di presentazione del modello di non detenzione SOSTITUTIVA SULLA RIVALUTAZIONE

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1 STUDIO TOMASSETTI & PARTNERS Circolre Informtiv Anno 2017 nr. 9 di presentzione del modello di non detenzione L IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLA RIVALUTAZIONE TFR 2017 Autore: Mrco Tomssetti STUDIO COMMERCIALE TRIBUTARIO TOMASSETTI & PARTNERS Corso Trieste Rom Tel. 06/ (RA) Fx info@mt-prtners.it Copyright Riproduzione riservt T & P L IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLA RIVALUTAZIONE TFR

2 Scde il prossimo 18 dicembre 2017 (il 16 è sbto) il termine per pgre l prim rt dell impost sostitutiv sul TFR. Tle impost rppresent l nticipo di tsse dovute di lvortori sul «gudgno» (il rendimento) derivnte dl proprio trttmento di fine rpporto nelle csse ziendli. Un tsszione perltro ridott perché l posto dell'ordinri Irpef, sui rendimenti, si pg un'impost sostitutiv, l cui liquot è stt elevt, con decorrenz , dll 11% l 17%, per effetto delle modifiche introdotte dll rt. 1, co. 623, L. 190/2014 (Legge di Stbilità 2016). L rt del Codice Civile, inftti, prevede che l importo di Tfr di spettnz del dipendente si composto d: un quot cpitle (conteggit dividendo l mmontre delle retribuzioni nnue per 13,50) e d un quot finnziri, pri ll rivlutzione dell mmontre del fondo mturto l dell nno precedente. Quest ultim v clcolt pplicndo l fondo TFR ccntonto l 31 dicembre dell nno precedente un coefficiente composto d un tsso fisso dell 1,5% e d uno vribile pri l 75% dell umento dell indice dei prezzi l consumo, per le fmiglie di operi ed impiegti, ccertto dll ISTAT, rispetto l mese di dicembre dell nno precedente. Tle rivlutzione si effettu ll fine di ciscuno nno o l momento dell cesszione del rpporto di lvoro. In quest ultimo cso sull quot di rivlutzione mturt nel 2017 fino ll dt di cesszione del rpporto, il dtore vrà già trttenuto l impost sostitutiv clcolt pplicndo l reltivo TFR l 31 dicembre 2016 l indice ISTAT del mese in cui è vvenut l cesszione o, per le cesszioni fino l 14 del mese, quello del mese precedente. Al momento dell erogzione: L quot cpitle è ssoggettt tsszione seprt l netto dei rendimenti: MODALITA TASSAZIONE TFR Somme mturte fino l Tsszione seprt con ppliczione di un liquot medi su un reddito imponibile ridotto per un quot pri 309,87 nnui. Somme mturte dl Tsszione seprt con ppliczione di un liquot medi su un reddito imponibile con esclusione delle somme mturte titolo di rivlutzione. L'mmontre dell'impost clcolt dl sostituto d'impost è soggett d un riliquidzione d prte degli uffici finnziri in bse ll'liquot medi di tsszione dei 5 nni precedenti quello in cui è mturto il diritto ll percezione. Quote eccedenti l'importo di ,00 erogte fr dt dl (mm. di società di cpitli) Tsszione ordinri d pplicrsi solo sull prte eccedente l'importo di ,00 T & P L IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLA RIVALUTAZIONE TFR

3 Mentre, dl 2001, l quot finnziri (il rendimento ossi le rivlutzioni nnuli) è ssoggettt d un impost sostitutiv dell Irpef pri ttulmente l 17%, d determinrsi nnulmente indipendentemente dll corresponsione del Tfr. Rivlutzioni mturte dl Tsszione seprt con impost sostitutiv pri ll'17% Le nuove regole impongono l sostituto di impost di effetture nnulmente il prelievo dell impost sostitutiv (17%) e di versrlo ll Errio in 2 quote, con il meccnismo dell cconto e del sldo. L cconto v versto entro il dell nno in corso, nell misur pri l 90% delle rivlutzioni mturte nell nno solre precedente, ovvero l 90% delle rivlutzioni che mturernno in vi previsionle nell nno per il qule l cconto stesso è dovuto. Il sldo è dovuto entro il dell nno successivo. Ricpitolndo quindi per l nno in corso (2017) il compito dell tsszione delle rivlutzioni del TFR verrà ssolto completmente entro il 16 febbrio Il sldo corrisponderà ll impost sostitutiv effettivmente dovut sulle rivlutzioni determinte l 31 dicembre 2016, mentre desso il 16 dicembre v effettuto il versmento in cconto. Dtori di lvoro interessti. L'ppuntmento rigurd prticmente tutti i dtori di lvoro. In qunto sostituti d'impost, inftti, sono tenuti ll'dempimento che consiste nel determinre l'impost sostitutiv dovut di lvortori e di versrl ll'errio. Restno fuori, pertnto, quei dtori di lvoro che non sono nche sostituti di impost, come per esempio i dtori di lvoro di colf e bdnti (domestici). Unic derog oper nei confronti dei sostituti d'impost che sono diventti tli durnte l'nno precedente quello per il qule è dovuto l'cconto (2016) che sono, prticmente, le ziende che hnno ftto le prime ssunzioni nel corso dell nno precedente (2016). L'Agenzi delle entrte, inftti, h spiegto che tli sostituti d'impost possono versre direttmente il sldo dell'impost sostitutiv, entro l nturle scdenz del 16 febbrio dell'nno successivo quello di riferimento; e inoltre che possono determinre l'cconto in vi presuntiv considerndo, cioè, il 90% delle rivlutzioni di TFR che mturernno nello stesso sso nno. Un discorso questo, evidentemente, d ritenersi rinvito ll'nno prossimo per le ziende che hnno ftto le prime ssunzioni nel corso di quest'nno poiché, con riferimento ll'nno durnte il qule sono stte effettute le prime ssunzioni, mnc un rivlutzione del Tfr e di conseguenz i sostituti di impost non devono neppure versre l'impost sostitutiv dell'17% (perché non c'è null d tssre). Le imprese con lmeno 50 ddetti. Per effetto dell legge n. 296/2006 (Finnziri 2007), le imprese con più di 49 ddetti (lmeno 50), prtire dl 1 gennio 2007, sono costrette liberrsi del Tfr mturndo dei propri dipendenti, si nell'ipotesi in cui i lvortori bbino deciso o decidno di derire ll previdenz integrtiv (in tl cso devono versre il TFR un fondo pensione), si nell'ipotesi in cui bbino deciso o decidno di T & P L IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLA RIVALUTAZIONE TFR

4 conservre il TFR come retribuzione differit. In quest'ultimo cso, le imprese sono tenute versre il TFR un fondo di tesoreri sttle gestito dll'inps. Le imprese che non gestiscono più il TFR dll'nno 2007 in vnti (hnno subito lo smobilizzo forzoso, come detto) sono tenute d ssolvere l compito del versmento dell'impost sostitutiv sulle rivlutzione limittmente lle quote di TFR ccntonte te fino l 31 dicembre Qulor il dtore di lvoro si tenuto d effetture versmenti di quote di Tfr l Fondo di Tesoreri Inps (ziende con lmeno 50 dipendenti) norm dell rt. 1, co. 755 e segg., L , n. 296 e del D.M , l bse di clcolo dell impost sostitutiv sull rivlutzione non cmbi. Inftti, confermndo l normtiv che il debito reltivo l Tfr trsferito ll Inps rimne in cpo l dtore di lvoro e considerto che l Circolre Inps , n. 70, pr. 3, prte 2, prevede che il trsferimento interessi l sol quot di Tfr e non nche l rivlutzione, il dtore di lvoro dovrà computre l rivlutzione si sul fondo Tfr ccntonto in ziend, si su quello presso il Fondo di Tesoreri Inps, ccntonre l rivlutzione l fondo Tfr presso l ziend e determinre l cconto sull impost sostitutiv sull rivlutzione (17%). Come stbilito dll Agenzi delle Entrte con l Circolre , n. 70, punto 7), il dtore di lvoro provvederà poi conguglire, secondo le istruzioni fornite dll Inps, l importo versto reltivo ll rivlutzione dell quot di ccntonmento mturto presso il Fondo di Tesoreri nell denunci contributiv, compensndo il credito mturto ttrverso l ssolvimento dell impost sostitutiv con il debito contributivo. Le operzioni di rivlutzione e mmortmento, quindi, vnno effettute in mnier nlog si sul TFR ccntonto presso il dtore di lvoro si su quello trsferito l Fondo di Tesoreri INPS. In quest ultimo cso, come detto, il dtore di lvoro port conguglio in UNIEMENS l importo versto reltivmente ll rivlutzione dell quot di ccntonmento mturt presso il Fondo, compensndo il credito derivnte dl versmento dell impost sostitutiv con i contributi dovuti per i propri dipendenti. Due Criteri per l determinzione dell cconto Per determinre l'cconto d versre (e quindi l'impost sostitutiv dovut) il dtore di lvoro può usre uno dei due criteri previsti dll legge, su scelt. Le due modlità opertive sono: ) il metodo storico, in bse l qule (circolre NR n.29 cp.ii prg.1.1.2) l'cconto è clcolto sul 90% delle rivlutzioni mturte nell'nno solre precedente, tenendo conto nche delle rivlutzioni reltive i trttmenti di fine rpporto erogti eventulmente nel corso dello stesso nno; b) il metodo previsionle, in bse l qule l'cconto può essere determinto presuntivmente vendo rigurdo l 90% delle rivlutzioni che mturno nello stesso nno per il qule si vers l'cconto. In merito l primo criterio non si presentno prticolri difficoltà. Occorre considerre il 90% delle rivlutzioni che risultno nell'nno solre precedente quello di riferimento (per l'ppuntmento in corso, l'nno solre precedente quello di riferimento, il 2017, è il 2016) e clcolre l'impost, tenendo eventulmente in considerzione eventuli trttmenti di fine rpporto lvoro erogti seguito di licenzimento o dimissioni intervenuti durnte il Le cesszioni intervenute nel corso del 2017 srnno invece considerte solo in sede di liquidzione del sldo, clcolt l effettiv rivlutzione Per determinre l cconto 2017 con il metodo storico si pplic, dunque, l seguente formul: [(fondo TFR x indice ISTAT 2016) + (rivlutzione TFR erogti nel 2016)] x 90% x 17%; T & P L IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLA RIVALUTAZIONE TFR

5 Reltivmente l secondo criterio, cioè il metodo previsionle, nell circolre n.50/2002 punto 28, l'agenzi delle entrte f presente che l'imponibile d utilizzre per l determinzione presuntiv dell'cconto dell'impost sostitutiv sulle rivlutzioni è costituito dl trttmento di fine rpporto mturto fino tutto il 31 dicembre dell'nno per il qule è dovuto l cconto. Con il metodo previsionle il clcolo viene quindi effettuto sulle rivlutzioni che si presume mturernno nell nno l qule l cconto si riferisce, con riferimento i soli dipendenti in forz l 30 novembre L bse di clcolo sull qule determinre l cconto è compost quindi, dl TFR mturto l 31 dicembre 2016 reltivo i dipendenti in forz l 30 novembre 2017, sul qule viene pplicto l indice Istt di rivlutzione rilevto nel mese di dicembre dell nno precedente. Per i dipendenti cessti in corso d nno (entro il 30 novembre 2017) l cconto è dovuto nell misur del 90% dell impost trttenut sulle rivlutzioni ll tto dell cesszione del rpporto. Tle metodo, considerndo nche le cesszioni intervenute nel 2017, conviene qundo, nel corso del medesimo nno, si sono verificte diminuzioni significtive nel numero dei dipendenti. D un punto di vist opertivo l cconto si determin come segue: ) = (fondo tfr dipendenti presenti l ) x (incremento indice istt 12/2016) x 17% x 90% = [impost riferit i dipendenti in forz l ]; b) = (rivlutzioni TFR dei cessti ) x 90% x 17%*; c) = ) + b) = impost d versre in cconto. (* oppure il 90% dell impost determint sui rpporti cessti) Le ziende costituite nell nno 2016 non sono tenute l pgmento dell cconto, m possono versre direttmente il sldo entro il Se preferiscono, in ogni cso, possono comunque clcolre l cconto secondo il metodo previsionle fcendo riferimento l 90% delle rivlutzioni che mturno nell nno MODALITÀ DI CALCOLO DELL ACCONTO Criterio storico Clcolo dell cconto sul 90% dell rivlutzione mturt nell nno precedente, tenendo conto, quindi, nche delle rivlutzioni reltive i Tfr erogti nel corso del suddetto nno. Criterio presuntivo Clcolo dell cconto nell misur pri l 90% delle rivlutzioni che mturno nello stesso nno per il qule l cconto è dovuto per i dipendenti l T & P L IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLA RIVALUTAZIONE TFR

6 In riferimento lle ttività vvite nel 2016 e nel 2017 ricordimo qunto segue: CASI PARTICOLARI Attività vvite nel 2016 Possono scegliere se versre l ritenut secondo le modlità ordinrie o provvedere l pgmento per intero in sede di versmento del sldo. Attività vvite nel 2017 Non devono versre l impost sulle rivlutzioni. Come determinre il sldo di febbrio Indipendentemente dl criterio di clcolo utilizzto per determinre l cconto, il sldo deve essere clcolto sull bse dell effettiv rivlutzione 2017, ccertbile gennio 2018, scomputndo l cconto versto. Per i soggetti dipendenti di dtori di lvoro non sostituti d impost, il termine è quello previsto per il versmento sldo delle imposte sui redditi reltive ll dichirzione dell nno in cui il Tfr è stto corrisposto, nche titolo di nticipo. Il pgmento con il modello F24 Per versmento dell'impost sostitutiv (si in cconto che sldo) v utilizzto il modello F24. Pertnto, è possibile esercitre, eventulmente l fcoltà di compenszione del debito con crediti vntti titolo di ltre imposte e/o contributi. L'Agenzi delle entrte, con risoluzione n. 87/2001 h provveduto istituire i codici tributi d utilizzre (si ved tbell). In sede di versmento d'cconto (e nche dei sldo) dell'impost sostitutiv sulle rivlutzioni del trttmento di fine rpporto lvoro è consentito l'utilizzo del credito d'impost che, i sensi dell legge n. 662/1996 (Finnziri per il 1997), si è costituito seguito del prelievo strordinrio Irpef (sempre sui tfr) negli nni 1997/1998. Rigurdo l versmento dell impost sostitutiv devono essere utilizzti i seguenti codici tributo: codice 1712, denominto "cconto dell'impost sostitutiv sui redditi derivnti dlle rivlutzioni del trttmento di fine rpporto verst dl sostituto d'impost" -(mese di riferimento 0012, nno di riferimento 2017 ); codice 1713, denominto "sldo dell'impost sostitutiv sui redditi derivnti dlle rivlutzioni del trttmento di fine rpporto verst dl sostituto d'impost -(mese di riferimento 0002, nno di riferimento 2017 ). Con il codice 1714, invece, viene indicto il versmento impost sostitutiv sui redditi derivnti dlle rivlutzioni del trttmento di fine rpporto verst dl soggetto percettore in dichirzione. T & P L IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLA RIVALUTAZIONE TFR

7 L compenszione con l impost sostitutiv sull rivlutzione del TFR dovrà essere effettut con il modello F24, ttrverso l esposizione dell importo d compensre nell specific colonn dei crediti, con il codice 1250 (come nno di riferimento v indicto l nno di utilizzo del credito, pertnto l nno 2016 per l compenszione con l cconto e 2017 per quell con il sldo). Al rigurdo si ricord che l'importo compensto non rilev i fini dell determinzione del limite mssimo di crediti compensbili medinte modello F24 pri euro per nno solre. Snzioni - In cso di trdivo o omesso versmento dell impost, si pplic un snzione pri l 30%. In prticolre, si trtt di un violzione cui è comunque pplicbile il rvvedimento operoso nei termini stbiliti per l presentzione dell dichirzione 770, nell qule vengono esposti i dti reltivi gli importi dovuti e i versmenti effettuti secondo le modlità di seguito indicte: Rvvedimento sprint Snzione pri ll 0,1% giornliero se il pgmento vviene entro 14 giorni dll scdenz. Rvvedimento breve Snzione pri ll 1,5% se il pgmento vviene tr il 15 ed il 30 giorno. Rvvedimento intermedio Snzione pri ll 1,67% (1/9 del minimo) se l regolrizzzione vviene entro 90 giorni. Rvvedimento lungo Snzione pri l 4,2% (1/7 del minimo) se l regolrizzzione vviene entro 2 nni o entro l second dichirzione successiv. Rvvedimento lunghissimo Snzione pri l 5% (1/6 del minimo) se il versmento è eseguito oltre 2 nni. Csi prticolri Prticolri disposizioni sono, poi, previste, con l C.M. 29/E/2001 e l C.M , n. 78 reltivmente l pssggio degli obblighi di versmento in presenz di operzioni strordinrie (fusioni, scissioni, conferimenti, ecc.). In prticolre, nelle operzioni: con estinzione dei soggetti preesistenti (es: fusione, scissione totle), gli obblighi di versmento sono ssolti dl soggetto originrio fino ll dt di efficci dell operzione e dl nuovo soggetto successivmente; senz estinzione dei soggetti preesistenti (es: scissione przile, conferimento, cessione di rmo d ziend), gli obblighi sono dempiuti dl soggetto originrio per il personle che non pss T & P L IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLA RIVALUTAZIONE TFR

8 presso ltri dtori di lvoro, dl conferitrio o cessionrio per il personle trsferito, senz soluzione di continuità, con pssggio del reltivo tfr. Pubblico impiego Nel cso di enti iscritti ll Inps ex-inpdp i fini previdenzili e destintri del D.P.C.M e s.m. e solo con riferimento i dipendenti in regime di Tfr, l ente dtore di lvoro non è tenuto d effetture lcun dempimento, in considerzione del ftto che non gestisce il Tfr; l Inps, invece, fruisce di uno specile «regime virtule»: è tenuto determinre l impost 11%, detrrl dll rivlutzione, m non versrl, come stbilito dll Agenzi delle Entrte con l R.M , n. 80. Trttsi, nell sostnz, del personle ssunto con contrtto di lvoro tempo indeterminto ntecedentemente l , optnte i sensi dell rt. 59, co. 56, L , n. 449, dei dipendenti ssunti con contrtto di lvoro tempo indeterminto decorrere dll e di quelli con contrtto tempo determinto. In tli csistiche l gestione del Tfr non è ttribuit l dtore di lvoro, m ll Inps. Nel cso, invece, di enti pubblici non iscritti ll Inps i fini previdenzili e già in regime di Tfr puro prim dell L , n. 335, essendo l gestione del Tfr utonom, l ente, come qulsisi ltro dtore di lvoro privto, è tenuto d pplicre l impost sostitutiv secondo le regole generli e, quindi, nche l versmento, in bse lle modlità illustrte. Per completezz riportimo di seguito un esempio e le reltive rilevzioni contbili: Esempio Rilevzioni contbili reltive ll impost sostitutiv n P C II 5 P D 12 Crediti v/dipendenti per impost Debiti v/errio per impost sostitutiv sull rivlutzione Tfr 1 sostitutiv sul Tfr Liquidzione dell cconto sull impost di rivlutzione Tfr dovut per l nno n (metodo storico o metodo previsionle). 312, n P D 12 P C IV 1 Debiti v/errio per impost sostitutiv sul Tfr Versmento dell cconto mezzo mod. F24 presso l Bnc XY. Bnc c/c ordinrio n E B 9 c) P C Quot Tfr Fondo Tfr 7.430,00 Accntonmento quot Tfr di competenz dell nno, comprensivo dell rivlutzione lord. T & P L IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLA RIVALUTAZIONE TFR

9 31.12.n P C II 5 P D 12 Crediti v/dipendenti per impost Debiti v/errio per impost sostitutiv sull rivlutzione Tfr 1 sostitutiv sul Tfr Liquidzione sldo impost sostitutiv sul Tfr di competenz dell nno n. 40, n P C P C II 5 Fondo Tfr Storno dell impost crico dipendente dll mmontre del fondo Tfr. Crediti v/dipendenti per impost sostitutiv sull rivlutzione Tfr 3 352, n+ 1 P D 12 P C IV 1 Crediti v/errio per impost sostitutiv sul Tfr Versmento del sldo impost sostitutiv sull rivlutzione presso Bnc XY. Bnc c/c ordinrio 2 40,00 Nel cso in cui l 31.12, in sede di clcolo del sldo di impost, risultsse un importo credito, ossi un versmento di cconto eccedente rispetto l dovuto, le scritture srebbero le seguenti, ipotizzndo i successivi dti: 1 cconto versto, 312,35; totle nnuo dovuto, 212,35; credito per eccedenz di versmento, 100, n E B 9 c) P C Quot Tfr Fondo Tfr 7.430,00 Accntonmento quot Tfr di competenz nno n P C II 4-bis P C II 5 Crediti v/errio per impost sostitutiv sul Tfr Crediti v/dipendenti per impost sostitutiv sull rivlutzione Tfr 100,00 Rilevt eccedenz cconto d utilizzre n P C P C II 5 Fondo Tfr Crediti v/dipendenti per impost sostitutiv sull rivlutzione Tfr Storno dell impost crico dipendente dll mmontre del fondo Tfr. 212,35 T & P L IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLA RIVALUTAZIONE TFR

10 Note Nel cso di ziende con lmeno 50 dipendenti, l quot di impost sostitutiv clcolt e verst dl dtore di lvoro, m riferit ll importo conferito l Fondo di Tesoreri, gener un credito in cpo l dtore di lvoro, recuperbile sull UniEmens ttrverso conguglio con contributi dovuti l Fondo di Tesoreri. Se è ncor presente, in contbilità, il credito per nticipo Tfr di cui ll L. 662/1996, è possibile utilizzrlo in compenszione. Si ritiene possibile, inoltre, mntenere l esposizione in bilncio del credito di impost sostitutiv fino l momento dell cesszione del rpporto con i dipendenti cui il credito stesso si riferisce. In tl cso il credito è riclssificto nell voce PC del bilncio, riduzione del fondo Tfr. Impost sostitutiv sull rivlutzione e del Tfr Qudro di sintesi ggiornto l 2017 Riferimenti normtivi Norme di legge: rt. 19, D.P.R. 917/1986; rt.11, D.Lgs. 47/2000; cpo III, D.Lgs. 241/1997; D.P.R. 445/1997; rt. 1, co. 623, L. 190/2014 Prssi: Circolri 29/E/2001; 78/E/2001; 7/E/2002; 34/E/2002; 50/E/2002; 70/E/2007; Inps 70/2007; Risoluzioni 87/E/2001; 80/E/2002 Metodi di clcolo Metodo storico Metodo presuntivo note Criteri di determinzione cconto Termini di versmento Modlità di versmento Soggetti obbligti l versmento Metodo storico: [(fondo Tfr ) x (indice Istt 2016) + (rivlutzione Tfr erogti 2016)] x (90%) x 17%. Acconto (90%): lunedì Modello di pgmento F24: o 1712 PER L ACCONTO o 1713 PER IL SALDO 1714 PER VERSAMENTO IN DICHIARAZIONE DA PARTE DEL SOGGETTO PERCETTORE, DIPENDENTE DI DATORE DI LAVORO CHE NON RIVESTE LA QUALIFICA DI SOSTITUTO D IMPOSTA IN CASO DI SOSTITUTO OGGETTO DI SOSPENSIONE PER EVENTI ECCEZIONALI IL CODICE È 5019 Sostituti d impost in generle Metodo presuntivo: A = (fondo Tfr dipendenti presenti l ) x (incremento indice Istt 12/2016) x 90% x 11% [impost riferit i dipendenti in forz ] B = (impost trttenut su rivlutzioni cessti ) x 90% C = A + B = impost d versre in cconto entro il Sldo: venerdì L eventule versmento in eccesso può essere utilizzto per compensre: RITENUTE D ACCONTO OPERATE DAL SOSTITUTO (SE IL CREDITO SUPERA LE RITENUTE DA VERSARE NON SERVE IL MOD. F24, SE NON COPRE LE MEDESIME RITENUTE, IL MOD. F24 VA PRESENTATO ESPONENDO L ECCEDENZA); ALTRE IMPOSTE, (AD ES. IRPEF, IRPEG, IRAP, IVA) CON PRESENTAZIONE DEL MOD. F24. Enti pubblici con gestione utonom del Tfr, non iscritti ll Inpdp i fini di previdenz Il metodo storico vlut l rivlutzione mturt nel 2017, sul fondo Tfr esistente l , indipendentemente dlle cesszioni intervenute nel Tli situzioni srnno considerte in sede di liquidzione del sldo, clcolt l effettiv rivlutzione Il metodo presuntivo, invece, considerndo le cesszioni vvenute nel 2017, conviene qundo, nel corso del medesimo nno, si sono verificte diminuzioni significtive nel numero dei dipendenti. Indipendentemente dl criterio di clcolo utilizzto per determinre l cconto (storico-presuntivo), il sldo v determinto sull bse dell rivlutzione effettiv 2017, ccertbile gennio 2017, scomputndo l cconto versto. In cso di trsferimento del Tfr ll Inps l bse di clcolo dell impost non cmbi e comprende si il Tfr versto ll Inps si quello ccntonto in ziend. Il dtore di lvoro congugli poi l importo versto reltivo ll rivlutzione dell quot di ccntonmento mturto presso il fondo di tesoreri nell denunci contributiv, compensndo il credito mturto ttrverso l ssolvimento dell impost sostitutiv con il debito contributivo. Dipendente di dtore di lvoro che non riveste l qulific di sostituto d impost. In tle cso l impost è corrispost entro il termine previsto per il versmento del sldo delle imposte sui redditi reltive ll dichirzione dell nno in cui il Tfr è stto corrisposto (nche titolo di nticipo). Csi prticolri I soggetti costituiti nel 2016 Operzioni strordinrie (scissione, Per gli enti pubblici destintri del T & P L IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLA RIVALUTAZIONE TFR

11 possono: -VERSARE DIRETTAMENTE IL SALDO DELL IMPOSTA ENTRO IL ; -DETERMINARE L ACCONTO IN VIA PRESUNTIVA CONSIDERANDO IL 90% DELLE RIVALUTAZIONI CHE MATURANO NEL I soggetti costituiti nel 2017 non devono versre l impost. fusione, conferimento, ecc.): CON ESTINZIONE DEI SOGGETTI PREESISTENTI (ES: FUSIONE, SCISSIONE TOTALE): GLI OBBLIGHI DI VERSAMENTO SONO ASSOLTI DAL SOGGETTO ORIGINARIO FINO ALLA DATA DI EFFICACIA DELL OPERAZIONE E DAL NUOVO SOGGETTO SUCCESSIVAMENTE; SENZA ESTINZIONE DEI SOGGETTI PREESISTENTI (ES: SCISSIONE PARZIALE, CONFERIMENTO, CESSIONE DI RAMO D AZIENDA): GLI OBBLIGHI SONO ADEMPIUTI DAL SOGGETTO ORIGINARIO PER IL PERSONALE CHE NON PASSA PRESSO ALTRI DATORI DI LAVORO, DAL CONFERITARIO O CESSIONARIO PER IL PERSONALE TRASFERITO, SENZA SOLUZIONE DI CONTINUITÀ, CON PASSAGGIO DEL RELATIVO TFR. D.P.C.M e s.m., reltivmente i quli il Tfr (optnti o ssunti dopo il ) è gestito dll Inps, non sussiste lcun obbligo reltivmente ll impost. L Inps è tenut determinre l impost e d imputrl riduzione del fondo, m non versrl (R.M. 80/E/2002). Lo studio rimne disposizione per ogni pprofondimento di vostro interesse e per ogni dempimento rigurdo. Cordili Sluti. T. & P. Consulting S.r.l. A cur di Mrco Tomssetti NOTA BENE - L presente circolre h il solo scopo di fornire informzioni di crttere generle e non costituisce un prere professionle né può considerrsi come sostitutivo di un consulenz specific. Le informzioni contenute nell presente circolre vengono fornite quindi con l intendimento che non possno essere interprette come prestzioni di consulenz legle, contbile, fiscle o di ltr ntur professionle. Il contenuto h finlità esclusivmente divulgtiv generle e non può sostituire incontri con consulenti fiscli, legli o professionli di ltr ntur. Prim di dottre scelte o provvedimenti è necessrio consultre consulenti professionli qulificti. L T&P Consulting srl, lo Studio Tomssetti & Prtners nonché i reltivi titolri e prtners, professionisti e dipendenti, declinno qulsivogli responsbilità nei confronti di chiunque per decisioni o provvedimenti dottti fcendo ffidmento sulle informzioni contenute nell presente circolre. Le informzioni contenute nell presente circolre sono di proprietà di Tomssetti & Prtners Consulting Srl e possono essere uste esclusivmente fini personli e interni; è vietto copirle, inoltrrle o fornirle comunque terzi. T & P L IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLA RIVALUTAZIONE TFR