Anno 2012 N.RF082 DICHIARAZIONE INTENTO: NUOVI TERMINI INVIO COMUNICAZIONE

Transcript

1 Anno 2012 N.RF082 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 6 OGGETTO DICHIARAZIONE INTENTO: NUOVI TERMINI INVIO COMUNICAZIONE RIFERIMENTI ART. 1, COMMI , L.311/ ART. 2, CO. 4, DL 16/2012 CIRCOLARE DEL 16/04/2012 Sintesi: i cd esportatori abituali per poter acquistare beni/servizi senza applicazione dell IVA devono inviare ai propri fornitori un apposita dichiarazione d intento. In seguito alle modifiche operate dal cd. "Decreto semplificazioni fiscali", i soggetti che ricevono tali dichiarazioni devono inviare telematicamente i relativi dati alle Entrate, entro il termine di effettuazione della prima liquidazione periodica IVA, mensile o trimestrale, nella quale confluiscono le operazioni realizzate senza applicazione dell imposta (e non più entro il 16 del mese successivo). Come noto, le cessioni in non imponibilità nei confronti dei cd. esportatori abituali sono subordinate ai seguenti adempimenti: esportatore abituale: deve inviare ai propri fornitori un apposita dichiarazione d intento fornitore: è tenuto alla trasmissione telematica della dichiarazione di intento all'agenzia delle entrate entro il 16 del mese successivo al ricevimento, a pena di una sanzione pari al 100% dell'iva che non è stata applicata in fattura. NUOVO MOMENTO RILEVANTE PER LA COMUNICAZIONE La disposizione è stata modificata ad opera del cd. DL semplificazioni fiscali (ancora in via di conversione) secondo cui, a decorrere dal 2/03/2012, l'invio delle dichiarazioni di intento va effettuato: "entro il termine di effettuazione della prima liquidazione periodica IVA, mensile o trimestrale, nella quale confluiscono le operazioni realizzate senza applicazione dell imposta" (art. 2, DL 16/2012). Per effetto di tale modifica l obbligo di comunicazione: non decorre più dalla data del ricevimento della dichiarazione d intento bensì dal momento in cui il fornitore, a seguito di tale dichiarazione, "effettua" le operazioni senza applicazione dell IVA. Il nuovo termine di comunicazione viene, dunque, legato a due fattori, ovvero: alla periodicità della liquidazione (mensile/trimestrale) adottata dal cedente/prestatore all'aver effettuato in tale periodo operazioni senza applicazione dell'iva Nota: fintantoché il fornitore che ha ricevuto la dichiarazione d intento non effettui alcuna operazione verso l'esportatore abituale, l obbligo di comunicazione non sussiste. Se nessuna operazione darà seguito alla lettera di intenti, la comunicazione non andrà mai eseguita. Nuova REDAZIONE FISCALE - Riproduzione Vietata Diritti Riservati - Pertanto, la comunicazione va inviata nei seguenti termini: contribuente mensile: entro il giorno 16 del mese successivo a quello nel quale è stata emessa e registrata la prima fattura senza applicazione dell IVA contribuente trimestrale: entro il giorno 16 del secondo mese successivo al trimestre nel quale è stata emessa e registrata la prima fattura senza applicazione dell IVA.

2 Redazione Fiscale Info Fisco 082/2012 Pag. 2 / 6 MOMENTO IMPOSITIVO: considerato che ciò che rileva è la liquidazione periodica nella quale confluiscono le operazioni realizzate, l'aspetto saliente è il momento impositivo dell'operazione ex art. 6 dpr 633/72 (solo una volta che l'iva diviene esigibile essa partecipa alla liquidazione); pertanto nell'ipotesi di: fatturazione differita: a nulla rileva l'emissione della fattura nel mese successivo alla consegna dei beni, considerato che l'operazione deve comunque partecipare alla liquidazione del periodo in cui i beni sono stati consegnati/spediti prestazioni di servizio: sarà rilevante il mese in cui viene incassata la fattura in non imponibilità Iva (sempre che non sia emessa precedentemente fattura). DECORRENZA DELLE NOVITÀ La norma non dispone una data specifica di entrata in vigore della disposizione; pertanto risulta applicabile a partire dal 2 marzo 2012 (data di entrata in vigore del DL 16/2012). Si pone peraltro il problema di indagare se tale data rilevi: per le lettere d'intento ricevute dal 2/03/2012 (posizione cautelativa) oppure anche per quelle ricevute precedentemente. FAVOR REI: l'art. 3 c. 2 Dlgs 472/97, nell'introdurre il principio del favor rei nell'ordinamento tributario, ha sancito che esso opera non solo dove la legge posteriore abolisca la sanzione, ma anche laddove il comportamento tenuto non configuri più violazione. CM 180/98: "va precisato che la disposizione di cui al comma 2 trova applicazione sia nei casi in cui la legge posteriore si limiti ad abolire la sola sanzione, lasciando in vita l obbligatorietà del comportamento prima sanzionabile sia nell ipotesi in cui venga eliminato un obbligo strumentale e, quindi, solo indirettamente la previsione sanzionatoria". Ciò significa che: quand'anche l'agenzia delle entrate ritenesse applicabile la novità normativa solo a partire dalle lettere d'intento ricevute dal 2 marzo 2012 il contribuente che abbia ricevuto la lettera di intenti a febbraio 2012 senza aver proceduto all'invio telematico nei vecchi termini non sarà passibile di sanzioni qualora non abbia emesso alcuna fattura in non imponibilità allo stesso modo non saranno sanzionabili le tardive comunicazioni effettuate in passato purché intervenute entro il termine per la liquidazione del periodo in cui è stata registrata la prima fattura emessa in non imponibilità verso l'esportatore abituale. CONTRIBUENTI CON LIQUIDAZIONE IVA MENSILE Per le dichiarazioni di intento ricevute: entro febbraio 2012: era opportuno che l'invio fosse eseguito entro il 16 del mese successivo a quello di ricevimento (16/2 se ricevute in gennaio; 16/3 se ricevute in febbraio) a partire da marzo 2012: sono certamente applicabili le nuove disposizioni. In tal caso, i dati vanno comunicati in relazione alla prima fattura emessa senza IVA all esportatore abituale. Pertanto, se la dichiarazione d intento è ricevute a marzo e nello stesso periodo viene emessa fattura senza IVA i dati vanno comunicati alle Entrate entro il 16/4/2012. Nota: non è richiesto alcun ulteriore invio, in quanto i relativi dati sono già stati comunicati alle Entrate, se da marzo si riscontra l emissione della prima fattura senza IVA connessa con una dichiarazione d intento ricevuta in gennaio/febbraio.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 082/2012 Pag. 3 / 6 CONTRIBUENTI CON LIQUIDAZIONE IVA TRIMESTRALE Per le dichiarazioni di intento ricevute: entro febbraio 2012: i relativi dati per opportuno fossero comunicati alle Entrate entro il 16 del mese successivo a quello di ricevimento (16/2 per quelle ricevute a gennaio; 16/3 per quelle ricevute a febbraio) a partite da marzo 2012: i relativi dati vanno comunicati in relazione alla prima fattura emessa senza IVA all esportatore abituale. Pertanto, se la dichiarazione d intento è ricevute a marzo e nello stesso periodo viene emessa fattura senza IVA i dati vanno comunicati alle Entrate entro il 16/5/2012. I dati delle dichiarazioni d intento ricevute nel periodo marzo giugno per le quali viene emessa fattura senza IVA nel periodo aprile giugno vanno dunque inviati alle Entrate entro il 16/8/2012, così anche i successivi trimestri. Nota: anche per i contribuenti trimestrali non è richiesto alcun ulteriore invio, se da marzo si riscontra l emissione della prima fattura senza IVA connessa con una dichiarazione d intento ricevuta in gennaio/febbraio. INVIO ANTICIPATO: considerata l'abitudine dei soggetti passivi Iva di trasmettere la lettera di intenti al 16 del mese successivo alla data del ricevimento, è probabile che trovino più comodo continuare a mantenere i vecchi termini. A tal fine: si ritiene non si incorra in alcuna violazione della norma, trattandosi semplicemente di una comunicazione effettuata prima che sia realizzato il presupposto dell'obbligo in tal caso non sarà necessario tenere distinte le lettere d'intento per le quali si è già dato corso all'invio di una fattura in non imponibilità rispetto alle altre. Esempio1 Il sig. Rossi, imprenditore, ha ricevuto in data 8 marzo 2012 una lettera di intenti da un esportatore abituale. Egli sarà tenuto a trasmettere telematicamente i dati all'agenzia: non più entro il 16 aprile (mese successivo al ricevimento) ma nei seguenti termini: a) se si tratta di contribuente con periodicità IVA mensile: che nel medesimo mese di marzo ha spedito della merce (rileva la data del DDT) fatturata senza applicazione del Iva: entro il 16/04/2012 che ha spedito la merce nel mese di aprile: entro il 16/05/2012 e così via b) se si tratta di contribuente con periodicità IVA trimestrale: che nel medesimo mese di marzo ha spedito della merce: entro il 16/05/2012 (la fattura partecipa alla liquidazione Iva del 1 trimestre, infatti). Esempio2 La Alfa Srl, società di gestione immobiliare, riceve in data 8 marzo 2012 una lettera di intenti da un esportatore abituale da applicare sui canoni di locazione di un capannone. La società: a) emette fattura per il canone di aprile in data 10/04/2012: indipendentemente dalla data dell'incasso, sarà obbligata a trasmettere telematicamente la lettera d'intento: se contribuente con periodicità Iva mensile: entro il 16/05/2012 se contribuente con periodicità Iva trimestrale: entro il 16/08/2012

4 Redazione Fiscale Info Fisco 082/2012 Pag. 4 / 6 b) emette "avviso di fattura" per il canone di aprile in data 10/04/2012; incassa l'avviso in data 2/05/2012 (ed emette immediatamente fattura); sarà obbligata a trasmettere telematicamente la lettera d'intento: se contribuente con periodicità Iva mensile: entro il 16/06/2012 se contribuente con periodicità Iva trimestrale: entro il 16/08/2012 Esempio3 01/01/12 Nell'Esempio1 l'imprenditore Rossi abbia ricevuto la lettera di intenti in data 8 febbraio Egli: avrà presumibilmente già proceduto all'invio telematico entro il 16 marzo: l'eventuale emissione di fatture in non imponibilità a partire dall'8/02/2012 sarà così regolare ove non vi avesse proceduto: se ha emesso fatture in non imponibilità: nel mese di febbraio: risulterà in violazione e pertanto sarà opportuno procedere al ravvedimento operoso nel mese di marzo: potrà effettuare la trasmissione telematica: - entro il 16 aprile se mensile - entro il 16 maggio si trimestrale nel mese di aprile: anche in questo caso saranno evitate le sanzioni (in applicazione del favor rei) laddove proceda all'invio entro il 16 maggio se mensile ed entro il 16 agosto se trimestrale. 02/03/2012 RICEZIONE LETT. D'INTENTI COMUNICAZIONE EMESSA FATT. NON IMPONIB. LIQUIDAZIONE PERIODICA + TRASMISSIONE TELEMATICA Come noto, il modello di comunicazione deve essere presentato: esclusivamente in via telematica direttamente dal contribuente o tramite intermediari abilitati ed è costituito da: frontespizio: composto da due facciate e contenente i dati anagrafici del soggetto tenuto alla comunicazione nonché la firma e l impegno alla presentazione telematica; quadro DI: per l indicazione dei dati contenuti nelle dichiarazioni d intento ricevute FRONTESPIZIO Nel Frontespizio va indicato (oltre ai dati anagrafici del dichiarante): il "periodo di riferimento delle dichiarazioni d intento oggetto dell invio che si ritiene non possa più fare riferimento alla data della ricezione della lettera d'intento (non sarà più necessario conservare la busta in cui la lettera è stata inviata) Nota: l Agenzia delle Entrate dovrà fornire quanto prima chiarimenti circa le modalità di compilazione di tale campo; in particolare è evidente che dovrà farsi riferimento: o alla data in questa premessa la prima fattura in non imponibilità oppure alla data in cui la prima fattura emessa confluisce in una liquidazione periodica.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 082/2012 Pag. 5 / 6 SANZIONI La sanzione prevista in caso di omessa o infedele comunicazione è comminata nelle seguenti misure (CM 41/2005): dal 100% al 200% dell imposta non applicata in relazione alle operazioni non imponibili (art. 8, lett. c), del DPR 633/72) da. 258 ad in assenza di operazioni effettuate da fatto soppressa N.B.: quest'ultima fattispecie non potrà più realizzarsi a seguito delle novità introdotte dal DL 16/2012, in quanto il solo ricevimento della dichiarazione d intento costituisce condizione necessaria, ma non sufficiente, per l invio della comunicazione, il cui obbligo, come indicato, decorre dal momento in cui viene emessa la prima fattura senza applicazione dell Iva. ESEMPIO DI COMUNICAZIONE La società Alfa srl (mensile) riceve a marzo 2012 le prime dichiarazioni d intento sul 2012: a) n. 5 emessa da Beta srl, ricevuta in data al 8/03/ x / 12 b) n. 60 emessa dalla Gamma Spa, ricevuta in data 15/03/ x

6 Redazione Fiscale Info Fisco 082/2012 Pag. 6 / 6 Qualora la Alfa Srl abbia emesso in marzo fattura senza applicazione dell Iva solo in relazione alla società Beta Srl, la comunicazione dei dati relativi alla dichiarazione di intento da inviare alle Entrate entro il 16/04/2012 conterrà solo i dati relativi a quest ultima. ALFA SRL BETA S.R.L X GIORNATA DI STUDIO UNICO 2012 GUIDA ALLA COMPILAZIONE DELLE DICHIARAZIONI Scadenze, modulistica, impatto in dichiarazione delle novità fiscali 2012, quadro RW, IRAP, redditometro. VICENZA ALFA FIERA HOTEL Uscita Autostrada Vicenza Ovest Giovedì 19 aprile 2012 TREVISO PARK HOTEL VILLA FIORITA Monastier (TV) Venerdì 20 aprile 2012