Fisco & Contabilità La guida pratica contabile

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1 Fisco & Contbilità L guid prtic contbile N Le rilevzioni contbili delle ftture professionli ricevute Ctegori: Professionisti Sottoctegori: Adempimenti A cur di Micel Chiruzzi I soggetti interessti ll'emissione di ftture e prcelle sono tutte quelle figure che bitulmente si definiscono professionisti. In queste rientrno tutti i lvortori utonomi dotti di un Albo Professionle come noti, vvocti, rchitetti, geometri, commercilisti e tutti coloro che invece svolgono le proprie ttività professionli senz essere iscritti d un pposito Albo. M or vedimo in questo pprofondimento come vvengono le registrzioni contbili qundo si riceve un fttur di un professionist. Premess Cpit spesso che gli opertori del settore contbile trovino non poche difficoltà nell registrzione delle ftture ricevute d professionisti, soprttutto per qunto concerne il trttmento contbile degli elementi esposti come: l css di previdenz, l ritenut di cconto, e le spese nticipte. Vedimo lcuni esempi di fttur di professionisti ed il loro trttmento dl punto di vist delle registrzioni contbili e degli dempimenti cui l ziend è obbligt dll normtiv vigente. 1

2 Rivls contributi ll css di ssistenz e previdenz Nel cso si trtti di professionisti iscritti ll'lbo, per l registrzione di ogni fttur verrnno ddebitti oltre ll'imponibile e ll'iva, nche un 4% titolo di rivls per i contributi ll Css Assistenz e Previdenz (CAP), cui tli professionisti sono tenuti versre i contributi previdenzili. Questo ddebito rppresent un incremento del costo dell prestzione. Inoltre, è necessrio effetture un ritenut del 20% dell'imponibile titolo di cconto d'impost crico del professionist, in qulità di sostituto d'impost l momento del pgmento dell stess. L misur dei contributi ddebitti ll ziend cliente vri second dell css cui è iscritto il professionist. l 4% per quei lvortori che hnno un propri css di previdenz (vvocti, noti, commercilisti) e (5% per i geometri); l 4% per coloro che sono iscritti ll gestione seprt Inps, cui si iscrivono tutti i lvortori utonomi privi di un propri css di previdenz; è imponibile IVA; non è ssoggettt ritenut d'cconto; non costituisce un componente positivo di reddito, m un debito verso l css utonom. è imponibile IVA; è ssoggettt ritenut d'cconto; costituisce un componente positivo di reddito. I lvortori utonomi iscritti ll gestione seprt INPS possono ddebitre in fttur l cliente, titolo di rivls, un quot pri l 4% dei compensi lordi. Si trtt di un fcoltà e non di un obbligo. Se l fttur che dobbimo registrre present l rivls dei contributi, questi vnno d umentre il costo che l ziend sostiene per l prestzione del servizio. 1 cso - professionist iscritto d un css di previdenz Immginimo che l ditt Binchi s.r.l. in dt 30 novembre riceve l fttur d prte del Commercilist Mrio Rossi per consulenze ricevute. 2

3 L fttur srà così compost nei suoi dti fondmentli: VOCE FATTURA IMPORTO Imponibile 236,20 + Rivls Css Previdenz 4% 9,45 (4% su imponibile 236,20) Totle Imponibile 245,65 (236,20+9,45) + Iv 22% 54,04 (22% sul totle imponibile 245,65) Totle fttur 299,69 (245,65+54,04) - Ritenut d'cconto 20% 47,24 (20% solo su imponibile 236,20) Netto pgre 252,45 (299,69-47,24) Si trtt, in prtic, di consulenze fiscli di euro 236,20 mensili. Le consulenze sono soggette contributo integrtivo del 4% e Iv del 22%. L impres dovrà corrispondere il totle fttur l netto dell ritenut d cconto. Ecco un esempio elborzione corpo fttur : Fttur n 11/2016 del Descrizione Consulenz fiscle mese di novembre 2016 Importo 236,20 IMPONIBILE PRESTAZIONI 236,20 Rivls przile contr. previd. 4% 9,45 TOTALE IMPONIBILE 245,65 IVA 22% 54,04 Spese sostenute in nome e per conto del cliente ex rt. 15 DPR 633/72 - TOTALE FATTURA 299,69 RITENUTA ACCONTO 20% 47,24 NETTO DA VERSARE 252,45 3

4 Aspetti contbili Vedimo or come quest fttur deve essere registrt in contbilità, in considerzione delle sue prticolrità. Dl punto di vist contbile, l momento dell ricezione dell fttur si vrà l seguente registrzione: Studio Rossi Mrio c/fornitori 299,49 Consulenze fiscli 245,65 Iv c/cquisti 54,04 Al momento del pgmento dell fttur l società dovrà trttenere l ritenut d cconto: Studio Rossi Mrio c/fornitori 299,49 Errio c/rit. lv. utonomo 47,24 Bnc X c/c 252,45 L ritenut d cconto dovrà essere verst ll Errio entro i termini stbiliti dll normtiv (entro il 16 del mese successivo l pgmento dell fttur): Errio c/rit. lv. utonomo Bnc X c/c 47,24 47,24 Indiczione in bilncio Conto Bilncio Legend DEBITI SP P D 7 SP = Stto V/FORNITORI Ptrimonile P = Pssivo D = Debiti 7 = Debiti v/fornitori ERARIO SP P D 12 SP = Stto P = Pssivo D = Debiti 12 = Debiti tributri C/RITENUTE Ptrimonile BANCA C/C SP A C IV 1 SP = Stto A = Attivo C = Attivo IV = Disponibilità Ptrimonile circolnte liquide 1 = Depositi bncri e postli 4

5 Esempio compilzione F24 L ritenut ndrà verst entro il 16 dicembre con il modello f24, compilto come segue: 2 cso - professionist senz css di previdenz iscritto ll Gestione Seprt INPS Immginimo che l ditt Binchi s.r.l. in dt 30 novembre riceve l fttur d prte del Consulente mrketing Mrio Rossi per consulenze ricevute. L fttur srà così compost nei suoi dti fondmentli: VOCE FATTURA IMPORTO Imponibile 236,20 + Rivls Inps 4% 9,45 (4% su imponibile 236,20) Totle Imponibile 245,65 (236,20+9,45) + Iv 22% 54,04 (22% sul totle imponibile 245,65) Totle fttur 299,69 (245,65+54,04) -Ritenut d'cconto 20% 49,13 (20% solo sul totle imponibile 245,65) Netto pgre 250,56 (299,69-49,13) Ecco un esempio elborzione corpo fttur : Fttur n 11/2016 del 30/11/2016 Descrizione Importo Consulenz fiscle mese di novembre ,20 IMPONIBILE 236,20 5

6 PRESTAZIONI Rivls Inps 4% 9,45 TOTALE IMPONIBILE 245,65 IVA 22% 4,04 Spese sostenute in nome e per conto del cliente ex rt. 15 DPR 633/72 - TOTALE FATTURA 299,69 RITENUTA ACC.TO 20% 49,13 NETTO DA VERSARE 250,56 Aspetti contbili L scrittur d redigere srà: Studio Rossi Mrio c/fornitori 299,69 Consulenze fiscli 245,65 Iv c/cquisti 54,04 Al momento del pgmento dell fttur si rilev l ritenut d cconto, come segue: Studio Rossi Mrio c/fornitori 299,69 Bnc c/c 250,56 Errio c/ritenut lv. utonomo 49,13 Fttur pssiv con ritenut d cconto ed nticipo spese Per registrre un fttur pssiv con ritenut d cconto ed nticipo spese (es. fttur del Notio), è necessrio utilizzre: costi notrili: euro iv 22%; ritenut 20%: euro 100; nticipzioni rt. 15 D.p.r. 633/72 euro 159,60. 6

7 Aspetti contbili Studio notrile c/fornitori 769,60 Consulenze notrili 500,00 Iv c/cquisti 110,00 Altre imposte e tsse 159,60 L rilevzione contbile dell ritenut d cconto vverrà l momento del pgmento dell fttur l cui registrzione è l medesim del 1 cso in precedenz mostrto. Fttur pssiv ricevut d contribuente forfettrio, L. 190/2014 L fttur pssiv del professionist che dott il regime forfettrio dovrà riportre gli elementi obbligtori indicti nell'rt. 21 del DPR n. 633/72, ovvero: 1. i dti identifictivi dell'emittente: nome e cognome o rgione socile, indirizzo completo, numero di prtit iv e codice fiscle; 2. l'indiczione "Fttur" e il numero: ciscun fttur deve essere numert in ordine progressivo dll'emittente; 3. l dt di emissione; 4. i dti identifictivi del cliente: nome e cognome o rgione socile, indirizzo completo, numero di prtit iv e codice fiscle; 5. crtteristiche del servizio ceduto; 6. l'mmontre dell'imponibile; 7. l dicitur che trttsi di operzione esclus dl cmpo di ppliczione Iv; 8. il totle d pgre. Precismente, v indict l seguente dicitur: "Operzione senz ppliczione dell'iv i sensi dell'rt. 1, c.58, Legge n.190/2014, regime forfettrio così come modificto dll Legge n. 208/2015". Nel cso in cui l fttur emess d un contribuente forfettrio superi l'importo di euro 77,47 occorre pplicre l'impost di bollo d 2 euro. Anche i liberi professionisti iscritti ll gestione seprt Inps, che deriscono l regime forfettrio, possono inserire in fttur l rivls fcolttiv del 4% ribltndo sul cliente un prte del proprio onere contributivo. 7

8 Mentre, i liberi professionisti iscritti d un propri css previdenzile devono ddebitre in fttur l rivls obbligtori (d esempio il 4% nel cso dei geometri). Nell fttur emess d un titolre di prtit Iv che dott il regime forfettrio non deve essere pplict l ritenut d'cconto. L'ziend itlin Binchi s.r.l. riceve dl geometr Rossi, l fttur di 720 Euro, numero 10 emess in dt 2 gennio 2016 per cctstmento immobile, così compost: Ecco un esempio elborzione corpo fttur : Signor Rossi Mrio Vi dei Verdi numero Rom (RM) C.F./P.I.: Spettbile Aziend Binchi Srl Fttur numero 1 del 20/01/2016 Servizi resi per vostro conto nel periodo di gennio 2016 Totle imponibile 685,71 Cp 5% 34,29 Totle fttur 720,00 Operzione effettut i sensi dell rticolo 1, commi d 54 89, dell Legge n. 190/2014 così come modificto dll Legge n. 208/2015. Si richiede l non ppliczione dell ritenut ll fonte titolo d cconto i sensi dell rticolo 1 comm 67 dell Legge n. 190/2014. Impost di bollo d 2 euro ssolt sull originle per importi mggiori di 77,47 euro. Per registrre un fttur pssiv ricevut, se il contribuente forfettrio svolge ttività di lvoro utonomo (professionist) è necessrio utilizzre: 8

9 Aspetti contbili Consulenze Studio Rossi Mrio c/fornitori 720,00 720,00 Al momento del pgmento dell fttur si rilev l ritenut d cconto, come segue: Studio Rossi Mrio c/fornitori Bnc c/c 720,00 720,00 - Riproduzione riservt - 9