102 L Activity Based Costing in pratica. 2.9 Azienda LIGHT

Transcript

1 102 L Activity Based Costing in pratica 2.9 Azienda LIGHT L azienda Light è una società che produce tre tipi di lampade: lampade Soft, lampade Normal e lampade Design. Il ciclo produttivo si articola in tre fasi: produzione, assemblaggio e distribuzione. La fase di produzione è per lotti ed ha come output i componenti delle lampade Soft, Normal e Design. Viene prima lavorato il lotto dei componenti della lampada Soft, poi il lotto dei componenti della lampada Normal e quindi il lotto dei componenti della lampada Design. Per produrre i 5 componenti di una lampada Soft ci vogliono 4 minuti, per i 2 componenti di una lampada Normal ci vogliono 2 minuti e per i 2 componenti di una lampada Design ci vuole il triplo del tempo necessario per produrre i componenti della lampada Soft. La fase di produzione vede coinvolti 2 operai diretti ed un operaio indiretto, che sovraintende a tutta la fase di produzione. La lavorazione è responsabile del 90% dell utilizzo dei macchinari, dell energia e del riscaldamento consumati per il locale in cui si svolge tale fase. L assemblaggio dei componenti è effettuato da 2 operai diretti che dedicano il 20% del loro tempo di lavoro al controllo della qualità dei prodotti assemblati (viene controllato il 10% dei prodotti realizzati con un campionamento casuale). La fase di distribuzione prevede l immagazzinamento dei prodotti finiti nello stesso locale in cui viene effettuato l assemblaggio. L attività di immagazzinamento è svolta da due operai diretti con l utilizzo di opportuni macchinari. Per il mese in esame le informazioni contabili ed extra-contabili ottenute sono le seguenti: sono stati prodotti 2 lotti di componenti di lampade Soft, 3 lotti di componenti di lampade Normal ed 1 lotto di componenti di lampade Design; un lotto di componenti per le lampade Soft permette di assemblare 3500 lampade, un lotto di componenti per le lampade Normal permette di assemblare 3000 lampade, un lotto di componenti per le lampada Design permette di assemblare 2800 lampade; 1 lampada Soft è costituita da 5 componenti, 1 lampada Normal è costituita da 2 componenti ed 1 lampada Design è costituita da 2 componenti; il costo dei materiali diretti è complessivamente pari a euro: il 40% di questi costi sono relativi ai materiali per la lampada Soft, il 30% per la lampada Normal ed il 30% per la lampada Design; il costo di un operaio diretto è di 2500 /mese mentre il costo di un operaio indiretto è di 3500 /mese; l ingombro di un unità di prodotto finito è equivalente per i tre prodotti; gli ammortamenti dei macchinari utilizzati per la fase di produzione, per l attività di assemblaggio e per l attività di immagazzinamento sono stati rispettivamente pari a 1000 /mese, 1500 /mese e 1200 /mese; i costi di energia e riscaldamento consumati dal locale in cui è svolta la fase di produzione e da quello in cui sono svolte le fasi di assemblaggio e immagazzinamento sono stati pari a 600 /mese e 500 /mese; i prodotti finiti sono immagazzinati nel medesimo locale in cui è svolto l assemblaggio, occupandone 1/5.

2 Casi didattici 103 QUESITO Calcolare, adottando una tecnica ABC, il costo pieno industriale della lampada Design. SVOLGIMENTO Rappresentazione grafica dello schema risorse/attività/oggetti di costo Dall analisi del caso in esame si deduce che: le risorse indirette sono: operai diretti, operai indiretti, ammortamenti, e- nergia e riscaldamento; le risorse dirette sono: i materiali diretti; le attività relative alle tre fasi sono: lavorazione, set-up, assemblaggio, controllo qualità, immagazzinamento; gli oggetti di costo sono le tre tipologie di lampade prodotte: Soft, Normal e Design. Figura Schema ABC risorse/attività/oggetti di costo Il testo non fa esplicito riferimento all attività di set-up che consiste nel riattrezzaggio delle macchine per un nuovo lotto di produzione. Tale attività è comunque sempre presente nelle lavorazione a lotti che richiedono un nuovo assetto

3 104 L Activity Based Costing in pratica della macchina. In questo caso, il testo affermando che l attività di lavorazione dei componenti non assorbe tutte le risorse necessarie per la fase di produzione sottintende la presenza di un altra attività ossia quella di set-up, sottolineato ulteriormente dalle informazioni sulla sequenza delle lavorazioni dei lotti. Inoltre il testo richiede solo il costo del prodotto lampada Design, pertanto non saranno calcolati i costi degli altri prodotti Costruzione della matrice risorse/attività ed individuazione del costo delle risorse I costi delle risorse riportati in Tabella fanno riferimento all orizzonte temporale richiesto dal caso didattico (nello specifico un mese) e pertanto i costi delle risorse devono essere rapportati a tale orizzonte. Nella tabella è riportato anche il costo totale delle risorse. Tabella Matrice risorse/attività con l indicazione dei costi delle risorse Risorse Costo Attività Unità [ /mese] LAV SET ASS CQ IMM Operai diretti X X X X X Operai indiretti X X Ammortamenti 3700 X X X X Energia e Riscaldamento 1100 X X X X X Totale Individuazione dei resource drivers e calcolo dell activity cost pool Per ciascuna risorsa si procede con l individuazione del resource driver e il calcolo del relativo activity cost pool, fino ad arrivare alla matrice di Tabella 2.9.2, costruita analizzando la singola risorsa, come riportato nei paragrafi seguenti. Tabella Matrice risorse/attività Risorse Resource driver Attività LAV SET ASS CQ IMM Operai diretti (6) #operai*%tempo Operai indiretto (1) #operai*%tempo Ammortamenti % utilizzo Energia e Riscald. % utilizzo Totale Attività

4 Casi didattici 105 Si noti che la somma dei costi degli activity cost pool è pari alla somma del costo delle risorse utilizzate. Risorsa Operai diretti La risorsa operai diretti rientra nella categoria di risorsa Personale. L assetto organizzativo dell azienda prevede 2 operai diretti per ciascuna fase del processo di produzione. Il testo fornisce anche le percentuali di tempo che gli operai dedicano alle attività delle tre fasi. Pertanto il resource driver è pari al numero di operai diretti coinvolti nella fase per la percentuale di tempo dedicata alla attività della fase considerata (Tabella 2.9.3). Si noti che riguardo all attività di set-up nel testo non è riportato nulla sul tempo dedicato dalla risorsa in esame. Possiamo supporre che però gli operai diretti intervengono nelle operazioni di set-up e che il tempo di tale operazione sia proporzionale al consumo di energia, riscaldamento ed ammortamento, che sono assorbite per il 10% dal set-up (il testo afferma che l attività di lavorazione assorbe il 90% di tali risorse). Tabella Calcolo del resource driver della risorsa Operai diretti Attività Resource driver (Operai diretti) # unità coinvolte * % di tempo Lavorazione 2 unità * 90% 1,8 unità Set-up 2 unità * 10% 0,2 unità Assemblaggio 2 unità * 80% 1,6 unità Controllo Qualità 2 unità * 20% 0,4 unità Immagazzinamento 2 unità * 100% 2,0 unità Pertanto tenendo conto del costo mensile di un operaio diretto (2500 ) i corrispondenti costi risultano: C LAV(Operai diretti) = 2500 /mese_unità. 1,8 unità = 4500 /mese C Setup(Operai diretti) = 2500 /mese_unità. 0,2 unità = 500 /mese C ASS(Operai diretti) = 2500 /mese_unità. 1,6 unità = 4000 /mese C CQ(Operai diretti) = 2500 /mese_unità. 0,4 unità = 1000 /mese C IMM(Operai diretti) = 2500 /mese_unità. 2,0 unità = 5000 /mese Risorsa Operaio indiretto L operaio indiretto supervisiona solo la fase di produzione. Possiamo supporre che supervisioni anche l attività di set-up oltre quella di lavorazione. Quindi ripartiamo tale risorsa con le stesse percentuali utilizzate per la risorsa operaio diretto.

5 106 L Activity Based Costing in pratica Otteniamo: C LAV(Operai indiretti) = 3500 /mese_unità. 90% = 4150 /mese C Setup(Operai indiretti) = 3500 /mese_unità. 10% = 350 /mese Risorsa Ammortamenti Il caso didattico fornisce gli ammortamenti delle fasi quindi bisogna ripartire gli ammortamenti di ciascuna fase sulle attività. Gli ammortamenti della fase di produzione sono pari a 1000 /mese. I macchinari sono utilizzati per il 90% dall attività di lavorazione e quindi se ne deduce che per il restante 10% sono utilizzati dall attività di set-up. Quindi il costo di tale risorsa può essere ripartito utilizzando tali percentuali di utilizzo: C LAV(Ammortamenti) = 1000 /mese_unità. 90% = 900 /mese C Setup(Ammortamenti) = 1000 /mese_unità. 10% = 100 /mese Gli ammortamenti della fase di assemblaggio sono pari a 1500 /mese. Supponendo che i macchinari siano utilizzati solo per assemblare i componenti e non per controllare la qualità degli assemblati, il costo dell ammortamento è attributo solo all attività di assemblaggio: C ASS(Ammortamenti) = 1500 /mese_unità. 100% = 1500 /mese Gli ammortamenti della fase di immagazzinamento sono pari a 1200 /mese. Poiché in tale fase è presente la sola attività di immagazzinamento, il costo della risorsa è totalmente attributo a tale attività: C IMM(Ammortamenti) = 1200 /mese_unità. 100% = 1200 /mese Risorsa Energia e Riscaldamento Il caso didattico fornisce il costo dell energia e del riscaldamento dei locali in cui sono svolte le fasi. I costi dell energia e del riscaldamento del locale in cui è svolta la fase di produzione sono pari a 600 /mese. Il testo fornisce le percentuali di utilizzo di tale risorsa da parte delle attività di lavorazione e set-up che sono rispettivamente pari al 90% e 10%. Quindi si ha che: C LAV(Energia) = 600 /mese. 90% = 540 /mese C Setup(Energia) = 600 /mese. 10% = 60 /mese

6 Casi didattici 107 I costi dell energia e riscaldamento del locale dove sono svolte le fase di assemblaggio ed immagazzinamento sono pari a 500 /mese. Il testo afferma i prodotti immagazzinati occupano 1/5 del locale in cui è svolta la fase di assemblaggio. Pertanto i costi dell energia e del riscaldamento assorbiti dalla fase di assemblaggio e dalla fase di immagazzinamento sono rispettivamente pari a: C ASS(Energia) = 500 /mese. 4/5 = 400 /mese C IMM(Energia) = 500 /mese. 1/5 = 100 /mese Per la fase di assemblaggio, si può supporre che il costo della risorsa Energia e Riscaldamento è suddivisa tra le attività in modo proporzionale al tempo di lavoro degli operai diretti pari a 80% per l attività di assemblaggio e 20% per l attività di controllo qualità: C ASS(Energia) = 400 /mese. 80% = 320 /mese C CQ(Energia) = 400 /mese. 20% = 80 /mese Per la fase di immagazzinamento, il costo di tale risorsa è completamente assorbito dall unica attività presente: C IMM(Energia) = 100 /mese. 100% = 100 /mese Individuazione degli activity driver e calcolo del costo indiretto degli oggetti di costo Il primo passo è individuare quali attività sono assorbite dagli oggetti di costo, informazioni riportate nella Tabella Tabella Matrice attività/oggetti di costo Attività Costo Oggetti di costo Soft Normal Design Lavorazione 9090 X X X Set-up 1010 X X X Assemblaggio 5820 X X X Controllo Qualità 1080 X X X Immagazzinamento 6300 Totale Attività [ /m] Calcoliamo, quindi, gli activity driver. Le informazioni sono riportate nella Tabella Si noti che non si riportano i costi delle tipologie di prodotto Soft e Normal in quanto non richiesti dal caso didattico.

7 108 L Activity Based Costing in pratica Tabella Matrice attività/oggetti di costo con l indicazione degli activity driver e del costo degli oggetti di costo Attivita Activity Driver Oggetti di costo Soft Normal Design Lavorazione Minuti di lavorazione 3837,98 Set-up # lotti 168,33 Assemblaggio # componenti Costo non Costo non richiesto richiesto 556,18 Controllo Qualità # prodotti controllati 160,85 Immagazzinamento # prodotti 938,30 Totale 5661,64 Le informazioni extra-contabili relative alle tre tipologie di lampade sono riportate in Tabella Tabella Tabella riassuntiva delle informazioni sulle tipologie di lampade prodotte Tipologia di prodotto Soft Normal Design Totale a # lotti b # lampade assemblate/lotto c # lampade prodotte c = a.b d # componenti/prodotto e # componenti totali e = c.d f Minuti lavorazione componenti g Minuti totale lavorazione g = c.f Attività Lavorazione (LAV) L activity driver è pari al numero di componenti lavorati per il tempo di lavorazione. Poiché il testo fornisce il tempo di lavorazione per produrre tutti i componenti necessari per una lampada e non il tempo di lavorazione di un componente allora il driver è pari al tempo di lavorazione per la quantità di lampade prodotte (colonna minuti totale lavorazione in Tabella 2.9.6) Quindi abbiamo che: C Design(LAV) = 9090 /mese /79600 = 3836,98 /mese Attività Set-up (SET) Il driver è pari al numero di lotti. Conoscendo il numero di lotti (Tabella 2.9.6) si ha che: C Design(Setup) = 1010 /mese. 1/6 = 168,33 /mese

8 Casi didattici 109 Attività Assemblaggio (ASS) L activity driver è pari al numero di componenti assemblati per il tempo di assemblaggio. Se si suppone che il tempo di assemblaggio sia uguale per tutte le tipologie di prodotto allora il driver è pari al numero di componenti assemblaggio. Conoscendo il numero totale di componenti assemblati (colonna # componenti totali in Tabella 2.9.6) si ha che: C Design(ASS) = 5820 /mese. 5600/58600 = 556,18 /mese Attività Controllo Qualità (CQ) Il driver è pari al numero di prodotti controllati che è pari al 10% dei prodotti finali. Conoscendo il numero di prodotti finali (Tabella 2.9.6) si ha che: C Design(CQ) = 1080 /mese. (10%. 2800)/(10% ) = 160,85 /mese Attività Immagazzinamento (IMM) Essendo l ingombro nel magazzino equivalente per le tre tipologie di lampade allora il driver è pari al numero di lampade prodotte (Tabella 2.9.6): C Design(IMM) = (6300/18800) /mese = 938,30 /mese Calcolo del costo dell oggetto di costo nel periodo di riferimento Il testo richiede di calcolare il costo pieno industriale della lampada Design. Con la tecnica dell Activity Based Costing si è calcolato il costo indiretto del prodotto, per avere il costo pieno industriale bisogna aggiungere i costi diretti. Il costo indiretto della lampada Design è pari a: CI (Design) = 5.661,64 /mese Il costo diretto è pari ai materiali utilizzati per la produzione dei componenti che per la lampada Design è pari al 30% del costo totale dei materiali diretti (pari a /mese) ossia è pari a /mese. CD (Design) = /mese Quindi il Costo Pieno Industriale (CPI) delle lampade Design è pari a: CPI (Design) = CI (Design) + CD (Design) = 5.661, = 20661,64 /mese