LA LEGGE DI STABILITA Principali aspetti di carattere fiscale

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1 LA LEGGE DI STABILITA 2015 Principali aspetti di carattere fiscale

2 STABILIZZAZIONE BONUS 80 EURO BONUS 80 EURO A REGIME DAL 2015 CONSIDERAZIONI La scelta di stabilizzare il bonus di 80 euro a favore dei lavoratori dipendenti con reddito complessivo non superiore a euro potrà dare fiducia ai percettori e trasformare le risorse a loro attribuite in maggiori consumi. Accresce, ancora una volta, la differenziazione di trattamento fra le diverse tipologie di contribuenti soggetti ad IRPEF. In particolare, solo i lavoratori dipendenti vengono a godere di uno specifico bonus, mentre, a parità di condizioni reddituali, dello stesso non potranno beneficiarne imprenditori individuali, soci e pensionati. Effetti sul bilancio delle Stato: Costo dell intervento: 9,503 miliardi

3 DEDUZIONE COSTO DEL LAVORO DA IMPONIBILE IRAP Dal 2015 Effetti in dichiarazione IRAP/2016 deduzione integrale del costo complessivo sostenuto per lavoro dipendente a tempo indeterminato eccedente l ammontare delle deduzioni, analitiche o forfetarie, riferibili al costo medesimo CONSIDERAZIONI Aumento di pressione fiscale, con effetto retroattivo, conseguente all eliminare della riduzione di aliquote - che avrebbe portato, ad esempio, l aliquota ordinaria IRAP dal 3,9% al 3,5% - per coloro che si avvalgono dell opera di dipendenti a tempo determinato o di collaboratori come pure di tutti coloro che, nella propria attività, non impiegano dipendenti o collaboratori (oltre 3 milioni di imprese senza dipendenti, vale a dire il 70% del totale delle aziende italiane). Necessario introdurre misure compensative al fine di limitare gli effetti negativi del citato incremento di aliquote quali, ad esempio, l innalzamento della franchigia IRAP applicabile dalle imprese di ridotte dimensioni (sino a euro circa di valore della produzione tassabile IRAP) che, in massima parte, coincide con la platea dei soggetti non destinatari dell intervento in oggetto e per i quali vi è un incremento della tassazione IRAP a seguito del venir meno della riduzione generalizzata di aliquote. Effetti sul bilancio dello Stato: Maggior Irap per effetto della cancellazione della riduzione di aliquote: 2,059 miliardi Costo dell intervento relativo alla deducibilità del costo del lavoro a tempo indeterminato: 7,659 miliardi Maggior IRES/IRPEF per minore deduzione dell IRAP: 1,232 miliardi

4 T.F.R. IN BUSTA PAGA POSSIBILITA DI CHIEDERE IL T.F.R. IN BUSTA PAGA Per i periodi di paga tra il 1 marzo 2015 e il 30 giugno 2018, i lavoratori dipendenti del settore privato, esclusi i lavoratori domestici ed i lavoratori del settore agricolo, che abbiano un rapporto di lavoro in essere da almeno 6 mesi presso il medesimo datore di lavoro, possono richiedere di percepire in busta paga, come parte integrativa della retribuzione, le quote maturande del trattamento di fine rapporto (TFR) Aumento della pressione fiscale in quanto il TFR in busta paga è tassato ordinariamente in luogo della tassazione separata

5 CREDITO D IMPOSTA PER ATTIVITÀ DI RICERCA E SVILUPPO CREDITO DI IMPOSTA RICERCA E SVILUPPO per gli anni , a tutte le imprese, indipendentemente dalla forma giuridica, che effettuano investimenti in attività di ricerca e sviluppo è introdotto un credito d imposta pari al 25% delle spese incrementali sostenute rispetto alla media dei medesimi investimenti realizzati nei 3 periodi di imposta precedenti a quello in corso al Il credito d imposta è riconosciuto, fino ad un importo massimo annuale di 5 milioni per ciascun beneficiario, a condizione che siano sostenute spese per attività di ricerca e sviluppo almeno pari a

6 ECOBONUS E RISTRUTTURAZIONE Interventi finalizzati risparmio energetico 65% dal al Interventi su parti comuni di edifici condominiali 65% fino al

7 ECOBONUS E RISTRUTTURAZIONE Recupero edilizio 50% fino al Nel limite di spesa di , da ripartire in 10 anni Recupero edilizio Misure antisismiche 65% fino al % fino al Date non modificate dalla Legge di stabilità 2015 Acquisto mobili ed elettrodomestici di classe A+ 50% fino al Nel limite di spesa di , da ripartire in 10 anni

8 ECOBONUS E RISTRUTTURAZIONE CONSIDERAZIONI E necessario: porre a regime l attuale misura di intensità dell agevolazione (55% e 65%); riconoscere le detrazioni fiscali anche per interventi di manutenzione ordinaria su immobili. Il riconoscimento della detrazione anche per interventi di manutenzione ordinaria, incentiverebbe i cittadini a rivolgersi alle imprese in regola con il Fisco. Effetti sul bilancio dello Stato: Minori entrate: 517,90 milioni

9 REGIME FORFETTARIO PER LE PICCOLE IMPRESE SOGGETTI AMMESSI PERSONE FISICHE Attività di impresa Arti e professioni Un valore limite di ricavi, ragguagliati ad anno (diverso a seconda del codice Ateco che individua il tipo di attività svolta) Non aver sostenuto spese per lavoro dipendente, collaboratori e accessorio superiore a lordi annui Al valore beni strumentali (al lordo degli ammortamenti) deve essere <

10 REGIME FORFETTARIO PER LE PICCOLE IMPRESE ESONERI SEMPLIFICAZIONI OBBLIGHI obblighi di registrazione e di tenuta delle scritture contabili versamento dell Iva e tutti gli altri obblighi previsti dal D.P.R. n. 633/1972 NO ritenuta d acconto su ricavi e compensi numerazione e conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali certificazione dei corrispettivi e di conservazione dei relativi documenti NO ritenuta alla fonte NO studi di settore o parametri

11 REGIME FORFETTARIO PER LE PICCOLE IMPRESE Reddito imponibile Ammontare ricavi o (compensi) X coefficiente di redditività diverso a seconda del codice ATECO relativo all attività esercitata. X dell IRPEF 15% = IMPOSTA SOSTITUTIVA delle addizionali regionali e comunali all IRPEF dell IRAP

12 REGIME FORFETTARIO PER LE PICCOLE IMPRESE Tabella con i limiti di ricavo e le % di redditività GRUPPO DI SETTORE CODICI ATTIVITÀ ATECO 2007 VALORE SOGLIA DEI RICAVI/COMPENSI REDDITIVITÀ 1 Industrie alimentari e delle bevande (10-11) % 2 Commercio all ingrosso e al dettaglio 45 - (da 46.2 a 46.9) - (da 47.1 a 47.7) % 3 Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande % 4 Commercio ambulante di altri prodotti % 5 Costruzioni e attività immobiliari ( ) - (68) % 6 Intermediari del commercio % 7 Attività dei Servizi di alloggio e di ristorazione (55-56) % 8 Attività Professionali, Scientifiche, Tecniche, Sanitarie, di Istruzione, Servizi Finanziari ed Assicurativi ( ) - ( ) - (85) - ( ) % 9 Altre attività economiche ( ) - ( ) - ( ) - (35) - ( ) - ( ) - ( ) - ( ) - (84) - ( ) - ( ) - (97-98) - (99) %

13 REGIME FORFETTARIO PER LE PICCOLE IMPRESE Esempio di calcolo Attività svolta Elettricista Reddito imponibile X 86% X Imposta sostitutiva dell IRPEF delle addizionali regionali e comunali all IRPEF dell IRAP

14 REGIME FORFETTARIO PER LE PICCOLE IMPRESE FASE DI START UP per il periodo d'imposta in cui l'attività è iniziata e per i due successivi, il reddito tassabile è ridotto di 1/3 L'attività deve essere «nuova» Non deve costituire mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo. Il contribuente non deve nei tre anni precedenti aver svolto attività d impresa. In caso di prosecuzione di attività svolta da altro soggetti l'ammontare dei relativi ricavi e compensi, realizzati nel periodo d'imposta precedente non deve aver superato i limiti per aderire al regime forfetario.

15 REGIME FORFETTARIO PER LE PICCOLE IMPRESE non si applica il livello minimo imponibile previsto ai fini del versamento dei contributi previdenziali in presenza di coadiuvanti o coadiutori, il titolare può indicare la quota di reddito di spettanza ai singoli collaboratori, fino ad un massimo, complessivamente, del 49% CONTRIBUTI PREVIDENZIALI i versamenti a saldo e in acconto dei contributi dovuti agli enti previdenziali sono effettuati entro gli stessi termini previsti per il versamento delle somme dovute in base alla dichiarazione dei redditi ai soggetti titolari o collaboratori familiari, già pensionati INPS e con più di 65 anni di età, non si applicano le maggiorazioni delle aliquote di cui all art. 59, co. 15, L. n. 449/1997 ai collaboratori familiari di soggetti aderenti al regime forfetario non si applica la riduzione contributiva di tre punti percentuali di cui all art. 12, co. 2, L n. 233/1990

16 REGIME FORFETTARIO PER LE PICCOLE IMPRESE IL REGIME cessa di avere applicazione a partire dall anno successivo a quello in cui viene meno una delle condizioni REGIMI ABROGATI Regime fiscale di vantaggio Regime contabile agevolato Regime nuove iniziative produttive I soggetti che al aderiscono ai suddetti regimi applicano, salvo opzione per l applicazione dell imposta sul valore aggiunto e delle imposte sul reddito nei modi ordinari, il regime forfetario I soggetti che al aderiscono al regime fiscale di vantaggio possono continuare ad avvalersene per il periodo che residua al completamento del quinquennio agevolato e comunque fino al compimento del 35simo anno di età

17 REGIME FORFETTARIO PER LE PICCOLE IMPRESE CONSIDERAZIONI Pur ritenendo la struttura del nuovo regime in linea con le aspettative di semplificazione, valuta necessario un intervento sull ammontare dei ricavi previsti per l accesso al regime. In particolare, condividendo che i limiti di ricavi devono essere differenziati per settori di attività, è del tutto evidente, però, che l attuale limite base di euro previsto per le attività di costruzione e professionali è troppo esiguo, pertanto si chiede un innalzamento dello stesso a euro con conseguente rimodulazione dei limiti relativi agli altri settori. Effetti sul bilancio dello Stato: Minor gettito: 890,6 milioni

18 RIAPERTURA DEI TERMINI PER LA RIVALUTAZIONE DI TERRENI E PARTECIPAZIONI PARTECIPAZIONI TERRENI non negoziate in mercati regolamentati edificabili e con destinazione agricola Posseduti al 1 gennaio 2015 Perizia Entro il Versamento imposta sostitutiva

19 RIAPERTURA DEI TERMINI PER LA RIVALUTAZIONE DI TERRENI E PARTECIPAZIONI Aliquota dell imposta sostitutiva a) 2% per la rivalutazione di partecipazioni non qualificate; b) 4% per la rivalutazione di partecipazioni qualificate e terreni Versamento a) In unica soluzione entro il 30 giugno 2015; b) Fino ad un massimo di 3 rate annuali da pagarsi entro il e Rate successive alla prima: sono dovuti interessi del 3% annui Omesso/tardivo versamento: E consentito il ravvedimento operoso. Sanzioni 3,75%: versamento entro 30 g successivi alla scadenza del termine 6%: versamento entro 1 anno dalla scadenza del termine

20 REVERSE CHARGE E SPLIT PAYMENT REVERSE CHARGE SETTORE EDILE SETTORE ENERGETICO Servizi di Pulizia Demolizione Installazione di impianti Completamento edifici Trasferimento delle quote di emissione del gas ad effetto serra SPLIT PAYMENT Prestazioni di servizi verso enti pubblici Accreditamento al fornitore del bene/servizio il solo importo del corrispettivo pagato dalla P.A. Accreditamento dell Iva in un apposito conto e acquisita direttamente dall erario

21 INVIO AI CONTRIBUENTI DELLE INFORMAZIONI IN POSSESSO DELL AGENZIA Per una maggiore trasparenza ed incrementare la compliance L Agenzia mette a disposizione del contribuente le informazioni di cui dispone nuove forme telematiche usufruibili anche on line Più tempo per integrare le dichiarazioni Fatta salva l applicazione di sanzioni, entro i termini per l accertamento Eliminazione della dichiarazione unificata Dichiarazione IVA Presentazione della dichiarazione entro febbraio

22 NUOVE IPOTESI DI RAVVEDIMENTO OPEROSO Sanzione pari ad 1/9 del minimo regolarizzazione entro il 90simo giorno successivo al termine per la presentazione della dichiarazione, ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro 90 giorni dall omissione o dall'errore RAVVEDIMENTO OPEROSO Sanzione pari a 1/7 del minimo regolarizzazione entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro 2 anni dall'omissione o dall'errore Sanzione pari a 1/6 del minimo regolarizzazione oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, oltre 2 anni dall'omissione o dall'errore

23 INCREMENTO DELLA RITENUTA SU BONIFICI Passa dal 4% all 8% La ritenuta operata da banche e poste sugli accrediti di bonifici disposti per beneficiare delle detrazioni fiscali connesse agli interventi di ristrutturazione e di riqualificazione energetica degli edifici CONSIDERAZIONI Confartigianato giudica inaccettabile, in un contesto di crisi come l attuale, in cui i bilanci delle imprese chiudono spesso in perdita, l incremento della ritenuta operata sui bonifici bancari relativi a ristrutturazioni edilizia e riqualificazione energetica degli edifici. Tale innalzamento nell ammontare delle ritenute operate determinerà un conseguente incremento delle posizioni creditorie delle imprese nei confronti dell erario che considerati i costi connessi con l obbligo del visto di conformità nei casi di utilizzo in compensazione di somme di importo superiore a sfocerà in maggiori oneri burocratici. Effetti sul bilancio dello Stato: Maggiori entrare limitate al 2015: 920 milioni

24 CLAUSOLE DI SALVAGUARDIA (1/2) Viene superata solo in parte (per 3 miliardi) la clausola di salvaguardia introdotta con la legge di Stabilità Viene inserita nuova clausola di salvaguardia di ammontare ben più ampio rispetto alla precedente. In pratica, considerata la precedente clausola (solo in parte depotenziata) e la nuova, se non saranno approvati provvedimenti normativi che assicurino risparmi di spesa mediante interventi di razionalizzazione e di revisione scatteranno incrementi di tassazione pari a: per il 2016: 4 miliardi (vecchia clausola di salvaguardia Stabilità 2014) + incremento di 2 punti dell IVA del 10% + incremento di 2 punti dell IVA del 22% per un totale di: 16,814 miliardi per il 2017: 3 miliardi (vecchia clausola di salvaguardia Stabilità 2014) + incremento di 1 punto dell IVA del 10% + incremento di 1 punto dell IVA del 22% per un totale di: 9,407 miliardi per il 2018: incremento di un ulteriore 0,5% dell IVA del 22% per un totale di: 2,044 miliardi Il succedersi di incrementi delle aliquote IVA, a partire dal 1 gennaio 2016 e per i due anni successivi, porterebbe, al 1 gennaio 2018: - l aliquota ordinaria dall odierno 22% al 25,5%, - l aliquota ridotta dall attuale 10% al 13%. Viene previsto, inoltre, a decorrere dal 1 gennaio 2018, un incremento dell aliquota dell accisa sulla benzina e sulla benzina con piombo, nonché dell aliquota dell accisa sul gasolio usato come carburante (di cui all allegato 1 del Testo Unico Accise, DLgs. 26 ottobre 1995 n. 504), che determini maggiori entrate nette non inferiori a 700 milioni di euro per l anno 2018 e per ciascuno degli anni successivi.

25 CLAUSOLE DI SALVAGUARDIA (2/2) Gli effetti cumulati dei citati incrementi comporterebbero aumenti di pressione fiscale pari a: - per il 2016: 16,814 miliardi; - per il 2017: 26,221 miliardi; - per il 2018: 28,965 miliardi. A ciò vanno aggiunti ulteriori 988 milioni di euro di incrementi, a decorrere dal 2015, di accisa sulle benzine e gasolio che scatteranno nel caso in cui il Consiglio dell Unione europea non autorizzi l Italia all introduzione dello split payment - metodo di riscossione dell imposta gravante sulle cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nei confronti di enti pubblici - indicati nell articolo 45 del DDL in oggetto. E del tutto evidente che un ulteriore innalzamento della tassazione indiretta, in particolare dell IVA, avrebbe deleteri effetti sui consumi delle famiglie come pure non porterà il gettito programmato considerato che il drastico e repentino incremento di imposizione determinerà un ulteriore crollo dei consumi.