Anno 2013 N. RF292. La Nuova Redazione Fiscale

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1 Anno 2013 N. RF292 ODCEC VASTO L Nuov Redzione Fiscle Pg. 1 / 6 OGGETTO IMPOSTA SOSTITUTIVA SUL TFR - VERSAMENTO ENTRO IL 16/12 RIFERIMENTI D.LGS. N. 252/2005; CM 70/2007; CIRCOLARI INPS N. 70/2007 E N. 4/2009 CIRCOLARE DEL 03/12/2013 Sintesi: entro il prossimo 16/12 scde il termine per il versmento dell cconto dell impost sostitutiv sul TFR; questo, come di consueto, v determinto utilizzndo il metodo storico o quello previsionle. Il versmento è dovuto esclusivmente nel cso in cui il TFR si mntenuto in ziend (ncorché girto l Fondo di Tesoreri dell INPS per le ziende con lmeno 50 dipendenti). Come noto, i sensi dell rt del c.c., l termine di ciscun nno il dtore deve provvedere d ccntonre in un pposito fondo (il TFR ppunto) un importo proporzionle lle retribuzioni pgte nell nno che increment qunto già ccntonto l termine dell nno precedente. In prticolre, l quot d ccntonre nnulmente si compone dei seguenti 2 elementi: QUOTA MATURATA NELL ANNO RIVALUTAZIONE FONDO TFR ESISTENTE AL 31/12/2012 Retribuzioni lorde erogte nell nno 13,5 Il coefficiente di rivlutzione si ottiene dll somm: di un tsso fisso pri ll 1,50% nnuo del 75% dell'umento dell'indice dei prezzi l consumo, ccertto dll'istt, rispetto dicembre dell'nno precedente L rivlutzione non si pplic ll quot mturt nel Pertnto, in bse qunto disposto dl D.Lgs.47/2000, il dtore di lvoro è tenuto d pplicre un'impost sostitutiv IRPEF pri ll'11% ll citt rivlutzione del TFR; dett impost v verst: in cconto: entro il prossimo 16/12 sldo: entro il 16/02/2014 Art. 11, c. 3 D.Lgs 47/2000: sui redditi derivnti dll rivlutzione dei fondi per il trttmento di fine rpporto è pplict l impost sostitutiv delle imposte sui redditi nell misur dell 11%. DETERMINAZIONE DELL ACCONTO 2012 L cconto dell impost sostitutiv sul TFR può essere clcolto utilizzndo lterntivmente: STORICO PTRVISIONALE il versmento è determinto sul 90% dell impost sostitutiv dell nno precedente. Per determinre l imponibile occorre, quindi, fre riferimento l fondo TFR rivlutto l 31/12/2012. il versmento è determinto sul 90% dell impost clcolt sull rivlutzione presunt mturt per l nno in corso. In tl cso l imponibile è costituito dl TFR mturto l 31/12/2012 ed è reltivo i dipendenti in forz l 30/11/2013.

2 Redzione Fiscle Info Fisco 292/2013 Pg. 2 / 6 ACCONTO IMPOSTA SOSTITUTIVA TFR 2013 STORICO Impost sostitutiv TFR 2012 x 90% PREVISIONALE TFR 31/12/2012(*) + rivlutzioni TFR x x 11% x 90% indice ISTAT dic.2012 (*) dipendenti presenti l 30/11/2013 DIPENDENTI CESSATI NEL 2013 Qulor veng cessre il rpporto di lvoro, il dtore di lvoro trttiene l dipendente l impost sostitutiv clcolt sull quot di rivlutzione 2013 fino ll dt di cesszione, pplicndo l TFR mturto l 31/12/2012 l indice ISTAT del mese in cui è intervenut l cesszione. In prticolre, per le cesszioni: fino l 14 del mese: si pplic l indice ISTAT del mese precedente successive tle dt: si pplicto l indice ISTAT del mese di cesszione del rpporto. CALCOLO DELL ACCONTO In relzione l metodo utilizzto (storico o previsionle), l cesszione del rpporto di lvoro può influenzre o meno il clcolo dell cconto; in prticolre l cconto è clcolto: STORICO PTRVISIONALE sul 90% dell rivlutzione 2012, indipendentemente dlle cesszioni intervenute nel Tli situzioni rilevernno in sede di determinzione del sldo, un volt individut l effettiv rivlutzione per il 2013 (si considerno nche le cesszioni intervenute nel 2013): sul 90% dell impost effettiv trttenut i dipendenti cessti entro il 30/11/2013 sul 90% dell impost sostitutiv clcolt sull rivlutzione presunt 2013 del TFR l 31/12/2012 reltivo i dipendenti in forz l 30/11/2013. Not: è conveniente l utilizzo del metodo previsionle qulor, nel corso del 2013, si sino verificte significtive riduzioni del numero di dipendenti. Si f presente, inoltre, che in cso di cesszione del rpporto di lvoro in corso d nno i termini di versmento restno invriti (ossi entro il 16/12/2013) SOGGETTI COSTITUITI NEL 2012 O NEL 2013 Per coloro che hnno inizito l ttività nel 2012 o 2013, l impost sostitutiv v così individut. INIZIO ATTIVITÀ ANNO 2012 ANNO 2013 IMPOSTA SOSTITUTIVA SUL TFR Secondo l CM 50/2002 è possibile lterntivmente: determinre l cconto dovuto in vi presuntiv tenendo conto del 90% delle rivlutzioni che mturno nello stesso nno (2013) versre, in sede di sldo, l inter impost sostitutiv dovut per il 2013 per i soggetti che si costituiscono nel 2013, mncndo un rivlutzione del TFR, i sostituti d impost non devono versre l impost sostitutiv dell 11%

3 Redzione Fiscle Info Fisco 292/2013 Pg. 3 / 6 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA SOSTITUTIVA 2013 A prescindere dl metodo di clcolo dottto (storico o previsionle), il sldo v determinto: sull quot di rivlutzione effettivmente mturt scomputndo qunto già versto titolo di cconto. Pertnto, l'impost sostitutiv dovut, verst dl dtore di lvoro m crico del lvortore viene, quindi, portt riduzione del fondo TFR in sede di ccntonmento l 31/12/2013. Ai fini dell determinzione dell cconto dovuto, occorre tener presente l scelt opert di lvortori circ l destinzione del TFR, ossi se lo stesso è: mntenuto in ziend ovvero destinto d un Fondo pensione. MANTENIMENTO DEL TFR IN AZIENDA Se si opt per il mntenimento in ziend rilev il numero di dipendenti (inferiore o meno 50). IMPRESE CON MENO DI 50 DIPENDENTI Nel cso in cui il lvortore: opt per il mntenimento del TFR in ziend (che rest nell disponibilità del dtore di lvoro) l ziend detiene meno di 50 dipendenti l cconto dell impost sostitutiv è determinto sull rivlutzione dell intero TFR. TFR MANTENUTO IN AZIENDA Esempio1 L Gmm srl, con 5 dipendenti, vers entro il 16/12 l cconto sull rivlutzione del TFR pri 145; in sede di ccntonmento del fondo TFR (per un totle di 6.300), comprensivo dell rivlutzione 2013, l società effettu il recupero dell impost sostitutiv nonché dell quot previdenzile IVS dello 0,50% (pri 110). Se l impost sostitutiv dovut per il 2013 è pri 180, il 17/02/2014 l società verserà un sldo pri 35 ( ). In tl cso, le rilevzioni contbili d effetture sono le seguenti: Dipendenti impost sostitutiv Impost sostitutiv clcolt sull rivlutzione Errio c/impost sostitutiv 145,00 Dipendenti impost sostitutiv Errio c/impost sostitutiv 35,00 Acc. Quot TFR (B.9.c) Diversi Dipendenti nticipo IVS 0,50%(C.II.5) 110,00 Debiti impost sostitutiv 180,00 Fondo TFR (C) 6.010,00 CONTABILITA SEMPLIFICATA: sul registro IVA cquisti: - v nnotto il costo deducibile, corrispondente ll quot lord di ccntonmento l TFR - non v rilevto lcunché in relzione ll impost sostitutiv.

4 Redzione Fiscle Info Fisco 292/2013 Pg. 4 / 6 IMPRESE CON ALMENO 50 DIPENDENTI Qulor il lvortore : opt per il mntenimento del TFR in ziend l ziend detiene più di 50 dipendenti occorre procedere come segue: FINO AL 31/12/2006 DAL 01/01/2007 il dtore di lvoro è tenuto : rivlutre il fondo TFR determinre l reltiv impost sostitutiv l ziend trsferisce mensilmente l quot di TFR mturto ll'pposito Fondo di Tesoreri presso l'inps l netto del contributo IVS dello 0,50%; nche dett quot v rivlutt. Pertnto, l 31/12/2013 il dtore di lvoro rivlut il TFR esistente l 31/12/2012: si per l prte verst l Fondo di Tesoreri che per l prte rimst in ziend CONGUAGLIO: il dtore di lvoro recuper l impost sostitutiv crico del Fondo di Tesoreri conguglindol nell Uni-Emens; in prticolre: l cconto : srà recuperto nell Uni-Emens di dicembre il sldo : srà recuperto nell Uni-Emens di febbrio 2014 CONTABILITÀ: si rilevno mensilmente le quote di TFR mturte di dipendenti (e girte l Fondo di Tesoreri), evidenzindo in controprtit un debito breve nei confronti dell INPS. QUOTA TFR IN AZIENDA MATURATO FINO AL 2006 QUOTA TFR IN AZIENDA MATURATO DAL 2007 Acc. quot TFR mese X (B.9.c) Diversi Debiti vs. F.do Tesoreri INPS (D.13) Dipendenti nticipo IVS 0,50% (C.II.5) Impost sostitutiv clcolt sull quot rivlutt Impost sostitutiv clcolt sull quot rivlutt: - si per l prte verst l Fondo di Tesoreri - che per l prte rimst in ziend DESTINAZIONE DEL TFR AI FONDI DI PREVIDENZA COMPLEMENTARE Come noto, dl 2007, i dipendenti del settore privto possono contribuire un Fondo pensione con il conferimento del TFR mturndo (ciò prescindere d numero dei dipendenti dell impres) In prticolre: FINO AL 2006 L ziend è tenut : ccntonre l TFR le quote di rivlutzione nnuli determinre l reltiv impost sostitutiv

5 Redzione Fiscle Info Fisco 292/2013 Pg. 5 / 6 DAL 01/01/2007 il dtore di lvoro è tenuto versre mensilmente: il TFR ll previdenz complementre gli ltri contributi eventulmente previsti Ciò contbilmente comport che l impres: rilevi mensilmente l quot di TFR d destinre i fondi di previdenz recuperi, in tle sede, l quot IVS dello 0,50% Acc. quot TFR mese X (B.9.c) Diversi Debiti vs. Fondo (D.14) Dipendenti nticipo IVS 0,50% (C.II.5) Qulor si previst un contribuzione l Fondo pensione nche crico del dtore di lvoro, l stess srà rilevt ll voce B.9.d) di Conto economico. In tl cso, sulle quote TFR destinte i Fondi di previdenz complementre, il dtore di lvoro: non determin lcun impost sostitutiv vers l cconto esclusivmente per le quote mturte fino l 2006, mntenute in ziend Esempio2 Nell Alf srl i dipendenti hnno scelto di fr confluire il TFR mturto dl 2007 l Fondo pensione Gmm. Il TFR mturto fino l 2006 e mntenuto in ziend, mmont l 31/12/ Su tle importo l società determin l rivlutzione 2013 (ipotizzt pri 867) ed effettu il versmento dell impost sostitutiv. In prticolre, se: l cconto dell impost sostitutiv, d versre entro il 16/12/2013, è pri 84; l impost sostitutiv dovut per il 2013 è pri 112 il sldo, d versre entro il 17/02/2014, è pri 28 (112 84). In tl cso, le rilevzioni contbili d effetture sono le seguenti: Dipendenti impost sostitutiv Dipendenti impost sostitutiv Errio c/impost sostitutiv Errio c/impost sostitutiv 84,00 28,00 Acc. Fondo TFR rivlutzione (B.9.c) Diversi 867,00 Debiti impost sostitutiv 112,00 Fondo TFR (C) 755,00 MODALITÀ DI VERSAMENTO Qunto lle modlità di versmento, questo si in cconto che sldo v effettuto esclusivmente medinte F24; in prticolre, detto modello F24 v così compilto: nell sezione errio, occorre indicre i seguenti codici tributo:

6 Redzione Fiscle Info Fisco 292/2013 Pg. 6 / 6 Codice Cusle 1712 Versmento cconto impost sostitutiv sul TFR 1713 Versmento sldo impost sostitutiv sul TFR 1714 Versmento impost sostitutiv sui redditi derivnti dlle rivlutzioni del trttmento di fine rpporto verst dl soggetto percettore in dichirzione come periodo di riferimento v indicto l nno cui si riferisce il versmento (ossi 2013 ) COMPENSAZIONE Nel cso in cui l cconto versto risulti eccedente rispetto l dovuto (sldo) l eccedenz può essere utilizzt (CM 29/2001 e CM 34/2002): in compenszione verticle, ovvero scomputt di versmenti reltivi lle ltre ritenute ll fonte effettute dl sostituto d impost ovvero dll impost sostitutiv del TFR 2014 in compenszione orizzontle, ovvero con ltre imposte o contributi (codice tributo 6781 ) Not: l compenszione con l impost sostitutiv sull rivlutzione del TFR v effettut con il modello F24, indicndo l importo d compensre nell specific colonn dei crediti, con il codice 1250 (come nno di riferimento v indicto l nno di utilizzo del credito, pertnto l nno 2013 per l compenszione con l cconto e 2014 per quell con il sldo). Esempio3 L Rossi ss deve versre, entro il 16/12/2013, l cconto dell impost sostitutiv sul TFR pri 215,50. Il mod.f24 v così compilto: Qulor l impost sostitutiv dovut per il 2013 mmontsse d 258,50, l società, entro il 17/02/2014 dovrà versre il sldo di