Luca Santi LA LIQUIDAZIONE SOCIETARIA. Approfondimento operativo

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2 Luca Santi LA LIQUIDAZIONE SOCIETARIA Approfondimento operativo

3 Sintesi La liquidazione è la fase finale della vita di una società durante la quale la società non svolge più l attività per la quale si era costituita, bensì vengono svolte operazioni al fine di realizzare le varie attività societarie per poi ripartirle tra i soci. Nella pratica si abbandona il principio e fondamentale postulato del cd going concern per procedere dunque alla liquidazione vera e propria che presuppone tre fasi preliminari: - realizzazione dell'attivo patrimoniale; - estinzione di tutti i debiti accesi; - ripartizione del residuo tra i soci. Con ciò si può dire che con la liquidazione si modifica nella sostanza il fine ultimo dell'impresa per volontà dei soci ovvero in conseguenza del verificarsi di una delle cause di scioglimento annoverate dalla legge. La legge delega della riforma societaria (L. 3 ottobre 2001, n. 366), all'art. 8 appunta i cd. "principi e criteri direttivi", specificamente per quanto attiene alla materia dello scioglimento e della liquidazione delle società di capitali e delle cooperative. In particolare: a) "accelerare e semplificare le procedure, con particolare riguardo a quelle relative all'accertamento delle cause di scioglimento e al procedimento di nomina giudiziale dei liquidatori; disciplinare gli effetti della cancellazione della società dal registro delle imprese, il regime della responsabilità per debiti non soddisfatti, e delle sopravvenienze attive e passive; b) disciplinare le condizioni, i limiti e le modalità per la conservazione dell'eventuale valore dell'impresa, anche prevedendo, nella salvaguardia degli interessi dei soci, possibilità e procedure per la revoca dello stato di liquidazione; disciplinare i poteri e i doveri degli amministratori e dei liquidatori con particolare riguardo al compimento di nuove operazioni; c) disciplinare la redazione dei bilanci nella fase di liquidazione sulla base di criteri adeguati alle loro specifiche finalità". Ricordiamo che il Codice civile prevede da un lato cause di scioglimento ad hoc per ogni tipo societario mentre, dall'altro lato, alcune cause comuni a tutte le tipologie societarie. Vi sono, pertanto, cause di scioglimento comuni a tutti i tipi di società, tra le quali si rammenta: il decorso del termine, in quanto il contratto di società è un contratto di durata, salvo la possibilità per i soci di prorogare il termine di durata delle società; l'ipotesi di conseguimento dell'oggetto sociale oppure l'impossibilità sopravvenuta di conseguirlo. Tali cause di scioglimento della società devono essere caratterizzate da assolutezza e definitività. Lo scioglimento può anche intervenire per altre cause previste dal contratto sociale (società di persone) o dall'atto costitutivo o dallo statuto per le società di capitali. Tra le cause comuni a tutte le società di persone, annoveriamo i punti 3 e 4 dell'art. 2272, c.c, ovvero la volontà di tutti i soci e la mancanza della pluralità dei soci, se non viene ricostituita nel termine di sei mesi. Le società di capitali possono sciogliersi per "l'impossibilità di funzionamento e per la continua inattività dell'assemblea", che si verificano in seguito alla mancata partecipazione dei soci alle assemblee e all'impossibilità di arrivare a maggioranze assembleari. Con il presente lavoro verrà analizzata in generale la procedura di liquidazione. Importanti novità che si approfondiranno riguardano la possibilità di PROCEDERE alla liquidazione di una srl cd SEMPLIFICATA,

4 vale a dire SENZA INTERVENTO DEL NOTAIO. Com è noto una fondamentale peculiarità dell'operazione straordinaria di liquidazione è lo svolgimento in progressione nel tempo di diverse fasi che possono coinvolgere più esercizi sociali a cui sono connessi i differenti adempimenti contabili e fiscali in capo ai liquidatori. E-Book di approfondimento FISCOeTASSE.com

5 Luca Santi Cultore della materia in Modelli Organizzativi e gestionali - Università degli Studi di Verona. Specializzato in operazioni straordinarie e di riorganizzazione societaria, ha creato una fitta rete di legami con altri Professionisti al fine di fornire una consulenza completa ed esaustiva. Esperto di difesa del contribuente durante tutte le fasi del contenzioso tributario. Componente di alcune Commissioni di Studio presso l Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Verona. Curatore fallimentare per il Tribunale Civile Penale di Verona, Consulente esperto del Giudice in campo civile e penale. Mediatore professionista presso la Camera di Commercio Industria Artigianato Agricoltura di Verona e la Camera di Commercio Industria Artigianato Agricoltura di Vicenza. Collabora alla stesura di articoli, libri e monografie di approfondimento in materia fiscale e tributaria, ed è docente in seminari di formazione ed in convegni di aggiornamento destinati a professionisti e personale amministrativo in materia fiscale, di bilancio e società. ISBN: Maggio 2015 Copyright 2015 by Fisco e Tasse E-Book di approfondimento FISCOeTASSE.com

6 Indice Premessa La liquidazione volontaria: aspetti civilistici Riferimenti civilistici Le cause di scioglimento delle società La liquidazione volontaria: aspetti contabili Bilanci in fase di liquidazione La fase pre-liquidatoria La fase liquidatoria La liquidazione volontaria: aspetti fiscali La cancellazione dal registro delle imprese La domanda di cancellazione Le procedure telematiche Liquidazione Srl: procedura semplificata senza intervento del notaio Estinzione della società e responsabilità dei liquidatori La liquidazione dell impresa individuale Le massime notarili del triveneto...52 Conclusioni...61 Facsimili Verbale di assemblea straordinaria di revoca dello stato di liquidazione Bilancio finale di liquidazione Reclamo avverso il bilancio finale di liquidazione Relazione dei liquidatori al bilancio finale di liquidazione Bibliografia...74 E-Book di approfondimento FISCOeTASSE.com

7 Premessa Scopo del presente e-book è fare un analisi sull operazione straordinaria di liquidazione societaria. Com è noto la riforma del diritto societario introdotta con il D. Lgs. n 6/2003 ha previsto significative novità relativamente all operazione di liquidazione e di scioglimento. Nello specifico, la riforma ha introdotto per la prima volta nella liquidazione volontaria delle società di capitali, con effetto dal 1 gennaio 2004, una disciplina dei bilanci ed altri documenti contabili della liquidazione dotata di una organicità e completezza prima sconosciuta al codice civile del 1942, il quale si limitava a rinviare alle poche, disorganiche, disposizioni dettate in tema di società di persone (ed in particolare, di società semplice). Punto di riferimento civilistico per la redazione del Bilancio è senza dubbio il Principio contabile OIC 5 che fra gli scopi ricorda che il principio di maggiore importanza introdotto dalla nuova disciplina e contenuto nei novellati artt del codice civile è, come si analizzerà nel proseguo, che i criteri di redazione dei bilanci intermedi o annuali di liquidazione (ed in particolare, i criteri di valutazione delle attività e passività e di determinazione del risultato economico annuale) sono diversi da quelli previsti per il bilancio ordinario d esercizio. Principio che la dottrina prevalente aveva affermato già da qualche decennio e che era implicito nel venir meno in fase di liquidazione della validità del fondamentale postulato del going concern previsto dall art bis, 1 comma, n. 1 c.c.. Altra novità di grande rilevanza è quella di aver previsto esplicitamente la possibilità di un esercizio provvisorio dell attività dell impresa, o di singoli rami di essa, sia pure al fine della conservazione del suo valore e del miglior realizzo dalla successiva cessione. In questa ipotesi, come si vedrà meglio in prosieguo, l art richiede una separata evidenziazione in bilancio delle poste patrimoniali ed economiche dell azienda che prosegue nella sua attività e l adozione di criteri di valutazione diversi da quelli applicabili alle restanti attività e passività. Di seguito si schematizzeranno le nuove regole analizzando sia la disciplina civilistica sia quella contabile che quella fiscale. E-Book di approfondimento FISCOeTASSE.com

8 1. La liquidazione volontaria: aspetti civilistici 1.1 Riferimenti civilistici La liquidazione volontaria è un operazione che necessita di tre fasi preliminari: 1. realizzazione dell' attivo patrimoniale, 2. estinzione di tutti i debiti accesi, 3. ripartizione del residuo tra i soci. Il Codice civile disciplina la liquidazione in più punti: le norme delle società semplici previste dagli artt c.c., estendibili anche alle altre forme societarie; norme specifiche per la società di persone contenute negli artt c.c. per le S.n.c. e norme specifiche per le società in accomandita previste dagli artt c.c.; norme specifiche per tutte le società di capitali contenute negli artt Le cause di scioglimento delle società In generale, occorre distinguere fra cause volontarie (decise all unanimità da parte dei soci o previste dallo Statuto societario) e cause obbligatorie (previste dal Codice Civile). Fra di esse ci sono alcune cause che sono comuni a tutte le società, così come stabilite dall art c.c., vale a dire: decorso del termine, conseguimento oggetto sociale E-Book di approfondimento FISCOeTASSE.com