STUDIO GIAMPAOLI Gall. Dei Fonditori 3 PESARO

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1 STUDIO GIAMPAOLI Gall. Dei Fonditori 3 PESARO Pesaro, lì 26 agosto 2009 A TUTTI I SIGNORI CLIENTI LORO SEDI CIRCOLARE n. 09/ Conversione in legge della manovra d estate2009 : 1.1 Detassazione degli investimenti in macchinari ed apparecchiature; 1.2 Detassazione degli aumenti di capitale; 1.3 Revisione dei coefficienti di ammortamento; 1.4 Compensazione dei crediti fiscali; 1.5 Obbligo di presentazione del Durc 1.6 Contrasto ai paradisi fiscali; 1.7 Rimpatrio di attività finanziarie e patrimoniali estere; 1.8 Rateizzazione Iva da adeguamento Studi di settore; 1.9 Credito imposta su bollo per imprese di autotrasporto; 1.10 Persone fisiche con più di 10 veicoli; Proroghe termini procedure sfratto e comunicazione unica nascita impresa. Con la pubblicazione sul SO n. 140 della GU , n. 179 è entrata in vigore, a decorrere dal , la legge di conversione del DL , n. 78, contenente la c.d. Manovra d estate L iter di conversione, oltre a confermare la maggior parte delle novità previste dal citato Decreto, ha introdotto alcune nuove disposizioni, come di seguito illustrato. 1

2 1.1 DETASSAZIONE DEGLI INVESTIMENTI IN MACCHINARI ED APPARECCHIATURE Art. 5 commi da 1 a 3-BIS È confermato, specificando che va fatto riferimento ai beni nuovi, l incentivo previsto dall art. 5 del Decreto, denominato Detassazione degli investimenti in macchinari, in base al quale i titolari di reddito d impresa possono escludere dalla tassazione, nella misura pari al 50% del valore degli investimenti, gli acquisti di nuovi macchinari e nuove apparecchiature di cui alla divisione 28 della tabella ATECO N.B. A seguito dell espresso riferimento al reddito d impresa si evidenzia che, non sono interessati dalla disposizione in esame le altre tipologie reddituali, tra cui si segnalano i lavoratori autonomi. In sede di conversione in legge è stato specificato che la detassazione è di fatto applicabile a partire dal periodo d imposta 2010 ed avrà rilevanza nel mod. UNICO Va evidenziato che non rileva la veste giuridica del contribuente; il beneficiario dell incentivo può quindi essere una ditta individuale, una società di persone ovvero una società di capitali. BENI AGEVOLABILI Per l individuazione dei beni oggetto dell investimento e del correlato incentivo fiscale occorre fare riferimento ai macchinari ed alle apparecchiature comprese nella divisione 28 della Tabella: 28.1 MACCHINE DI IMPIEGO GENERALE Fabbricazione di motori a combustione interna (esclusi i motori destinati ai mezzi di trasporto su strada e ad aeromobili) Fabbricazione di pistoni, fasce elastiche, carburatori e parti simili di motori a combustione interna Fabbricazione di turbine e turboalternatori (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici, per autoveicoli, aeromobili e motocicli) Fabbricazione di cuscinetti a sfere 28.2 ALTRE MACCHINE DI IMPIEGO GENERALE Fabbricazione di forni, fornaci e bruciatori Fabbricazione di caldaie per riscaldamento Fabbricazione di altri sistemi per riscaldamento Fabbricazione di ascensori, montacarichi e scale mobili Fabbricazione di gru, argani, verricelli a mano e a motore, carrelli trasbordatori, carrelli elevatori e piattaforme girevoli Fabbricazione di carriole Fabbricazione di altre macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di cartucce toner Fabbricazione di macchine ed altre attrezzature per ufficio (esclusi computer e periferiche) Fabbricazione di utensili portatili a motore 2

3 Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; fabbricazione di condizionatori domestici fissi dall al Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (incluse parti staccate e accessori) Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l'imballaggio (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchi per depurare e filtrare liquidi e gas per uso non domestico Fabbricazione di macchine per la pulizia (incluse le lavastoviglie) per uso non domestico Fabbricazione di livelle, metri doppi a nastro e utensili simili, strumenti di precisione per meccanica (esclusi quelli ottici) Fabbricazione di altro materiale meccanico e di altre macchine di impiego generale nca 28.3 MACCHINE PER L AGRICOLTURA E LA SILVICOLTURA Fabbricazione di trattori agricoli Fabbricazione di altre macchine per l'agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia 28.4 MACCHINE PER LA FORMATURA DEI METALLI E DI ALTRE MACCHINE UTENSILI Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli (incluse parti e accessori ed escluse le parti intercambiabili) Fabbricazione di macchine per la galvanostegia Fabbricazione di altre macchine utensili (incluse parti e accessori) nca 28.9 ALTRE MACCHINE PER IMPIEGHI SPECIALI Fabbricazione di macchine per la metallurgia (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per il trasporto a cassone ribaltabile per impiego specifico in miniere, cave e cantieri Fabbricazione di altre macchine da miniera, cava e cantiere (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine tessili, di macchine e di impianti per il trattamento ausiliario dei tessili, di macchine per cucire e per maglieria (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine e apparecchi per l'industria delle pelli, del cuoio e delle calzature (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchiature e di macchine per lavanderie e stirerie (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per la stampa e la legatoria (incluse parti e accessori) Fabbricazione di robot industriali per usi molteplici (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di benessere Fabbricazione di apparecchiature per il lancio di aeromobili, catapulte per portaerei e apparecchiature simili Fabbricazione di giostre, altalene ed altre attrezzature per parchi di divertimento Fabbricazione di apparecchiature per l'allineamento e il bilanciamento delle ruote; altre apparecchiature per il bilanciamento 3

4 Fabbricazione di altre macchine ed attrezzature per impieghi speciali nca (incluse parti e accessori) REVOCA DEL BENEFICIO Nel caso in cui il contribuente, prima del secondo periodo d imposta successivo all acquisto dei beni oggetto dell incentivo, cede gli stessi a terzi o li destina a finalità estranee all esercizio d impresa, il beneficio in esame viene revocato. In sede di conversione in legge, la revoca del beneficio è inoltre prevista nel caso di cessione dei beni oggetto degli investimenti a soggetti con stabile organizzazione i Paesi non aderenti allo Spazio economico europeo, indipendentemente dal momento in cui avviene la cessione. ATTIVITÀ INDUSTRIALI A RISCHIO I contribuenti che, ex D. Lgs , n. 334, svolgono attività considerate a rischio di incidenti sul lavoro al fine di beneficiare dell incentivo in esame, devono essere in possesso della documentazione attestante l adempimento degli obblighi e delle prescrizioni previste da tale Decreto DETASSAZIONE DEGLI AUMENTI DI CAPITALE Art. 5, comma 3-ter In sede di conversione in legge è stato introdotto il nuovo comma 3-ter che prevede la detassazione della capitalizzazione di società di capitali o di persone di importo massimo fino ad A tal fine è necessario che l aumento di capitale sia: - perfezionato da persone fisiche mediante conferimento di cui agli artt e 2464 C.c. (denaro, beni in natura o crediti); - effettuato entro 6 mesi dalla data di entrata in vigore della legge di conversione. Considerato che la stessa è in vigore dal giorno successivo a quello della pubblicazione sulla GU ( ), l aumento di capitale dovrà essere eseguito entro il Ricorrendo tali condizioni, si presume un rendimento annuo del 3% che viene escluso da imposizione fiscale per il periodo d imposta in corso alla data di perfezionamento dell aumento di capitale e per i 4 periodi d imposta successivi. In altre parole, dovendo il conferimento essere effettuato tra agosto 2009 e febbraio 2010, il beneficio potrà riguardare il quinquennio ovvero REVISIONE DEI COEFFICIENTI DI AMMORTAMENTO Art. 6 È confermato che, entro il , il MEF dovrà provvedere alla revisione di alcuni coefficienti di ammortamento previsti dal DM COMPENSAZIONE DEI CREDITI FISCALI Art. 10 È stato sostanzialmente confermato l art. 10 del Decreto originario, finalizzato alla riorganizzazione del sistema delle compensazioni dei crediti fiscali ed in particolare del credito IVA, con l intento di: contrastare gli abusi nell utilizzo dei crediti fiscali; 4

5 incrementare il limite delle compensazioni fiscali. A seguito delle nuove disposizioni introdotte: 1. la compensazione del credito IVA annuale o trimestrale per importi superiori a annui, può essere effettuata a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione (annuale) o dell istanza (trimestrale). Conseguentemente è prevista la possibilità di presentare la dichiarazione IVA annuale in forma autonoma. A tal fine i soggetti che presentano la dichiarazione annuale entro il mese di febbraio sono esonerati dalla presentazione della Comunicazione dati IVA; 2. il contribuente che intende utilizzare in compensazione il credito IVA, in misura superiore a annui (l importo originario era di ), deve disporre di una dichiarazione IVA certificata circa la sussistenza di detto credito. A tal fine, alla dichiarazione deve essere apposto il visto di conformità da parte di un soggetto abilitato (dottore commercialista, consulente del lavoro, CAF, ecc.). 3. il contribuente che intende compensare il credito IVA, annuale o trimestrale, in misura superiore a annui, sarà tenuto ad utilizzare esclusivamente i servizi telematici che verranno messi a disposizione dall Agenzia delle Entrate. A tal fine la stessa Agenzia dovrà emanare un apposito Provvedimento attuativo entro il (60 giorni dalla data di entrata in vigore della legge di conversione). DECORRENZA DELLE NUOVE DISPOSIZIONI L Agenzia delle Entrate con il Comunicato stampa , ha precisato che fino al saranno mantenute le attuali modalità di esercizio delle compensazioni dei crediti fiscali OBBLIGO DI PRESENTAZIONE DEL DURC Art. 11-bis Il nuovo art. 11-bis introduce l obbligo di presentare il DURC, per certificare la regolarità contributiva, per l esercizio del commercio sulle aree pubbliche (su posteggi dati in concessione per 10 anni ovvero su qualsiasi area purché in forma itinerante) di cui all art. 28, D. Lgs. n. 114/98. In particolare è previsto detto documento deve essere presentato in sede di rilascio dell autorizzazione all esercizio dell attività. Entro il 31.1 di ciascun anno successivo a quello di rilascio dell autorizzazione il Comune verificherà la sussistenza del documento. La mancata presentazione iniziale ed annuale del documento comporterà la revoca dell autorizzazione all esercizio dell attività CONTRASTO AI PARADISI FISCALI Art. 12 Sono confermate le misure/strategie volte a contrastare le evasioni ed elusioni effettuate nei Paesi a fiscalità privilegiata, c.d. Paradisi fiscali, consistenti: - nell istituzione di una unità speciale che tramite il rafforzamento della cooperazione internazionale sia in grado di meglio contrastare il fenomeno delle operazioni a contenuto elusivo/evasivo effettuate all estero; 5

6 - nella previsione di una presunzione di evasione (relativa, in quanto è comunque ammessa la prova contraria) per le operazioni effettuate in Paesi a fiscalità privilegiata, in violazione degli obblighi di monitoraggio di cui al DL n. 167/90 (compilazione quadro RW del mod. UNICO) RIMPATRIO DI ATTIVITÀ FINANZIARIE E PATRIMONIALI ESTERE Art. 13-bis Il nuovo art. 13-bis, inserito in sede di conversione in legge ripropone il c.d. scudo fiscale al fine di favorire il rimpatrio e la regolarizzazione delle attività finanziarie e patrimoniali detenute all estero (in Paesi UE oppure aderenti alla Spazio economico europeo che garantiscono lo scambio delle informazioni fiscali) in violazione del norme sul monitoraggio fiscale (compilazione del quadro RW del mod. UNICO). In particolare il rimpatrio e la regolarizzazione: - riguardano le predette attività detenute al ; - vanno effettuati nel periodo compreso tra il ed il ; - si perfezionano con il pagamento di un imposta straordinaria, da applicare al rendimento lordo presunto in ragione del 2% annuo per i 5 anni precedenti il rimpatrio o la regolarizzazione (senza possibilità di scomputare eventuali perdite), pari al 50% per anno, comprensiva di interessi e sanzioni (senza possibilità di scomputare eventuali ritenute o crediti). Con un apposito Provvedimento dell Agenzia delle Entrate saranno definiti nel dettaglio le specifiche modalità e gli adempimenti dichiarativi necessari. Si evidenzia infine che il comma 7 dell art. 13-bis in esame dispone un inasprimento delle sanzioni previste per le violazioni commesse in sede di compilazione del quadro RW Investimenti all estero e/o trasferimenti da, per e sull estero del mod. UNICO. La sanzione prevista dall art. 5, DL n. 167/90 nella misura dal 5 al 25 per cento è infatti innalzata dal 10 al 50 per cento degli importi non dichiarati RATEIZZAZIONE IVA DA ADEGUAMENTO STUDI SETTORE Art. 15, comma 6 È confermata l introduzione della possibilità di versare l IVA dovuta a seguito dell adeguamento alle risultanze degli studi di settore in forma rateale, così come già previsto per il versamento delle altre imposte (IRPEF/IRES/IRAP) dovute a seguito dell adeguamento agli studi di settore CREDITO D IMPOSTA PER IMPRESE AUTOTRASPORTO Art. 15, comma 8- septies Il nuovo comma 8-septies dell art. 15 ripropone il credito d imposta a favore degli autotrasportatori, corrispondente ad una quota parte dell importo pagato a titolo di tassa automobilistica per il 2009, per ciascun veicolo di massa complessiva non inferiore a 7,5 tonnellate. Con il Provvedimento dell Agenzia delle Entrate la misura di detto credito è stato quantificato nelle seguenti misure: 6

7 - 38,5% dell importo pagato, per i veicoli di massa massima complessiva compresa tra 7,5 t e 11,5 t; - 77% dell importo pagato, per i veicoli di massa complessiva superiore a 11,5 t. N.B. Il citato Provvedimento subordina la fruizione del credito in esame alla presentazione di una specifica autocertificazione. Detto credito d imposta è utilizzabile in compensazione con codice tributo 6819 da esporre nella Sezione Erario del Modello F24 indicando come anno di riferimento 2009 (formatto AAAA); tale credito non è rimborsabile e non concorre né alla formazione del valore della produzione netta ai fini IRAP né all imponibile ai fini IRES/IRPEF PERSONE FISICHE CON PIÙ DI 10 VEICOLI Art. 15, comma 8-octies Il nuovo comma 8-octies dell art. 15 dispone che gli Uffici del Pubblico registro automobilistico (PRA) sono tenuti a segnalare all Agenzia delle Entrate, alla Guardia di finanza ed alla Regione competente le persone fisiche che risultano proprietarie di 10 o più veicoli. Tale disposizione va inquadrata nell ambito dell attività di accertamento tramite il c.d. redditometro PROROGHE DEI TERMINI Art. 23 SOSPENSIONE PROCEDURE ESECUTIVE DI SFRATTO COMMA 1 È confermato che il periodo di sospensione delle procedure esecutive di sfratto per gli immobili locati a soggetti che si trovano in particolari condizioni di disagio abitativo ex art. 1, comma 1, Legge n. 9/2007, previsto, da ultimo, dal DL n. 158/2008 fino al , è ulteriormente prorogato fino al COMUNICAZIONE UNICA NASCITA DELL IMPRESA COMMA 13 È confermato il nuovo termine dell , quale data a decorrere dalla quale sarà possibile utilizzare il nuovo modello di Comunicazione unica per la nascita dell impresa di cui al all art. 9, comma 8, DL n. 7/2007. Lo Studio Giampaoli rimane a Vostra completa disposizione per ogni ulteriore chiarimento. 7