550) CdC Amministrazione (mq. 60) CdC Commerciale (mq. 60) Tutti gli altri costi sono stati attribuiti ai centri di costo che li hanno sostenuti, senza necessità di procedere a ripartizioni. Il totale dei costi attribuiti ai centri di costo risulta così: Costo totale CdC Verniciatura Costo totale CdC Biciclette Costo totale CdC Amministrazione Costo totale CdC Commerciale

10 La metodologia dei centri di costo Calcolo del costo pieno industriale Prima di procedere all attribuzione dei costi diretti ai prodotti, si procede all imputazione dei costi allocati ai centri di costo, e quindi da attribuire ai prodotti in via indiretta. Reparto verniciatura. I tempi di lavorazione non variano in funzione delle dimensioni e della forma del materiale. I costi sono quindi ripartiti in funzione dei mq totali lavorati nell anno Costo totale CdC Verniciatura Mq verniciati nell anno Costo per mq 2,18

11 La metodologia dei centri di costo Calcolo del costo pieno industriale Calcolo del costo industriale di un mq verniciato Alla quota di costi indiretti calcolata in precedenza occorre aggiungere i costi diretti di produzione. I costi diretti da imputare sono quelli per materie prime (polvere per verniciatura), per imballaggi, minuteria ed utensileria. Costo materie prime Costo polvere per Kg 4,5 Mq verniciati con un Kg 7 Costo al mq 0,64 Imballi 0,01 Altri costi diretti (per mq) 0,02 Costi indiretti industriali (per mq) 2,18 Costo industriale per mq 2,85

12 La metodologia dei centri di costo Calcolo del costo pieno industriale Reparto biciclette. I tre modelli della gamma produttiva richiedono tempi di assemblaggio diversi, per cui appare opportuno fare riferimento ai tempi di lavorazione nella ripartizione dei costi. Tipologia % di pdz N.ro prodotti Costo centro Tempi assembl. Tempo tot. pdz Mountain bike 0, Corsa 0, City bike 0, Totale Coefficiente di costo per minuto di attività 0,99 (89.716/90.405) Tipologia N. ro pdz Tempi assembl. Costo ind. unitario Mountain bike ,66 Corsa ,54 City bike ,31

13 La metodologia dei centri di costo Calcolo del costo pieno industriale Reparto biciclette. Ai costi indiretti industriali vanno poi aggiunti i costi diretti per materie prime, verniciatura (calcolati in base al costo al mq del reparto verniciatura), per imballaggi, minuteria ed utensileria. Mountain bike Corsa City bike Materie prime 485,88 346,80 108,56 Verniciatura ed imb. 1,86 1,86 1,86 Trasporto 4,37 4,37 4,37 Altri costi diretti 2,28 2,28 2,28 Costi indiretti industr. 44,66 59,54 89,31 Costo totale industriale 539,05 414,85 206,38

14 La metodologia dell ABC Individuazione delle attività Rep. verniciature 1. Ricezione materiale da verniciare. Un operaio con un muletto scarica il materiale dai camion e li immagazzina. Tale attività dura 15 per camion. 2. Preparazione materiale. Un operaio preleva il materiale e lo dispone nella zona di carico, stabilendo l ordine di carico in base a forma e dimensione. 3. Creazione delle collane. I pezzi sono agganciati tra di loro. 4. Carico sull impianto. Due addetti caricano i pezzi nell ordine stabilito utilizzando bilancelle e ganci. 5. Lavaggio e asciugatura. I pezzi sono lavati e trattati nel tunnel di lavaggio e successivamente asciugati in un forno. Tale attività dura Verniciatura. Questa fase dura Cottura. I materiali entrano nell apposito forno per Raffreddamento. Effettuato lungo un percorso di durata di Scarico. Due addetti prelevano i pezzi, li sganciano e, a seconda delle dimensioni, li depongono su un bancale o in uno scatolone 10. Imballo. Effettuato in scatolone o mediante cellofan estendibile per il bancale. La durata dell operaz. non dipende dalla dimensione dei pezzi.

15 La metodologia dell ABC Individuazione delle attività Rep. biciclette 11. Ricezione componenti. I componenti vengono scaricati ed immagazzinati. La durata dell operazione è di Preparazione telai per verniciatura. L addetto al magazzino preleva i telai, li deposita su un carrello attaccando ad ogni telaio l indicazione di colore. 2,5 per telaio è il tempo necessario. 13. Prima verniciatura. I telai vengono verniciati secondo i tempi ordinari. 14. Applicazione adesivi. L addetto al magazzino si occupa dell operazione dopo la verniciatura e poi ripone i telai sul carrello. Durata Seconda verniciatura. Viene eseguita un altra verniciatura. 16. Preparazione componenti. L addetto al magazzino sistema sul carrello tutti i pezzi necessari per il montaggio. I tempi sono distinti a seconda del modello (MB 18, Corsa 20, CB 25 ). 17. Assemblaggio. Anche per l assemblaggio il tempo varia in base al modello (MB 45, Corsa 60, CB 90 ). 18. Imballaggio e spedizione. La bicicletta è inscatolata e pronta per la spedizione in 5 indipendentemente dal modello.

16 La metodologia dell ABC Calcolo del costo pieno Rep. verniciature Dalla mappatura delle attività si può notare che i tempi per svolgere le varie lavorazioni non sono influenzati dalle dimensioni e dalla forma dei materiali da verniciare. Considerando che il prezzo di vendita al mq della verniciatura è unico, è possibile ritenere che l informazione ottenibile con l ABC non differisca da quella ottenuta con la metodologia dei centri di costo.

17 La metodologia dell ABC Individuazione dei Resource Driver Rep. biciclette Resource Driver Scarico Preparaz. Per vern. Adesivi Componenti Assembl. Imballaggio Attrezzature % utilizzo 10% 5% 10% 10% 55% 10% Mat. Di consumo % utilizzo 15% 5% 25% 15% 35% 5% Illuminazione mq Spese industriali % utilizzo 15% 10% 15% 15% 40% 5% Riscaldamento mq Operaio 5 liv. (2 addetti) % tempo 20% 1 add. 5% 1 add 30% 1 add 50% 1 add 100% 1 add 10% 1 add Fabbricati Mq Pulizia Mq Amm. Impianti Mq Amm. Costi pluriennali mq

18 La metodologia dell ABC Attribuzione costi alle attività Rep. biciclette Totale costo Scarico Preparaz. Per vern. Adesivi Componenti Assembl. Imballaggio Attrezzature Mat. Di consumo Illuminazione Spese industriali Riscaldamento Operaio 5 liv. (2 addetti) per Fabbricati Pulizia Amm. Impianti Amm. Costi pluriennali Costo attività

19 La metodologia dell ABC Attribuzione dei costi ai prodotti Rep. biciclette Tempi Costo totale Activity driver Costo unitario driver Costo attività Costo unitario Scarico merce (5 U) Minuti 2,26 45,39 9,08 Preparaz. per verniciatura 2,5 1 telaio Minuti 1,81 4,52 4,52 Prima verniciatura Telaio 0,44 0,44 Appl. Adesivi 11 1 telaio Minuti 0,58 6,4 6,4 Seconda vern telaio 0,35 0,35 Prep. componenti MB 18 Minuti 0,68 12,24 12,24 Corsa 21 Minuti 0,68 14,28 14,28 CB 25 Minuti 0,68 17,00 17,00 Assemblaggio MB 45 Minuti 0,36 16,02 16,02 Corsa 60 Minuti 0,36 21,60 21,60 CB 90 Minuti 0,36 32,40 32,40 Imballaggio Minuti 0,90 4,50

20 La metodologia dell ABC Costo pieno industriale Confronto con CPCC Mountain bike Corsa City bike Materie prime 485,88 346,80 108,56 Altri costi diretti 2,28 2,28 2,28 Trasporto 4,37 4,37 4,37 Costi delle attività. 53,55 61,17 74,69 Costo totale industriale (ABC) 546,08 414,62 189,90 Costo totale industriale (CPCC) Mountain bike Corsa City bike 539,05 414,85 206,38