1 IL COLLEGAMENTO TRA CONTABILITA FINANZIARIA E CONTABILITA ECONOMICO- PATRIMONIALE: UN CASO PRATICO

Transcript

1 1 IL COLLEGAMENTO TRA CONTABILITA FINANZIARIA E CONTABILITA ECONOMICO- PATRIMONIALE: UN CASO PRATICO CONFRONTO TRA CONSUNTIVO FINANZIARIO E CONSUNTIVO ECONOMICO SERVIZO EROGAZIONE ACQUA In merito d lcune operzioni svolte in un generico periodo n si procede rilevre in contbilità gli effetti prodotti dlle stesse operzioni sulle grndezze finnzirie e su quelle economico-ptrimonili. Operzioni svolte nel periodo n ) Acquisto di mterili vri necessri l servizio di erogzione cqu per un importo di b) Acquisizione di servizi vri connessi ll erogzione dell cqu per un importo di c) Costi del lvoro per il personle ddetto l servizio idrico, comprensivi degli oneri contributivi, per un importo di d) Su un mutuo pssivo di intermente rimborsbile ll scdenz reltivo l servizio cqu mturno interessi l tsso nnuo del 6%. e) Ricvi d cessione cqu f) Acquisto di nuovi impinti reltivi l servizio idrico per g) Acquisto di un nuovo fbbricto d dibire l servizio idrico l costo di h) Cessione di un prte di impinti ziendli dibiti in precedenz l servizio idrico del costo di , già mmortizzti per d un prezzo di vendit di i) Cessione di un fbbricto utilizzto in precedenz per il servizio idrico del costo di , già mmortizzto per d un prezzo di vendit di l) Aliquote di mmortmento: impinti dibiti l servizio idrico 15% (costo totle l 31/12: ); fbbricti destinti l servizio idrico 3% (costo totle l 31/12: ). m) Mterili vri: esistenze inizili , rimnenze finli L imputzione l servizio idrico dei costi reltivi i mterili, i servizi, l personle ed lle immobilizzzioni vviene medinte l impiego dell contbilità nlitic.

2 Conto consuntivo finnzirio (d completre, con importi in euro) Entrte (ccertmenti) Spese (impegni) e) Bollette cessione cqu... ) Acquisto mterili... h) Cessione impinti... b) Acquisto di servizi vri... i) Cessione fbbricto... c) Spese per il personle... d) Interessi pssivi... f) Acquisto nuovi impinti... g) Acquisto fbbricto... Totle entrte... Disvnzo finnzirio Totle preggio... Totle spese... Consuntivo economico (d completre, con importi in euro) Costi di competenz economic Ricvi di competenz economic m)mterili c/esistenze inizili... e) Ricvi d cessione cqu... ) Mterili c/cquisti... m) Mterili c/rimnenze finli... b) Costi prestzioni di servizi... i) Plusvlenz d cessione fbbr.... c) Costi del lvoro... d) Interessi pssivi su mutui... l) Ammortmento impinti... l) Ammortmento fbbricti... h) Minusvlenz d cessione imp.... Totle costi... Utile lordo servizio idrico Totle preggio... Totle ricvi...

3 Conto consuntivo finnzirio (soluzione) Entrte (ccertmenti) Spese (impegni) e) Bollette cessione cqu ) Acquisto mterili h) Cessione impinti b) Acquisto di servizi vri i) Cessione fbbricto c) Spese per il personle d) Interessi pssivi f) Acquisto nuovi impinti g) Acquisto fbbricto Totle entrte Deficit finnzirio Totle preggio Totle spese Consuntivo economico (soluzione) Costi di competenz economic Ricvi di competenz economic m)mterili c/esistenze inizili e) Ricvi d cessione cqu ) Mterili c/cquisti m) Mterili c/rimnenze finli b) Costi prestzioni di servizi i) Plusvlenz d cessione fbbr c) Costi del lvoro d) Interessi pssivi su mutui l) Ammortmento impinti l) Ammortmento fbbricti h) Minusvlenz d cessione imp Totle costi Utile lordo servizio idrico Totle preggio Totle ricvi Commento di sintesi L contbilità finnziri h ccertto un deficit finnzirio di , quell economic invece un utile di Il diverso risultto conseguito dll gestione finnziri rispetto quell economic è dovuto principlmente l ftto che gli investimenti eseguiti pesno in termini finnziri per l intero importo dell spes sostenut mentre in termini economici vengono clcolti solo per l loro quot nnu di mmortmento.

4 2 LO STATO PATRIMONIALE 2.1 ASPETTI GENERALI Lo stto ptrimonile, nell struttur derivnte dl D. Lgs. n. 118/2011, riclc grndi linee lo stto ptrimonile previsto dl Codice civile ll rt. 2424, con lcune significtive differenze. Ai sensi dell rt. 230 del D. Lgs. n. 267/2000 (Testo Unico degli Enti Locli o T.U.E.L.) lo stto ptrimonile degli enti locli rppresent i risultti dell gestione ptrimonile e l consistenz del ptrimonio l termine dell'esercizio ed è predisposto nel rispetto del principio contbile generle n. 17 e dei principi pplicti dell contbilità economico-ptrimonile di cui ll'llegto n. 1 e n. 4/3 l decreto legisltivo n. 118/2011. Il ptrimonio degli enti locli è costituito dl complesso dei beni e dei rpporti giuridici, ttivi e pssivi, di pertinenz di ciscun ente. Attrverso l rppresentzione contbile del ptrimonio è determint l consistenz nett dell dotzione ptrimonile. Gli enti locli includono nello stto ptrimonile i beni del demnio, con specific distinzione, ferme restndo le crtteristiche proprie, in relzione lle disposizioni del codice civile. Gli enti locli vlutno i beni del demnio e del ptrimonio, comprensivi delle reltive mnutenzioni strordinrie, secondo le modlità previste dl principio pplicto dell contbilità economico-ptrimonile. Lo stto ptrimonile comprende nche i crediti inesigibili, strlciti dl conto del bilncio, sino l compimento dei termini di prescrizione. Al rendiconto dell gestione è llegto l'elenco di tli crediti distintmente rispetto quello dei residui ttivi. Il regolmento di contbilità può inoltre prevedere l compilzione di conti ptrimonili di inizio e fine mndto degli mministrtori. Gli enti locli provvedono nnulmente ll'ggiornmento degli inventri. Il regolmento di contbilità definisce le ctegorie di beni mobili non inventribili in rgione dell ntur di beni di fcile consumo o del modico vlore. Gli enti locli con popolzione inferiore bitnti che si vvlgono dell fcoltà, previst dll'rt. 232 del T.U.E.L., di non tenere l contbilità economicoptrimonile fino ll esercizio 2017, possono non predisporre il conto economico, lo stto ptrimonile e il bilncio consolidto.

5 2.2 I BENI IMMOBILIZZATI MATERIALI APPARTENENTI ALL ENTE LOCALE Per il codice civile (rt ) i beni immobilizzti mterili di proprietà dell ente locle possono suddividersi in tre ctegorie: - beni demnili; - beni ptrimonili indisponibili; - beni ptrimonili disponibili. Per il codice civile le strde, le utostrde e le strde ferrte; gli erodromi; gli cquedotti; gli immobili riconosciuti di interesse storico, rcheologico e rtistico norm delle leggi in mteri; le rccolte dei musei, delle pincoteche, degli rchivi, delle biblioteche; gli ltri beni che sono dll legge ssoggettti l regime proprio del demnio pubblico se pprtengono lle province o i comuni sono soggetti l regime del demnio pubblico. Allo stesso regime sono soggetti i cimiteri e i mercti comunli. I beni che fnno prte del demnio pubblico sono inlienbili e non possono formre oggetto di diritti fvore di terzi, se non nei modi e nei limiti stbiliti dlle leggi che li rigurdno. Sono primenti soggetti l regime del demnio pubblico, i diritti reli che spettno lle province e i comuni su beni pprtenenti d ltri soggetti, qundo i diritti stessi sono costituiti per l'utilità di lcuno dei beni demnili o per il conseguimento di fini di pubblico interesse corrispondenti quelli cui servono i beni medesimi. I beni pprtenenti lle province e i comuni che non pprtengono i beni demnili costituiscono il ptrimonio delle province e dei comuni. Fnno prte del ptrimonio indisponibile delle province e dei comuni gli edifici destinti sede di uffici pubblici, con i loro rredi, e gli ltri beni destinti un pubblico servizio. I beni che fnno prte del ptrimonio indisponibile non possono essere sottrtti ll loro destinzione, se non nei modi stbiliti dlle leggi che li rigurdno. Il pssggio dei beni dl demnio pubblico l ptrimonio delle province e dei comuni richiede un provvedimento che ne dichiri tle pssggio d pubblicre nei modi stbiliti per i regolmenti comunli e provincili. Nello schem di stto ptrimonile di cui l D. Lgs. n. 118/2011, di seguito esposto, i beni immobilizzti mterili delle province e dei comuni vengono invece suddivisi in due sole ctegorie: - beni demnili; - ltre immobilizzzioni mterili.

6 2.3 LO SCHEMA DI STATO PATRIMONIALE PREVISTO DAL D. LGS. N. 118/2011 STATO PATRIMONIALE (ATTIVO) A) CREDITI vs.lo STATO ED ALTRE AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE PER LA PARTECIPAZIONE AL FONDO DI DOTAZIONE B) IMMOBILIZZAZIONI TOTALE CREDITI vs PARTECIPANTI (A) I Immobilizzzioni immterili 1 Costi di impinto e di mplimento 2 Costi di ricerc sviluppo e pubblicità 3 Diritti di brevetto ed utilizzzione opere dell'ingegno 4 Concessioni, licenze, mrchi e diritti simile 5 Avvimento 6 Immobilizzzioni in corso ed cconti 9 Altre Totle immobilizzzioni immterili Immobilizzzioni mterili (3) II 1 Beni demnili 1.1 Terreni 1.2 Fbbricti 1.3 Infrstrutture 1.9 Altri beni demnili III 2 Altre immobilizzzioni mterili (3) 2.1 Terreni di cui in lesing finnzirio 2.2 Fbbricti di cui in lesing finnzirio 2.3 Impinti e mcchinri di cui in lesing finnzirio 2.4 Attrezzture industrili e commercili 2.5 Mezzi di trsporto 2.6 Mcchine per ufficio e hrdwre 2.7 Mobili e rredi 2.8 Infrstrutture 2.9 Diritti reli di godimento 2.99 Altri beni mterili 3 Immobilizzzioni in corso ed cconti Totle immobilizzzioni mterili

7 IV Immobilizzzioni Finnzirie (1) 1 Prtecipzioni in b c imprese controllte imprese prtecipte ltri soggetti 2 Crediti verso b c d ltre mministrzioni pubbliche imprese controllte imprese prtecipte ltri soggetti 3 Altri titoli Totle immobilizzzioni finnzirie TOTALE IMMOBILIZZAZIONI (B) C) ATTIVO CIRCOLANTE I Rimnenze Totle rimnenze II Crediti (2) 1 Crediti di ntur tributri b c Crediti d tributi destinti l finnzimento dell snità Altri crediti d tributi Crediti d Fondi perequtivi 2 Crediti per trsferimenti e contributi b c d verso mministrzioni pubbliche imprese controllte imprese prtecipte verso ltri soggetti 3 Verso clienti ed utenti 4 Altri Crediti b c verso l'errio per ttività svolt per c/terzi ltri Totle crediti III Attività finnzirie che non costituiscono immobilizzi 1 Prtecipzioni 2 Altri titoli Totle ttività finnzirie che non costituiscono immobilizzi

8 IV Disponibilità liquide 1 Conto di tesoreri b Istituto tesoriere presso Bnc d'itli 2 Altri depositi bncri e postli 3 Denro e vlori in css 4 Altri conti presso l tesoreri sttle intestti ll'ente Totle disponibilità liquide TOTALE ATTIVO CIRCOLANTE (C) D) RATEI E RISCONTI 1 Rtei ttivi 2 Risconti ttivi TOTALE RATEI E RISCONTI (D) TOTALE DELL'ATTIVO (A+B+C+D) (1) con seprt indiczione degli importi esigibili entro l'esercizio successivo. (2) con seprt indiczione degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo. (3) con seprt indiczione degli importi reltivi beni indisponibili. STATO PATRIMONIALE (PASSIVO) A) PATRIMONIO NETTO I II Fondo di dotzione Riserve III b c d risultto economico di esercizi precedenti d cpitle d permessi di costruire Risultto economico dell'esercizio TOTALE PATRIMONIO NETTO (A) B) FONDI PER RISCHI ED ONERI 1 Per trttmento di quiescenz 2 Per imposte 3 Altri TOTALE FONDI RISCHI ED ONERI (B) C)TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO TOTALE T.F.R. (C)

9 D) DEBITI (1) 1 Debiti d finnzimento prestiti obbligzionri b v/ ltre mministrzioni pubbliche c verso bnche e tesoriere d verso ltri finnzitori 2 Debiti verso fornitori 3 Acconti 4 Debiti per trsferimenti e contributi enti finnziti dl servizio snitrio nzionle b ltre mministrzioni pubbliche c imprese controllte d imprese prtecipte e ltri soggetti 5 Altri debiti tributri b verso istituti di previdenz e sicurezz socile c per ttività svolt per c/terzi (2) d ltri TOTALE DEBITI ( D) I II E) RATEI E RISCONTI E CONTRIBUTI AGLI INVESTIMENTI Rtei pssivi Risconti pssivi 1 Contributi gli investimenti d ltre mministrzioni pubbliche b d ltri soggetti 2 Concessioni pluriennli 3 Altri risconti pssivi TOTALE RATEI E RISCONTI (E) TOTALE DEL PASSIVO (A+B+C+D+E) CONTI D'ORDINE 1) Impegni su esercizi futuri 2) beni di terzi in uso 3) beni dti in uso terzi 4) grnzie prestte mministrzioni pubbliche 5) grnzie prestte imprese controllte 6) grnzie prestte imprese prtecipte 7) grnzie prestte ltre imprese TOTALE CONTI D'ORDINE (1) con seprt indiczione degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo (2) Non comprende i debiti derivnti dll'ttività di sostituto di impost. I debiti derivnti d tle ttività sono considerti nelle voci 5 ) e b)

10 3 IL CONTO ECONOMICO 3.1 ASPETTI GENERALI Il conto economico è previsto dll rt. 229 del D. Lgs. n. 267/2000 (Testo Unico degli Enti Locli). Esso evidenzi i componenti positivi e negtivi dell gestione di competenz economic dell'esercizio considerto, rilevti dll contbilità economico-ptrimonile, nel rispetto del principio contbile generle n. 17 e dei principi pplicti dell contbilità economico-ptrimonile di cui ll'llegto n. 1 e n. 10 l decreto legisltivo n. 118/2011 e rilev il risultto economico dell'esercizio. Il regolmento di contbilità può prevedere inoltre l compilzione di conti economici di dettglio per servizi o per centri di costo. Lo schem di conto economico previsto dll legge è form sclre, in line quindi con l impostzione civilistic itlin. L struttur del conto economico derivnte dl D. Lgs. n. 118/2011 riclc grndi linee quell previst dl Codice civile ll rt. 2425, con lcune significtive differenze.

11 3.2 LO SCHEMA DI CONTO ECONOMICO PREVISTO DAL D. LGS. N. 118/2011 CONTO ECONOMICO A) COMPONENTI POSITIVI DELLA GESTIONE 1 Proventi d tributi 2 Proventi d fondi perequtivi 3 Proventi d trsferimenti e contributi Proventi d trsferimenti correnti b Quot nnule di contributi gli investimenti c Contributi gli investimenti 4 Ricvi delle vendite e prestzioni e proventi d servizi pubblici Proventi derivnti dll gestione dei beni b Ricvi dell vendit di beni c Ricvi e proventi dll prestzione di servizi 5 Vrizioni nelle rimnenze di prodotti in corso di lvorzione, etc. (+/-) 6 Vrizione dei lvori in corso su ordinzione 7 Incrementi di immobilizzzioni per lvori interni 8 Altri ricvi e proventi diversi TOTALE COMPONENTI POSITIVI DELLA GESTIONE (A) B) COMPONENTI NEGATIVI DELLA GESTIONE 9 Acquisto di mterie prime e/o beni di consumo 10 Prestzioni di servizi 11 Utilizzo beni di terzi 12 Trsferimenti e contributi Trsferimenti correnti b Contributi gli investimenti d Amministrzioni pubb. c Contributi gli investimenti d ltri soggetti 13 Personle 14 Ammortmenti e svlutzioni Ammortmenti di immobilizzzioni immterili b Ammortmenti di immobilizzzioni mterili c Altre svlutzioni delle immobilizzzioni d Svlutzione dei crediti 15 Vrizioni nelle rimnenze di mterie prime e/o beni di consumo (+/-) 16 Accntonmenti per rischi 17 Altri ccntonmenti 18 Oneri diversi di gestione TOTALE COMPONENTI NEGATIVI DELLA GESTIONE (B) DIFFERENZA FRA COMP. POSITIVI E NEGATIVI DELLA GESTIONE ( A-B) C) PROVENTI ED ONERI FINANZIARI Proventi finnziri 19 Proventi d prtecipzioni d società controllte b d società prtecipte c d ltri soggetti 20 Altri proventi finnziri Oneri finnziri 21 Interessi ed ltri oneri finnziri Interessi pssivi b Altri oneri finnziri Totle proventi finnziri Totle oneri finnziri

12 TOTALE PROVENTI ED ONERI FINANZIARI (C) D) RETTIFICHE DI VALORE ATTIVITA' FINANZIARIE 22 Rivlutzioni 23 Svlutzioni TOTALE RETTIFICHE (D) E) PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI 24 Proventi strordinri Proventi d permessi di costruire b Proventi d trsferimenti in conto cpitle c Soprvvenienze ttive e insussistenze del pssivo d Plusvlenze ptrimonili e Altri proventi strordinri Totle proventi strordinri 25 Oneri strordinri Trsferimenti in conto cpitle b Soprvvenienze pssive e insussistenze dell'ttivo c Minusvlenze ptrimonili d Altri oneri strordinri Totle oneri strordinri TOTALE PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI (E) RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B+C+D+E) 26 Imposte (*) 27 RISULTATO DELL'ESERCIZIO (*) Per gli enti in contbilità finnziri l voce si riferisce ll'irap.

13 4 LE MODALITA DI REDAZIONE DELLO STATO PATRIMONIALE E DEL CONTO ECONOMICO DEGLI ENTI LOCALI 4.1 I DIVERSI SISTEMI CONTABILI UTILIZZABILI Lo stto ptrimonile e il conto economico degli enti locli possono essere elborti sull bse di tre modlità ben distinte. A) Sistem contbile semplificto (o di contbilità finnziri estes) Le rilevzioni contbili che si redigono durnte l esercizio per descrive le operzioni dell ente sono impostte esclusivmente sull contbilità finnziri. Lo stto ptrimonile e il conto economico si producono fine esercizio ttrverso un prospetto di collegmento tr contbilità finnziri e contbilità economicoptrimonile, denominto prospetto di concilizione. Il sistem semplificto risult ncor il più utilizzto in Itli, per cui di seguito ne verrà fornit un breve esemplificzione. B) Sistem contbile integrto (unico) Le operzioni che vengono registrte durnte l esercizio limentno contempornemente l contbilità finnziri e quell economico-ptrimonile. Il sistem contbile è pertnto unico. Lo stto ptrimonile e il conto economico derivno in questo cso dll tenut dell contbilità unic integrt. C) Sistem contbile prllelo (duplice) Le operzioni che vengono registrte durnte l esercizio limentno due sistemi di rilevzione utonomi e privi di collegmenti formli. L contbilità finnziri funzion in modo distinto rispetto ll contbilità economico-ptrimonile, originndo pertnto un sistem contbile duplice. Lo stto ptrimonile e il conto economico derivno in quest eventulità dll sol contbilità economicoptrimonile.

14 4.2 IL COLLEGAMENTO TRA ASPETTO FINANZIARIO ED ASPETTO ECONOMICO-PATRIMONIALE ESEMPIO DI PROSPETTO DI CONCILIAZIONE In relzione lle operzioni più frequenti svolte d un ente locle vengono indicti gli imptti d esse prodotti sul conto finnzirio, si di competenz si di css, su quello ptrimonile e su quello economico, ttrverso l redzione di un prospetto di concilizione. Operzioni svolte nel periodo n Un Ente locle, in relzione l periodo finnzirio n, esegue le seguenti operzioni. ) tributi reltivi l periodo n ccertti nei confronti dei cittdini per , riscossi nell nno per ; b) cessione in dt 1 prile di un fbbricto in loczione con l contestule riscossione di un cnone nnuo nticipto dell importo di ; c) riscossione di interessi ttivi bncri intermente di competenz economic dell nno per un importo di 3.400; d) cessione dell proprietà di un terreno gricolo l prezzo di vendit di , con riscossione nell nno dell importo di ; il terreno risult iscritto in inventrio per l importo di ; e) riscossione in dt 1 ottobre di un mutuo ttivo in scdenz dell importo di , unitmente ll ultim rt nnu posticipt di interessi clcolti d un tsso nnuo del 6%; f) ccensione ed introito in dt 1 dicembre di un mutuo pssivo di , sul qule mturno rte semestrli posticipte di interessi l tsso nnuo del 5%. Prospetto di concilizione dell gestione finnziri con quell economic e ptrimonile Operzioni C/finnz. di competenz C/finnz. di css Conto economico Conto del ptrimonio Entrte Spese Entrte Spese Oneri Proventi Attivo Pssivo ) Tributi b) Loczione fbbricto c) Interessi ttivi bncri d) Cessione terreno e) Rimborso mutuo ttivo Interessi su mutuo ttivo f) Accensione mutuo pssivo Interessi su mutuo pssivo

15 Note l prospetto 1) L loczione del fbbricto determin un fitto ttivo di competenz economic di , pri i 9/12 (dl 1 prile l 31 dicembre) del cnone nnuo nticipto di ) L cessione del terreno determin un plusvlenz di ) Unitmente l rimborso del mutuo ttivo in scdenz il 1 ottobre mturno e vengono riscossi interessi ttivi nnui posticipti di ( x 6%). L quot mturt nell nno n (dl 1 gennio l 1 ottobre, per 9 mesi) è pri ) Sul mutuo pssivo ottenuto il 1 dicembre mturno interessi posticipti che interessno nell nno n solo l competenz economic riferit un mese. Interessi pssivi = x 5 x 1 (mese) : = 250. N.B. Gli importi negtivi presenti nelle colonne del conto del ptrimonio stnno significre l riduzione di un elemento del ptrimonio per effetto dell operzione collegt (d esempio: l cessione di un terreno riduce un elemento ttivo).