Fisco & Contabilità La guida pratica contabile

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1 Fisco & Contbilità L guid prtic contbile N Rtei e risconti Ctegori: Bilncio e contbilità Sottoctegori: Registrzioni contbili Con riferimento lle scritture di ssestmento ssume prticolre importnz l rilevzione contbile dei rtei e dei risconti. Come chirito dll'rt bis, del Codice Civile: i rtei ttivi sono rppresentti di proventi di competenz dell'esercizio esigibili in esercizi successivi; i risconti ttivi sono rppresentti di costi sostenuti entro l chiusur dell'esercizio m di competenz di esercizi successivi; i rtei pssivi sono rppresentti di costi di competenz dell'esercizio esigibili in esercizi successivi; i risconti pssivi sono i proventi percepiti entro l chiusur dell'esercizio m di competenz di esercizi successivi. Uno dei più importnti spetti, che merit sicurmente di essere sottolineto, è dto dl ftto che possono essere iscritte in tli voci soltnto quote di costi e proventi, comuni due o più esercizi, l'entità dei quli vri in rgione del tempo. Pertnto, volendo fornire un esempio, gli interessi pssivi l , ddebitti dll bnc sull estrtto conto del primo trimestre 2014, non potrnno essere contbilizzti come risconti o rtei, in qunto sono intermente di competenz dell ultimo trimestre Dovrà inftti essere rilevto soltnto il debito nei confronti dell bnc per gli interessi d ddebitre. Premess Con riferimento lle scritture di ssestmento ssume prticolre importnz l rilevzione contbile dei rtei e dei risconti. 1

2 Rtei Risconti Scritture di integrzione Scritture di rettific Scritture di ssestmento Come chirito dll'rt bis, del Codice Civile: i rtei e risconti ttivi sono rppresentti di proventi di competenz dell'esercizio esigibili in esercizi successivi, e di costi sostenuti entro l chiusur dell'esercizio m di competenz di esercizi successivi; i rtei e risconti pssivi sono rppresentti di costi di competenz dell'esercizio esigibili in esercizi successivi e i proventi percepiti entro l chiusur dell'esercizio m di competenz di esercizi successivi. RATEI ATTIVI proventi di competenz dell'esercizio esigibili in esercizi successivi RISCONTI ATTIVI costi sostenuti entro l chiusur dell'esercizio m di competenz di esercizi successivi. RATEI PASSIVI costi di competenz dell'esercizio esigibili in esercizi successivi RISCONTI PASSIVI proventi percepiti entro l chiusur dell'esercizio m di competenz di esercizi successivi Uno dei più importnti spetti, che merit sicurmente di essere sottolineto, è dto dl ftto che possono essere iscritte in tli voci soltnto quote di costi e proventi, comuni due o più esercizi, l'entità dei quli vri in rgione del tempo. 2

3 RATEI E RISCONTI ATTENZIONE! Soltnto quote di costi e proventi, comuni due o più esercizi, l'entità dei quli vri in rgione del tempo Pertnto, un costo esigibile in un esercizio successivo non potrà essere contbilizzto come rteo pssivo, se l su entità non vri in bse l tempo. Il costo/ricvi vri in bse l trscorrere del tempo Il periodo di competenz inizi in un esercizio e si conclude in un ltro L mnifestzione finnziri è nticipt o posticipt. È POSSIBILE RILEVARE IL RATEO/RISCONTO Gli interessi pssivi l , ddebitti dll bnc sull estrtto conto del primo trimestre 2014 non potrnno essere contbilizzti come risconti o rtei, in qunto sono intermente di competenz dell ultimo trimestre Dovrà inftti essere rilevto soltnto il debito nei confronti dell bnc per gli interessi d ddebitre. Se invece l stess ziend h contrtto un mutuo, con rt mensile nticipt, per il periodo dovrà rilevre il risconto ttivo sull quot di interessi già corrispost m ncor non mturt l L ntur Occorre, in primo luogo distinguere i rtei di risconti. Sebbene i rtei e risconti sino ccumunti dl ftto che rigurdno quote di costi o di proventi comuni due o più esercizi, è necessrio distinguere l loro ntur. Inftti: i rtei : rppresentno crediti e debiti. Rppresentno inftti quote di costi o ricvi l cui liquidzione vverrà in un esercizio futuro m che sono già di competenz del presente esercizio; 3

4 i risconti: rppresentno quote di costi o ricvi. Rppresentno inftti l quot di costo/ricvo rinvit gli esercizi futuri. RATEI E RISCONTI Quote di costi o di proventi comuni due o più esercizi RATEI Rppresentno crediti e debiti SONO VALORI FINANZIARI RISCONTI Rppresentno quote di costo e ricvo SONO VALORI ECONOMICI RISCONTI RATEI ATTIVI Quote di costo sostenute nell esercizio m di competenz di futuri esercizi Crediti per ricvi di competenz dell'esercizio m esigibili in futuri esercizi PASSIVI Quote di ricvi riscossi nell esercizio m di competenz di futuri esercizi. Debiti per costi di competenz dell'esercizio m esigibili in futuri esercizi È necessrio porre prticolre ttenzione quelli che sono i rtei e i risconti pluriennli. In questo cso, come è fcilmente intuibile, srà necessrio l loro rilevzione ll chiusur di ogni esercizio. Tuttvi è necessrio verificre, sempre ll fine di ogni esercizio, che permngno le condizioni per l loro rilevzione: in cso contrrio srà necessrio pportre le opportune vrizioni. È inoltre d ricordre che è necessrio drne un seprt indiczione nello Stto ptrimonile l fine di evitre l'ccorpmento in un'unic voce di vlori eterogenei rispetto ll loro durt. 4

5 I RATEI E I RISCONTI IN BILANCIO I rtei e i risconti pssivi vnno inclusi nell voce E del pssivo ptrimonile. I rtei e i risconti ttivi vnno invece inclusi nell voce D dell'ttivo ptrimonile, con seprt indiczione del disggio su prestiti. Tuttvi, nel bilncio in form bbrevit, l voce E del pssivo può essere compres nell voce D "Debiti" (rt bis co. 2 c.c.). Allo stesso modo, i rtei e risconti ttivi possono essere compresi nell voce "C.II - Crediti" dell'ttivo di Stto ptrimonile. I Risconti pssivi e ttivi srnno ccolti nello stto ptrimonile, con seprt indiczione dell ggio/disggio su prestiti. Srà pertnto necessrio distinguere: - nelle voce D. dell'ttivo ptrimonile, tr i risconti ttivi, il disggio; - nell voce E del pssivo, tr i risconti pssivi, l ggio. Aggio su prestiti In un prestito, rppresent l differenz tr il prezzo di emissione e vlore nominle. V rilevto in tutti i csi in cui il prestito si emesso sopr l pri (ovvero il vlore di emissione si superiore l vlore nominle). È richiest l seprt indiczione in bilncio I risconti ttivi I risconti ttivi rppresentno quote di costi: - l cui mnifestzione finnziri è già vvenut; - l cui competenz prosegue nche negli esercizi futuri. RISCONTI ATTIVI: rppresentno un quot di costi MANIFESTAZIONE FINANZIARIA: vvenut COMPETENZA ECONOMICA: nche per i futuri esercizi 5

6 Srà quindi necessrio stornre l quot di costo, rilevndo nello stto ptrimonile il beneficio economico futuro correlto quelli che sono i costi già nticipti dll impres. L società Alf Srl h stipulto un contrtto di mutuo, ccordndo l restituzione con rte bimestrli nticipte. Per il periodo , l bnc h ddebitto, in dt i seguenti importi: - euro quot cpitle; - euro quot interessi Rimborso rt mutuo n.15 Diversi Bnc x c/c Debiti vs/bnc x Mutuo n Interessi pssivi su mutui Rilevzione Risconto ttivo Risconti ttivi Interessi pssivi su mutui Girconto Risconto ttivo Interessi pssivi su mutui Risconti ttivi

7 I risconti pssivi I risconti pssivi rppresentno quote di ricvi: - l cui mnifestzione finnziri è già vvenut; - l cui competenz prosegue nche negli esercizi futuri. RISCONTI PASSIVI: rppresentno un quot di proventi MANIFESTAZIONE FINANZIARIA: vvenut COMPETENZA ECONOMICA: nche per i futuri esercizi L società Alf Srl h stipulto un contrtto di ffitto. I cnoni trimestrli sono pri d euro e sono corrisposti in vi nticipt. Pertnto, il cnone reltivo l periodo è stto incssto il L società Alf Srl h stipulto un contrtto di ffitto. I cnoni trimestrli sono pri d euro e sono corrisposti in vi nticipt. Pertnto, il cnone reltivo l periodo è stto incssto il Incsso del cnone di ffitto Credito vs Bet Srl Diversi Cnoni di ffitto Iv debito 660 Bnc x c/c Credito vs Bet Srl

8 Rilevzione Risconto pssivo Cnoni di ffitto Risconti pssivi Giroconto Risconto pssivo Risconti pssivi Cnoni di ffitto IL LEASE-BACK Come noto, con il lese-bck viene venduto un bene d un società di lesing, l qule, contestulmente, lo concede in lesing ll società venditrice. Può ccdere che, in occsione dell cessione si rilevi un plusvlenz: quest plusvlenz ndrà necessrimente riprtit su tutte l nnulità del contrtto di lesing. Srà quindi necessrio rilevre un risconto pssivo. Così come chirito nell ppendice di ggiornmento del principio contbile OIC 1, se, l contrrio, dll cessione emerge un minusvlenz, il principio di prudenz e di competenz impongono l imputzione totle del costo nell esercizio in cui si relizz l cessione. Proponimo, di seguito, un esempio L società Alf Srl h ceduto ll società Lesing Srl l su ttrezztur, relizzndo un plusvlenz pri d euro Il contrtto di lesing vrà durt di 5 nni. 8

9 xx Rilevzione Risconto pssivo Plusvlenz Risconti pssivi xx+1 Giroconto Risconto pssivo Risconti pssivi Plusvlenz Anche l termine dell esercizio 20xx+1 srà necessrio rilevre l quot di risconto ttivo, fino ll scdenz del contrtto di lesing. L rt. 86 del TUIR impone l tsszione dell plusvlenz nell esercizio in cui è stt relizzt, ovvero, ricorrendone le condizioni, in quote costnti in un periodo mssimo di cinque esercizi. Con le opportune vrizioni in umento/in diminuzione srà necessrio tenere conto di quest differenz tr i criteri di imputzione civilistici e fiscli. I rtei ttivi I rtei ttivi sono quote di ricvi: - di competenz dell'esercizio in chiusur; - l cui mnifestzione finnziri dovrà vvenire nei successivi esercizi. RATEI ATTIVI: rppresentno un quot di ricvi MANIFESTAZIONE FINANZIARIA: vverrà nei futuri esercizi COMPETENZA ECONOMICA: dell esercizio in chiusur 9

10 I rtei pssivi I rtei pssivi sono quote di costi: - di competenz dell'esercizio in chiusur; - l cui mnifestzione finnziri dovrà vvenire nei successivi esercizi. RATEI PASSIVI: rppresentno un quot di costi MANIFESTAZIONE FINANZIARIA: vverrà nei futuri esercizi COMPETENZA ECONOMICA: dell esercizio in chiusur Le indiczioni in Not integrtiv L'rt co. 1 c.c. richiede di indicre in Not integrtiv: 7) l composizione delle voci "rtei e risconti ttivi e "rtei e risconti pssivi e dell voce "ltri fondi dello stto ptrimonile, qundo il loro mmontre si pprezzbile, nonché l composizione dell voce "ltre riserve. Occorre tuttvi ricordre che, nell Not integrtiv del bilncio redtto in form bbrevito può essere omess l'indiczione sull composizione dell voce "rtei e risconti pssivi". Alle disposizioni codicistiche vnno ggiunte le informzioni richieste dl principio contbile OIC18, secondo il qule v indicto in not integrtiv: l distinzione tr rtei e risconti venti durt inferiore o superiore 5 nni; ogni ltro ftto di rilievo l cui conoscenz si necessri per l corrett interpretzione dei dti di bilncio reltivi i rtei e i risconti; indiczione dei csi in cui l divergenz tr i concetti di "tempo fisico" e del "tempo economico" bbi inciso l quntificzione dottt. - Riproduzione riservt - 10