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1 Edizione di sbto 14 novembre 2015 CONTABILITÀ L rilevzione dell impost sostitutiv sul trttmento di fine rpporto di Vivin Grippo Scde il prossimo 16 dicembre il termine per il versmento dell cconto dell impost sostitutiv sull rivlutzione del Tfr, mturt nell nno Quest imminente scdenz costituisce il presupposto per trttre dell ccntonmento l Tfr e per rppresentre contbilmente il pgmento dell impost. Ogni nno tr le rilevzioni di fine esercizio occorre ccntonre il trttmento di fine rpporto dei dipendenti, questo è determinto qule sommtori dell quot del Tfr mturt nel corso dell'esercizio per singolo dipendente e dell incremento (rivlutzione) del fondo degli nni precedenti. Sull rivlutzione si vers un impost sostitutiv d pgrsi con modello F24 dicembre in cconto (codice tributo 1712), si trtt dell scdenz già citt del 16 prossimo venturo, e febbrio dell nno successivo qule sldo (codice tributo 1713). V sottolineto che il trttmento di fine rpporto dei lvortori dipendenti è stto oggetto di riform nel 2005 qundo con il D.Lgs. 252/2005, concernente l disciplin delle forme pensionistiche complementri, è stt previst un nuov normtiv per il Tfr mturto dl 1 gennio 2007 (l Tfr mturto fino l 31/12/06 si pplic l vecchi norm). A prtire, inftti, dl Tfr mturto dl 1 gennio 2007 i dipendenti sono stti chimti scegliere diverse forme di previdenz second che il dtore di lvoro vesse più o meno di 50 dipendenti: per le imprese con meno di 50 dipendenti il Tfr potev essere gestito dll ziend o d Fondi di previdenz complementre, per le imprese con lmeno 50 dipendenti si potev usufruire del Fondo di Tesoreri Inps (Tfr in ziend) ovvero ricorrere Fondi di previdenz complementre. È chiro che le due fttispecie prevedono scritture contbili diverse, in prticolre pprofondiremo il cso in cui si l ziend gestire il Tfr si che ess bbi più o meno di 50 Pge 1/6

2 Edizione di sbto 14 novembre 2015 dipendenti. Aziend con meno di 50 dipendenti Se si intendesse ffrontre l obbligo contbile pensndo d un line temporle, il primo psso nelle registrzioni srebbe costituito dl versmento in cconto dell'impost sostitutiv d effettursi nel mese di dicembre (per il 2015 in dt 16/12), l rilevzione srebbe: 16 dic n Errio c/impost sostitutiv sul Tfr Bnc c/c 625,00 All fine dell esercizio, v rilevto l ccntonmento Tfr dell nno comprensivo dell rivlutzione. In questo cso l rilevzione contbile srà: 31 dic n Accntonmento Tfr (ce) Diversi ,00 Fondo Tfr ,00 Errio c/impost sostitutiv sul Tfr 850,00 Successivmente in febbrio, ll tto del versmento del sldo dell impost di rivlutzione, verrà rilevt l seguente scrittur, stornndo sostnzilmente il vlore in cconto: 16 feb n+1 Errio c/impost sostitutiv sul Tfr Bnc c/c 225,00 Pge 2/6

3 Edizione di sbto 14 novembre 2015 L'cconto dell'impost potrebbe essere superiore l sldo rilevto debito fine esercizio. In questo cso l scrittur frà emergere nel conto Errio c/ritenute lvortori dipendenti un credito. Tle eccedenz potrà essere utilizzt direttmente in compenszione l momento dell compilzione e presentzione del modello F24. Esempio. Si suppong che l importo dell impost sostitutiv d rilevre l 31/12 si pri 550,00 euro e che in dicembre si stto versto l cconto di cui ll esempio precedente e pri 625,00, l differenz tr i due importi, pri d euro 75,00 costituirà un credito nei confronti dell errio utilizzbile, come detto, in compenszione, le scritture contbili srnno le seguenti: 31 dic n Accntonmento Tfr (ce) Diversi ,00 Fondo Tfr ,00 Errio c/impost sostitutiv sul Tfr 550,00 All tto dell utilizzo del credito dell'impost sostitutiv, d esempio per il versmento dell'utoliquidzione Inil, si frà l seguente scrittur contbile: 16 feb n+1 Inil c/contributi Diversi 725,00 Bnc c/c 650,00 Errio c/impost sostitutiv sul Tfr 75,00 Pge 3/6

4 Edizione di sbto 14 novembre 2015 Aziend con più di 50 dipendenti Il Fondo Tesoreri dell Inps è stto introdotto, come bbimo detto, con l Finnziri Il fondo rccoglie i versmenti, fcolttivi o obbligtori, del Tfr dei dipendenti m, differenz dei Fondi pensioni, l ziend rimne il soggetto che erog il Tfr l dipendente. L ziend vers mensilmente l Fondo Tesoreri l ccntonmento Tfr e, l momento dell erogzione del Tfr l dipendente, pg llo stesso l importo lordo recuperndo contestulmente dll Inps, come credito, l importo precedentemente versto. Si trtt in sostnz di un sort di deposito che viene restituito ll ziend qundo quest corrisponde il Tfr l dipendente. All fine di ogni esercizio l ziend provvede normlmente ll ccntonmento rilevndo il costo con controprtit Fondo Tfr. Il Fondo Tfr, mturto nell nno precedente, viene sempre rivlutto, nel cso del Fondo Tfr ccntonto presso il Fondo Tesoreri l rivlutzione è crico del Fondo Tesoreri. L ziend provvederà comunque l clcolo ed d incrementre il Fondo Tfr utilizzndo qule controprtit il credito verso il Fondo Tesoreri (in sostnz non si vrà un costo come nell rivlutzione di un qulsisi fondo Tfr) inftti l rivlutzione è, d un lto, un debito verso il dipendente che viene inserito nel Fondo Tfr e, dll ltro, un credito verso il Fondo Tesoreri in qunto di competenz di quest ultimo. Sull rivlutzione dovrà essere verst un impost sostitutiv. L ziend potrà recuperre il versmento con l utilizzo delle somme già verste o mturte presso il Fondo Tesoreri. Se supponessimo di prtire d un riepilogo pghe che preved il seguente prospetto di ccntonmento del Tfr dovremo rilevre l seguente scrittur contbile: ACCANTONAMENTO TFR TOTALE LIQUIDAZIONE CONTRIBUENTI E VARIE , ,23 Quot ccntonmento 4.788,38 Contributo ggiuntivo 257,13 Quot fondo pensione 1.052,72 Quot fondo tesoreri Inps 3.478,28 Incremento fondo Tfr 0,25 A questo punto rilevimo gli ccntonmenti destinti l Fondo Pensione e l Fondo Tesoreri Inps: Pge 4/6

5 Edizione di sbto 14 novembre dic n Diversi Diversi 4.788,38 Quot Tfr 1.310,10 dell'esercizio (ce) Fondo tesoreri Inps 3.478,28 Fondo pensione XX c/contributi Inps c/contributi Fondo Tfr 1.052, ,41 0,25 Quindi rilevimo l ccntonmento l fondo Tfr fine esercizio, l ccntonmento srà normlmente pri i versmenti effettuti durnte l nno. In contbilità quindi vremo si l evidenz del Fondo Tfr (mturzione d prte del dipendente) che del credito verso il Fondo Tesoreri (viene perto inftti in dre). Si ritiene che stnte l medesim ntur dei due conti gli stessi debbno confluire nell medesim voce del Fondo Tfr per cui nel prospetto di bilncio si evidenzierà esclusivmente il sldo. L rivlutzione non è un costo per l ziend in qunto le somme sono nell disponibilità del Fondo Tesoreri. Compete comunque ll ziend il versmento dell impost sostitutiv. L rilevzione serve d evidenzire il mturto del dipendente e, in contemporne l incremento del credito verso il Fondo Tesoreri. L impost verst potrà essere recupert dll ziend evidenzindo nel prospetto DM10 (l comuniczione ll Inps delle poste che dnno origine l debito/credito nei confronti dell ente) un credito che verrà ssimilto ll utilizzo del Fondo Tesoreri. L scrittur di rilevzione del fondo tesoreri srà l seguente: Pge 5/6

6 Powered by TCPDF (www.tcpdf.org) Edizione di sbto 14 novembre dic n Fondo Tesoreri Inps Diversi 3.450,00 Fondo Tfr 3.370,00 Errio c/impost sostitutiv 80,00 Qundo si utilizz il Fondo Tesoreri per recuperre l impost verst occorrerà stornre il Fondo Tesoreri in vere per evidenzire l utilizzo del credito. Esempio. Si ipotizzi un modello F24 con un debito verso l Inps derivnte d contributi di competenz dell ziend per 2.000,00, il pgmento dell impost sostitutiv di 80,00 e l utilizzo del Fondo Tesoreri per l impost stess. All interno del modello F24 vi srà un unico debito di 1.920,00 per l Inps (sldo del modello DM10 che comprende si le voci debito che credito), m il mstrino contbile Inps c/contributi presenterà un debito di 2.000,00 in qunto derivnte dlle scritture ordinrie reltive ll buste pg. L scrittur dovrà essere seguente: 16 gen n+1 Diversi Diversi 2.080,00 Inps c/contributi 2.000,00 Errio c/impost sostitutiv 80,00 Bnc c/c 2.000,00 Fondo tesoreri Inps 80,00 Pge 6/6

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