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1 Copyright 2015 by Maggioli S.p.A. Maggioli Editore è un marchio di Maggioli S.p.A. Azienda con sistema qualità certificato ISO 9001: Santarcangelo di Romagna (RN) Via del Carpino, 8 Tel. 0541/ Fax 0541/ clienti.editore@maggioli.it Diritti di traduzione, di memorizzazione elettronica, di riproduzione e di adattamento, totale o parziale, con qualsiasi mezzo sono riservati per tutti i Paesi. Finito di stampare nel mese di dicembre 2014 nello Stabilimento Maggioli S.p.A. Santarcangelo di Romagna

2 Indice Presentazione (di Donatella Quartuccio) Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 Istituzione e disciplina dell imposta sul valore aggiunto TITOLO I - DISPOSIZIONI GENERALI Art. 1 - Operazioni imponibili Il passaggio dall IGE all Iva Parte generale Evoluzione normativa dell Iva Cenni La natura e le caratteristiche dell Iva I presupposti dell imposta Le operazioni soggette ad Iva e la diversa classificazione Le operazioni non soggette o escluse Le importazioni I regimi speciali Cenni Art. 2 - Cessioni di beni Principi generali Il requisito dell onerosità La definizione generale: la struttura della norma Le operazioni assimilate alle cessioni dei beni La vendita con riserva della proprietà Le locazioni con patto reciproco di futura vendita Il contratto di commissione per l acquisto e la vendita di beni Le cessioni gratuite di beni L autoconsumo di beni L autoconsumo esterno L autoconsumo interno I beni con Iva non detratta L autoconsumo degli immobili oggetto di ristrutturazione ed ampliamento Gli atti di assegnazione Cessioni non soggette ad imposta Le cessioni in denaro o crediti in denaro Cessioni e conferimenti di aziende e di rami d azienda Cessioni di terreni non edificabili Aree e opere di urbanizzazione cedute a Comuni Cessioni di campioni gratuiti

3 4 INDICE 3.5 I passaggi di beni in dipendenza di fusioni, scissioni o trasformazioni Le cessioni di valori bollati e postali Cessione di paste alimentari e di latte fresco Operazioni a premio Art. 3 - Prestazioni di servizi Principi generali Le prestazioni di servizi nell ordinamento nazionale Il requisito dell onerosità I contratti tipici Le prestazioni c.d. generiche o residuali Il contratto di rent to buy Cenni Le prestazioni composite o plurime Le prestazioni di servizi assimilate Locazioni, affitti e simili Il contratto di leasing Le cessioni, concessioni, licenze e simili di diritti d autore I diritti di proprietà industriale Prestiti in denaro ed altre operazioni finanziarie Le somministrazioni di alimenti e bevande Cessioni di contratto di ogni tipo ed oggetto Le assegnazioni ai soci Autoconsumo di servizi e prestazioni a titolo gratuito Veicoli stradali a motore ed uso dei telefonini Operazioni che non costituiscono prestazioni di servizi Le cessioni, concessioni e licenze di diritti d autore Prestiti obbligazionari, loro intermediazioni ed altre operazioni finanziarie Cessioni di specifici contratti Conferimenti e passaggi di servizi in dipendenza di fusioni, scissioni e trasformazioni Prestazioni di mandato e mediazione relative ai diritti d autore Prestazioni dei commissionari e dei mandatari senza rappresentanza Prestazioni relative alle attività spettacolistiche Ulteriori operazioni che non costituiscono prestazioni di servizi Art. 4 - Esercizio di imprese Principi generali Esercizio di imprese Società commerciali: presunzione assoluta di commercialità Enti commerciali Consorzi Enti non commerciali pubblici e privati Cessioni e prestazioni di servizi ai soci Enti non commerciali di tipo associativo La decommercializzazione dei proventi

4 INDICE Società ed associazioni sportive dilettantistiche Cenni Le ONLUS La perdita della qualifica di ente non commerciale Attività comunque commerciali Le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni Le prestazioni escluse e le somministrazioni di alimenti e bevande delle associazioni di promozione sociale Le società di mero godimento Le società non operative Cenni Art. 5 - Esercizio di arti e professioni Premessa La definizione oggettiva di esercente arte e professione Cenni Esercenti arti e professioni ed esercenti attività d impresa: una linea di demarcazione difficile Le società tra professionisti Le prestazioni rese dagli sportivi professionisti Professionalità ed abitualità: due requisiti indispensabili Il principio di attrazione delle prestazioni occasionali Le prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa Due casi particolari: la partecipazione a commissioni studi e i compensi percepiti dai Consiglieri nazionali Le prestazioni di lavoro degli associati in partecipazione I protesti cambiari, le prestazioni di vigilanza e custodia La cessazione dell attività professionale Giudici tributari, di pace ed esperti del Tribunale Art. 6 - Effettuazione delle operazioni Considerazioni generali Le cessioni di beni immobili Le cessioni di beni mobili Il momento di effettuazione delle cessioni con effetti differiti Alcune ipotesi di deroga (il comma 2) Le prestazioni di servizi: il momento impositivo Il pagamento delle prestazioni di servizi Pagamenti anticipati e fatturazione Gli acconti percepiti dalle cooperative edilizie a proprietà divisa Gli acconti percepiti dai professionisti e la gestione dei fondi spese L anticipata fatturazione e l avviso di parcella Le operazioni ad esigibilità differita Il momento di effettuazione delle operazioni per i servizi generici e specifici Art. 7 - Territorialità dell imposta - Definizioni La definizione del territorio dello Stato - Cenni Il territorio dello Stato (continua)

5 6 INDICE 2. Il territorio della Comunità Soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato Trasporto intracomunitario di passeggeri Trasporto intracomunitario di beni La locazione a breve termine di mezzi di trasporto Art. 7-bis - Territorialità Cessioni di beni Principi generali Le cessioni di beni immobili Le cessioni di beni mobili materiali Lo status giuridico dei beni L esistenza fisica dei beni nel territorio dello Stato La cessione di beni con posa in opera La cessione previa installazione, montaggio o assiemaggio Le cessioni di beni a viaggiatori Le cessioni di gas, energia elettrica, calore e freddo Art. 7-ter - Territorialità Prestazioni di servizi La territorialità nell Iva e la disciplina previgente. Parte generale Le nuove regole sulla territorialità: la VI direttiva Cenni La rilevanza e la nozione di soggetto passivo Iva ai fini della territorialità La prova dello status di soggetto passivo in capo al committente La territorialità delle prestazioni di servizi: la regola generale Art. 7-quater - Territorialità Disposizioni relative a particolari prestazioni di servizi Considerazioni introduttive Le prestazioni di servizi relative ad immobili Le prestazioni alberghiere, di alloggio e la concessione di diritti di utilizzazione di beni immobili Le prestazioni di trasporto passeggeri Le prestazioni di servizi di ristorazione e di catering La locazione, anche finanziaria, il noleggio e simili di mezzi di trasporto a breve termine Art. 7-quinquies - Territorialità Disposizioni relative alle prestazioni di servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili Osservazioni generali L ambito applicativo della disposizione Le prestazioni di accesso a manifestazioni Le norme in vigore nel Le norme in vigore dal 1 gennaio Un caso particolare: l allestimento di stand Art. 7-sexies - Territorialità Disposizioni speciali relative a talune prestazioni di servizi rese a committenti non soggetti passivi Principi generali

6 INDICE Prestazioni di intermediazione Prestazioni di trasporto di beni intracomunitario e non Le lavorazioni La locazione a lungo termine di mezzi di trasporto diversi dalle imbarcazioni: prestazioni rese nei confronti di soggetti passivi Noleggio e locazione a lungo termine verso soggetti privati: dal 1 gennaio 2010 al 31 dicembre Noleggio e locazione a lungo termine verso soggetti privati: dal 1 gennaio Noleggio e locazione a lungo termine di imbarcazioni da diporto verso privati: dal 1 gennaio Servizi elettronici Servizi di telecomunicazione Art. 7-septies - Territorialità - Disposizioni relative a talune prestazioni di servizi rese a non soggetti passivi stabiliti fuori della Comunità Principi generali Le operazioni relative ai diritti immateriali Le prestazioni pubblicitarie Le prestazioni di consulenza e assistenza tecnica o legale, nonché di elaborazione e fornitura dati e simili Le operazioni bancarie, finanziarie e assicurative I prestiti o distacchi di personale La locazione di beni mobili La distribuzione di gas e di energia elettrica I servizi prestati per via elettronica Le prestazioni di non fare Art. 8 - Cessioni all esportazione Premessa La classificazione delle cessioni all esportazione Cessioni all esportazione dirette: i presupposti Esportazioni doganali Differenze Il trasporto a cura del cedente o a suo nome: le esportazioni tipiche Le esportazioni dirette tramite commissionari Le esportazioni dirette congiunte con lavorazione Le esportazioni dirette triangolari interne La consegna all estero di beni in dipendenza di contratti di appalto Le cessioni all esportazione improprie Gli acconti su esportazioni La prova Consignment stock all esportazione Le esportazioni a mezzo servizio postale Le esportazioni indirette: la formazione e l utilizzo del plafond Lo status di esportatore abituale e la formazione del plafond

7 8 INDICE 6.2 Le operazioni che non concorrono alla formazione del plafond I beneficiari e l utilizzo del plafond Il calcolo del plafond disponibile Gli obblighi dell esportatore abituale e del fornitore Plafond solare e plafond mensile Il plafond vincolato Note di debito e credito Il ravvedimento operoso Il trasferimento del plafond: le variazioni soggettive Art. 8-bis - Operazioni assimilate alle cessioni all esportazione Principi generali Le cessioni di navi Le cessioni di navi ed imbarcazioni da diporto Le cessioni di aeromobili per il traffico (prevalente) internazionale Le cessioni di navi ed aeromobili ad organi dello Stato Cessioni di apparati motori, parti di ricambio, dotazioni e forniture di bordo Costruzione, manutenzione, riparazione di navi e aeromobili Locazione e noleggio di navi ed aeromobili Acquisto di beni e servizi con l applicazione del meccanismo del plafond Art. 9 - Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali Considerazioni introduttive I trasporti internazionali di persone Trasporti relativi a beni in esportazione Trasporti relativi a beni in transito, in importazione temporanea o definitiva Noleggio e locazione di mezzi di trasporto ed altri beni I servizi di spedizione e doganali Altri servizi relativi ai beni in esportazione, in transito o in importazione temporanea I servizi prestati nei porti, autoporti, negli scali ferroviari di confine e quelli resi dagli agenti marittimi raccomandatari I servizi di intermediazione I servizi di intermediazione resi dalle agenzie di viaggio Le manipolazioni usuali nei depositi doganali Operazioni di perfezionamento: i trattamenti previsti dall art. 176 del Testo Unico delle leggi doganali Il plafond per i servizi internazionali Art Operazioni esenti dall imposta I presupposti delle operazioni esenti: principi generali I crediti e le altre operazioni finanziarie Le dilazioni di pagamento Lo sconto concesso dalle società emittenti le carte di credito Le operazioni bancarie imponibili Attività ausiliarie nei gruppi bancari

8 INDICE Factoring e recupero crediti La cessione dei crediti: l esenzione dall Iva condizionata alla natura di finanziamento Assicurazioni Valute estere Cessioni di azioni e quote sociali Pronti contro termine e derivati Fondi comuni di investimento mobiliare Riscossione dei tributi Giochi, concorsi, scommesse e lotterie Locazioni, anche finanziarie, di beni immobili Cenni introduttivi Locazione di terreni Locazione di aree destinate a parcheggio di veicoli Le locazioni di fabbricati Le locazioni di fabbricati abitativi Locazione di fabbricati strumentali per natura Le modalità di esercizio dell opzione Affitto di azienda Il trattamento fiscale ai fini Iva dei canoni di godimento di immobili nel contratto di rent to buy Le cessioni di fabbricati e la sequenza delle verifiche da effettuare: una possibile chiave di lettura Cenni Le nozioni necessarie Le cessioni di fabbricati a destinazione abitativa Le cessioni dei fabbricati strumentali per natura L esercizio dell opzione, reverse charge e la revoca del regime di imponibilità Rent to buy: cessioni di fabbricati Il regime Iva delle pertinenze Le cessioni di immobili in corso di costruzione e in corso di ristrutturazione Le cessioni di fabbricati: la rilevanza dell atto di provenienza Le cessioni di fabbricati esenti da Iva ex art. 10, n. 27-quinquies) Imposta di registro e ipocatastali - Cenni Le cessioni di fabbricati: la fattispecie del leading appalto Le prestazioni di mandato relative alle operazioni finanziarie Il commercio dell oro Le cessioni gratuite di beni Le prestazioni di trasporto urbano Le prestazioni di trasporto di malati Il servizio postale Le prestazioni sanitarie Ospedali, case di cura e di ricovero

9 10 INDICE 18. Le prestazioni educative e didattiche Brefotrofi, asili e case di riposo Musei, biblioteche e simili Assistenza al personale dipendente Organi, sangue e latte umani Servizi di pompe funebri Prestazioni socio-sanitarie e di assistenza Rivendita di beni precedentemente acquistati senza detrazione totale di imposta Pesca marittima Cessione di atleti professionisti Art Operazioni permutative e dazioni in pagamento Principi generali L oggetto della permuta: la nozione fiscale La disciplina Iva La determinazione della base imponibile L individuazione del momento impositivo La datio in solutum Il principio di alternatività Le cessioni di residuati della lavorazione Art Cessioni e prestazioni accessorie Premessa La definizione di accessorietà Le prestazioni accessorie tipiche La forza attrattiva dell operazione principale sull operazione accessoria Le prestazioni accessorie ad operazioni esenti Le prestazioni condominiali Art Base imponibile Parte generale Il corrispettivo dovuto sulla base delle condizioni contrattuali Finanziamento dell acquisto Gli sconti Lo sconto previsto dalle originarie condizioni contrattuali Lo sconto extracontrattuale Buoni sconto emessi dal produttore I costi e le spese accessorie e gli oneri verso terzi Le sovvenzioni Contributi o integrazioni di prezzo La sostituzione di beni in garanzia La rivalutazione monetaria Il distacco di personale Operazioni dipendenti da atti della pubblica autorità I rapporti di commissione: la determinazione della base imponibile

10 INDICE Commissione e mandato per la vendita Operazioni senza prezzo in denaro La base imponibile per le cessioni o assegnazioni gratuite di beni I servizi continuativi resi da soggetti non residenti La base imponibile delle operazioni permutative La base imponibile dei beni in regime di temporanea importazione Operazioni fra società dello stesso gruppo La base imponibile per le auto ed i telefonini concessi in uso ai dipendenti I corrispettivi in valuta estera Beni soggetti a detrazione ridotta La base imponibile delle cooperative edilizie Art Determinazione del valore normale L adeguamento alla normativa comunitaria La determinazione del valore normale Il criterio standard L adozione dei criteri alternativi Vendite di fabbricati Inapplicabilità del valore normale Veicoli e telefoni cellulari assegnati ai dipendenti Art Esclusioni dal computo della base imponibile Importi esclusi dalla base imponibile - Parte generale Interessi moratori e penalità Beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono Il rimborso delle spese anticipate in nome e per conto della clientela Le cessioni degli imballaggi e dei recipienti con il patto di resa L esclusione della rivalsa dell Iva dalla base imponibile Art Aliquote dell imposta Considerazioni introduttive Le tabelle allegate al decreto Iva Ulteriori beni e servizi soggetti ad aliquote ridotte (al di fuori della tabella A) La variazione delle aliquote Il d.l. n. 138/ Contratti d opera, di appalto, di godimento e simili Art Soggetti passivi Principi generali: il debitore d imposta Il reverse charge per le operazioni con soggetti non residenti Il meccanismo del reverse charge: autofattura o integrazione di fattura? Il reverse charge: adempimenti Cenni Il mutato ruolo della stabile organizzazione in Italia di soggetti non residenti Il rappresentante fiscale e l identificazione diretta: prime considerazioni Il rappresentante fiscale e l identificazione diretta Gli obblighi del rappresentante fiscale La responsabilità del rappresentante fiscale L identificazione diretta Cenni Il reverse charge interno

11 12 INDICE 5.1 Le cessioni dell oro da investimento ed oro industriale Il reverse charge in edilizia Le cessioni di fabbricati imponibili Iva a seguito di opzione Le ulteriori ipotesi di applicazione dell inversione contabile Il disegno di legge di stabilità del Errori nell applicazione dell inversione contabile Art. 17-bis - Acquisto di pubblicità on line (abrogato) Art. 17-ter - Operazioni effettuate nei confronti di enti pubblici Una peculiare tipologia di split payment Art Rivalsa Il meccanismo della rivalsa - Parte generale L obbligatorietà della rivalsa e la natura privatistica del credito Il soggetto che deve rivalersi ed il soggetto obbligato in via di rivalsa La somma da addebitare, gli errori e la ripetizione dell indebito (non consentita) nei confronti dell Erario La rivalsa per le operazioni non soggette all obbligo di fatturazione: il commercio al minuto La rivalsa facoltativa ed il divieto di patti contrari Inversione contabile o reverse charge - Cenni Accertamento e rivalsa Privilegio del credito di rivalsa - Cenni Art Detrazione Premessa Il diritto alla detrazione: un sistema normativo complesso I presupposti del diritto alla detrazione Il principio di inerenza Il principio di inerenza (segue): le società di comodo Il principio della detrazione immediata L oggetto della detrazione Imposta erroneamente addebitata in fattura per le operazioni escluse, esenti o non imponibili Termini e modalità di esercizio del diritto Operazioni non soggette o esenti: indetraibilità del tributo Operazioni senza addebito dell Iva equiparate alle operazioni imponibili Acquisti di beni e servizi utilizzati promiscuamente Il pro rata di detrazione per le attività miste Operazioni oggettivamente e soggettivamente inesistenti Violazioni formali: nessun effetto sulla detrazione Detrazione dell Iva: illegittimo il disconoscimento del diritto sulla base dell antieconomicità dell operazione Art. 19-bis - Percentuale di detrazione Considerazioni generali e presupposti

12 INDICE Le modalità di calcolo del pro rata Cenni Operazioni escluse dal calcolo del pro rata Le operazioni accessorie ed occasionali Le operazioni esenti escluse dal calcolo del pro rata Società holding: cessioni di partecipazioni e riscossione dividendi Art. 19-bis1 - Esclusione o riduzione della detrazione per alcuni beni e servizi Limiti oggettivi alla detrazione Considerazioni introduttive Aeromobili (lett. a)) Beni di lusso, navi ed imbarcazioni da diporto (lett. b)) Autovetture, autoveicoli e motocicli (lett. c)) Veicoli ad uso promiscuo: la detrazione nella misura del 40 per cento Veicoli utilizzati esclusivamente nell esercizio dell impresa, arte o professione o come oggetto dell attività propria La detrazione per i veicoli degli agenti e rappresentanti Autocarri, autobus, trattori stradali, autotreni Autoveicoli per uso ufficio Carburanti, lubrificanti, altre spese di gestione e transito stradale (lett. d)) Prestazioni di trasporto di persone L acquisto o l importazione di alimenti e bevande Le prestazioni alberghiere e le somministrazioni di alimenti e bevande in pubblici esercizi Spese di telefonia mobile (ex lett. g)) Spese di rappresentanza (lett. h)) L acquisto di fabbricati a destinazione abitativa Art. 19-bis2 - Rettifica della detrazione Principi generali La rettifica per variazione dell utilizzo di beni (cambio di destinazione) Beni non ammortizzabili Beni ammortizzabili La rettifica per mutamento del regime fiscale La rettifica per variazione del pro-rata La rettifica nell ipotesi di cessione di beni ammortizzabili Rettifica della detrazione in caso di fusione, scissione e cessione di azienda Società immobiliari e rettifica della detrazione per i fabbricati Immobili acquistati a partire dal 4 luglio Elementi di criticità della disciplina Art. 19-ter - Detrazione per gli enti non commerciali La detrazione dell Iva degli enti non commerciali Principi generali La contabilità separata La contabilità separata per gli enti pubblici territoriali e per gli enti equiparati I beni e i servizi utilizzati promiscuamente Le aziende sanitarie locali

13 14 INDICE Art Volume d affari Principi generali Operazioni che concorrono alla formazione del volume d affari Operazioni che concorrono alla formazione del volume d affari (segue): le variazioni ex art. 26 del decreto Iva Le operazioni ad esigibilità differita Le operazioni escluse Le operazioni fuori campo Iva per carenza del presupposto territoriale Il periodo d imposta Il requisito della registrazione o dell obbligo di registrazione La determinazione del volume d affari TITOLO II - OBBLIGHI DEI CONTRIBUENTI Art Fatturazione delle operazioni Principi generali L obbligo di fatturazione I soggetti obbligati all emissione della fattura Prestazioni in extraterritorialità soggette all obbligo di fatturazione Il nuovo contenuto della fattura L emissione della fattura La fattura cartacea La fatturazione elettronica La fattura immediata La fattura differita La fatturazione delle consegne effettuate a terzi per il tramite del proprio cedente Le prestazioni in extraterritorialità: il momento di emissione della fattura La fattura per operazioni non imponibili, esenti o non soggette L esonero dalla fatturazione per alcune prestazioni notarili La fatturazione per operazioni inesistenti Alcuni casi particolari I passaggi interni nell ambito delle attività separate Bollettario madre e figlia per i contribuenti minori Notai, avvocati e dottori commercialisti: la gestione dei fondi spese La fattura pro forma emessa dai professionisti L emissione della fattura del commissionario e per i contratti estimatori Cessioni di beni con prezzo da determinare Le cessioni di beni in esecuzione di contratti di somministrazione Art. 21-bis - Fattura semplificata Principi generali La fattura semplificata: le modalità di compilazione

14 INDICE L obbligo di emissione della fattura ordinaria L emissione (semplificata) delle note di variazione La registrazione della fattura semplificata Apparecchi misuratori fiscali: l emissione delle fatture semplificate Art Commercio al minuto ed attività assimilate Parte generale Le operazioni esonerate dall obbligo di fatturazione Il commercio al minuto Le prestazioni alberghiere e di ristorazione I trasporti di persone, di veicoli e di bagagli al seguito Le prestazioni rese in forma ambulante o presso l abitazione dei clienti Le prestazioni rese da aziende ed istituti di credito, finanziarie e fiduciarie Azioni, obbligazioni ed altre operazioni esenti L organizzazione di escursioni: agenzie di viaggio e turismo Esoneri disposti con decreto ministeriale Esoneri previsti dalla legge I contribuenti minimi Acquisto di beni che formano oggetto dell attività d impresa L obbligo di certificazione dei corrispettivi - Cenni Operazioni esonerate dall obbligo di certificazione dei corrispettivi Art Registrazione delle fatture Gli obblighi di registrazione - Parte generale La registrazione delle fatture emesse: termini e modalità La registrazione nell apposito registro Le indicazioni nella registrazione Le registrazioni delle operazioni con Iva ad esigibilità differita Il reverse charge - Cenni Art Registrazione dei corrispettivi Inquadramento generale Il registro dei corrispettivi: le modalità e i termini di registrazione Semplificazioni in tema di registrazione Cenni La registrazione delle fatture La ventilazione dei corrispettivi Il meccanismo della ventilazione Gli effetti delle variazioni delle aliquote Il registro di prima nota Il registro di emergenza Il libro giornale Art Registrazione degli acquisti L obbligo di registrazione degli acquisti Parte generale Le fatture oggetto di registrazione La numerazione e il termine di registrazione

15 16 INDICE 1.3 Il registro degli acquisti La registrazione delle fatture passive: gli elementi da indicare La registrazione delle fatture elettroniche La registrazione riepilogativa e le fatture relative a prestazioni di trasporto La registrazione delle fatture con Iva indetraibile La registrazione delle operazioni con Iva ad esigibilità differita Art Variazioni dell imponibile o dell imposta Premessa Le variazioni in aumento Le variazioni in diminuzione Cenni introduttivi Variazioni in diminuzione: nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili L esercizio dell opzione all acquisto nel contratto di rent to buy e l emissione della nota di variazione Variazioni dipendenti da procedure concorsuali ed esecutive Gli abbuoni contrattuali e gli sconti Gli errori nella fatturazione Il termine di un anno Rettifiche in diminuzione senza limiti temporali I contenuti della nota di variazione Le modalità per effettuare le variazioni in diminuzione Art Liquidazioni e versamenti mensili Premessa La liquidazione dell imposta Soggetti obbligati ed esonerati I contenuti della liquidazione L annotazione delle liquidazioni Soggetti che affidano a terzi la tenuta della contabilità Esercizio di più attività con contabilità separate Versamenti periodici e riporto a nuovo del credito Commercianti al minuto e soggetti assimilati Il versamento dell acconto Soggetti esonerati I tre metodi di calcolo dell acconto Art Dichiarazione annuale (abrogato) La finalità e la natura della dichiarazione annuale - Cenni I soggetti obbligati ed i soggetti esonerati La dichiarazione unificata La dichiarazione annuale autonoma Il Modello Iva base La presentazione della dichiarazione Il termine di presentazione e la prova dell avvenuto invio

16 INDICE Il contenuto della dichiarazione La conservazione delle dichiarazioni Alcuni casi particolari La presentazione a cura dei soggetti non residenti Le trasformazioni sostanziali soggettive Fallimento e liquidazione Iva coatta La presentazione della dichiarazione integrativa e correttiva Il modello VR La comunicazione annuale dei dati Iva La sottoscrizione della dichiarazione Credito Iva e dichiarazione annuale omessa Adeguamento ai parametri e agli studi di settore Art Elenchi dei clienti e dei fornitori (abrogato) Premessa L abrogazione degli elenchi clienti e fornitori I soggetti obbligati L oggetto della comunicazione La soglia di euro: il limite applicabile fino al 31 dicembre La disciplina transitoria I pagamenti effettuati con strumenti tracciabili Operazioni escluse dall obbligo di comunicazione Le operazioni escluse Le cessioni all esportazione Le operazioni assimilate alle cessioni all esportazione Le operazioni esenti Elementi da indicare nella comunicazione Sanzioni Modalità e termini di invio Le semplificazioni L ultimo intervento del legislatore Comunicazione cumulativa o di ogni singola operazione: una scelta del contribuente Art Versamento di conguaglio e rimborso dell eccedenza L evoluzione della disciplina - Cenni Il versamento del saldo annuale La dichiarazione annuale a credito La compensazione interna o verticale La compensazione esterna o verticale Credito non computato nella dichiarazione annuale Iva dell anno successivo La sintesi dei possibili utilizzi del credito annuale Iva Rimborso dell imposta Le condizioni tassative per il rimborso dell Iva annuale Operazioni attive con l applicazione di un aliquota Iva inferiore a quella degli acquisti Operazioni non imponibili superiori al 25 per cento del volume d affari Acquisti di beni ammortizzabili e di beni e servizi per studi e ricerche

17 18 INDICE Prevalenza di operazioni fuori campo Iva per carenza del requisito della territorialità Il rimborso in favore dei soggetti non residenti Il rimborso della minore eccedenza detraibile nel triennio Agricoltori che effettuano esportazioni e operazioni assimilate Cessazione dell attività L importo minimo di 2.582,28 euro Società ed enti non operativi Rimborsi per i gruppi societari Modalità della richiesta di rimborso Art. 30-bis - Registrazione, dichiarazione e versamento dell imposta relativa agli acquisti effettuati dagli enti non commerciali Principi generali Gli obblighi di registrazione, dichiarazione e versamento degli enti non commerciali: l ambito applicativo della norma Gli adempimenti Cenni La registrazione degli acquisti L apposito registro I termini di registrazione degli acquisti Il Modello Intra Il versamento dell Iva Art Applicazione dell imposta per i contribuenti minimi (abrogato) Premessa e rinvio I contribuenti minori Il regime delle attività marginali Il regime delle nuove iniziative produttive Il regime degli ex minimi Art Disposizione regolamentare concernente le semplificazioni per i contribuenti minori relative alla fatturazione e alla registrazione Fatturazione e registrazione per i contribuenti minori: semplificazioni Il bollettario a madre e figlia L ultimo intervento normativo e l entrata in vigore dei nuovi limiti Contemporaneo svolgimento di attività di servizi e di altre attività Art. 32-bis - Contribuenti minimi in franchigia (abrogato) Premessa Il regime dei minimi in vigore fino al 31 dicembre 2011 Cenni introduttivi Il presupposto soggettivo e le condizioni di accesso al vecchio regime I soggetti esclusi La prima applicazione del regime dei minimi nel 2008 I contribuenti ammessi La disapplicazione del regime dei minimi per opzione La disapplicazione per legge Le semplificazioni e gli adempimenti ai fini Iva L esclusione del diritto di rivalsa, l indetraibilità dell Iva sugli acquisti e di reverse charge

18 INDICE L entrata nel regime dei minimi: la rettifica della detrazione Ultima dichiarazione Iva annuale: alcune indicazioni specifiche La disciplina delle sanzioni Il nuovo regime dei superminimi Introduzione Gli ulteriori requisiti Ingresso nel regime fiscale di vantaggio La durata di un quinquennio La mancata rivalsa, l indetraibilità dell Iva, le semplificazioni e gli obblighi Disapplicazione o uscita dal regime La rettifica della detrazione Il regime degli ex minimi ed il regime residuale Art Semplificazioni per i contribuenti minori relative alle liquidazioni e ai versamenti (abrogato) Evoluzione normativa Premessa I contribuenti trimestrali per opzione Le modalità di esercizio dell opzione e la durata I contribuenti con attività promiscua: la determinazione dei limiti La maggiorazione dell 1% sui versamenti L annotazione facoltativa delle liquidazioni periodiche I contribuenti trimestrali per autorizzazione o speciali Art Regime speciale per i produttori agricoli Considerazione introduttive Il regime speciale Iva: il requisito soggettivo La forma giuridica dell impresa agricola: organismi agricoli di intervento e cooperative Il requisito oggettivo: i prodotti agricoli e ittici Percentuali di compensazione e determinazione dell imposta Esclusione dal meccanismo di detrazione forfetaria di taluni prodotti agricoli Le imprese agricole miste Il regime di esonero Autofattura per acquisti da agricoltore esonerato Gli acquisti intracomunitari (non in regime di esonero) Le cessioni intracomunitarie e le esportazioni Cooperative, altri organismi associativi e la disciplina dei conferimenti La fatturazione dai soci alle cooperative Il regime Iva ordinario La separazione delle attività e la rettifica della detrazione - Cenni Art. 34-bis - Attività agricole connesse Premessa Le attività agricole connesse L evoluzione delle disposizioni civilistiche Cenni Il requisito soggettivo L ambito di applicazione del forfait

19 20 INDICE 1.4 Il regime applicabile L attività di agriturismo Art Disposizione regolamentare concernente le dichiarazioni di inizio variazione e cessazione attività Dichiarazione di inizio, variazione e cessazione dell attività - Principi generali L inizio dell attività L inizio dell attività (continua): la detrazione dell Iva relativa agli atti preparatori - Cenni Modalità di presentazione Presentazione diretta all Ufficio Invio a mezzo servizio postale Invio telematico Presentazione all Ufficio del Registro delle Imprese (Comunicazione Unica) Il contenuto della dichiarazione di inizio attività Variazione dati La comunicazione delle opzioni e delle revoche - Cenni La cessazione dell impresa individuale La cessazione dell attività esercitata in forma societaria La cessazione dell attività professionale Attività di contrasto alle frodi L iscrizione nell archivio VIES e le novità del decreto Semplificazioni La chiusura delle partite Iva inattive Art. 35-bis - Eredi del contribuente Considerazioni introduttive Le operazioni effettuate dal contribuente deceduto: la proroga per l esecuzione degli adempimenti Le operazioni effettuate dopo il decesso dagli eredi: continuazione dell attività o liquidazione Art. 35-ter - Identificazione ai fini Iva ed obblighi contabili del soggetto non residente Le finalità della disposizione ed ambito applicativo - Cenni La dichiarazione per l identificazione diretta: il Modello ANR Gli elementi della dichiarazione Presentazione del Modello ed Ufficio competente La tenuta della contabilità Il termine di presentazione del Modello ANR/3 la tardiva presentazione e la detrazione dell Iva sugli acquisti Iscrizione nel VIES e versamenti dell Iva Variazione dei dati e cessazione dell attività Art. 35-quater - Pubblicità in materia di Iva La natura anti frode della disposizione Art Esercizio di più attività

20 INDICE Principi generali: la finalità della disposizione L unitarietà di tutte le operazioni effettuate La separazione delle attività L esercizio (contestuale) di attività di impresa e professionali La facoltà di applicazione separata dell imposta La separazione per le immobiliari di gestione La separazione per le immobiliari di compravendita e di costruzione La separazione facoltativa nell ambito dell esercizio di più attività agricole Ulteriori ipotesi di separazione obbligatoria L esercizio del diritto alla detrazione dell Iva I passaggi interni di beni e rapporto con la rettifica alla detrazione I passaggi interni di servizi Gli obblighi contabili per la separazione delle attività Liquidazioni e versamenti Il volume d affari La dichiarazione Iva annuale Art. 36-bis - Dispensa da adempimenti per le operazioni esenti Osservazioni generali L ambito applicativo delle semplificazioni L esonero dagli obblighi di fatturazione e registrazione Indetraibilità dell Iva assolta sugli acquisti L obbligo di presentazione della dichiarazione Iva annuale Le modalità d esercizio dell opzione Art Presentazione delle dichiarazioni (abrogato) Principi generali ed evoluzione normativa Invio telematico della dichiarazione Iva annuale Invio telematico diretto Invio telematico tramite intermediari abilitati Invio tramite il canale di trasmissione Entratel Invio tramite sistema Fisconline Società controllanti o controllate Prova della presentazione della dichiarazione Conservazione delle dichiarazioni e della documentazione Art Esecuzione dei versamenti Introduzione Il versamento unitario con il modello F Obbligo di effettuare i versamenti telematici I codici tributo I versamenti minimi I termini di versamento Le compensazioni: la stretta del d.l. n. 78/ L ambito applicativo dei limiti alle compensazioni dei crediti Iva

21 22 INDICE 2.2 L ambito applicativo dei limiti alle compensazioni dei crediti Iva (segue) L utilizzazione libera dei crediti Iva fino a euro Le compensazioni oltre la soglia di euro Le compensazioni oltre la soglia di euro I contenuti del visto di conformità L inasprimento delle sanzioni per le compensazioni con crediti inesistenti Distinzione tra crediti non spettanti e crediti inesistenti: le sanzioni irrogabili I recenti e numerosi interventi del legislatore in materia di sanzioni Compensazioni: l esclusione dalla possibilità di definizione agevolata Versamento annuale Rateizzazione del saldo annuale Art. 38-bis - Esecuzione dei rimborsi Osservazioni generali I rimborsi Iva annuali Il rimborso annuale in conto fiscale La procedura semplificata La procedura ordinaria: il rimborso eseguito dal locale Ufficio delle entrate Il Centro operativo di Pescara Cenni I rimborsi prioritari La mancata presentazione del modello VR L abrogazione del modello VR Le garanzie per ottenere il rimborso La durata della garanzia L esonero dalla presentazione della garanzia Le garanzie nelle procedure concorsuali L esecuzione dei rimborsi oltre i termini I rimborsi Iva trimestrali Cessione del credito Iva Le novità previste dal decreto legislativo recante semplificazioni approvato in attuazione della delega fiscale Art. 38-bis1 - Rimborso dell imposta assolta in altri Stati membri della Comunità Introduzione I presupposti per la richiesta di rimborso in altro Stato membro Le ulteriori condizioni per ottenere il rimborso L utilizzo del portale elettronico per la richiesta di rimborso Modalità procedurali per la richiesta di rimborso Iva indebitamente fatturata Termine di rimborso Art. 38-bis2 - Esecuzione dei rimborsi a soggetti non residenti stabiliti in un altro Stato membro della Comunità Osservazioni generali Presupposto soggettivo: la mancanza di una stabile organizzazione I soggetti comunitari identificati direttamente o tramite rappresentante fiscale

22 INDICE Il presupposto soggettivo in sintesi I beni ed i servizi interessati dai rimborsi La procedura di rimborso La presentazione dell istanza: le scadenze Le esclusioni (di talune operazioni) dalla procedura di rimborso Il rimborso dell Iva indebitamente addebitata Cessioni intracomunitarie e cessioni all esportazione Il diniego del rimborso ed il contenzioso Art. 38-ter - Esecuzione dei rimborsi a soggetti non residenti stabiliti in Stati non appartenenti alla Comunità Premessa Il rimborso dell Iva assolta in Italia da soggetti passivi extracomunitari La soggettività passiva Lo stabilimento in uno Stato non appartenente alla Comunità L assenza di una stabile organizzazione La condizione di reciprocità Le ulteriori condizioni per beneficiare del rimborso Il modello Iva 79 e la presentazione dell istanza di rimborso: un operatore extracomunitario partecipante ad una manifestazione fieristica Ufficio competente, procedura, termini e modalità di esecuzione dei rimborsi Rimborso dell Iva indebitamente fatturata Rimborso Iva per i soggetti extracomunitari che hanno nominato un rappresentante fiscale Art. 38-quater - Sgravio dell imposta per i soggetti domiciliati e residenti fuori della Comunità europea Premessa La ratio dello sgravio dell Iva Le cessioni a viaggiatori stranieri extra UE I presupposti per lo sgravio dell Iva Le procedure per ottenere lo sgravio Cessioni non imponibili a viaggiatori extracomunitari Mancata apposizione del visto uscire: la procedura di regolarizzazione La registrazione della fattura emessa e l indicazione nella dichiarazione Iva annuale Il rimborso dell imposta Le società Tax Free La registrazione della fattura emessa con addebito dell Iva e l indicazione nella dichiarazione Iva annuale La natura delle operazioni Conclusioni Art Tenuta e conservazione dei registri e dei documenti Considerazioni introduttive La bollatura iniziale e la numerazione La tenuta e conservazione dei registri e documenti La conservazione e l archiviazione di documenti in formato elettronico La stampa dei registri cartacei

23 24 INDICE Art Ufficio competente Premessa La nozione di ufficio competente Gli effetti della competenza attribuita agli uffici periferici Domicilio fiscale Soggetti non residenti TITOLO III - SANZIONI (ABROGATO) Art (Omissis) TITOLO IV - ACCERTAMENTO E RISCOSSIONE Art Attribuzioni e poteri degli uffici dell imposta sul valore aggiunto Attribuzioni agli uffici Iva ed il controllo delle dichiarazioni Articolo 51-bis (abrogato) Articolo 52 - Accessi, ispezioni e verifiche Premessa Garanzie del contribuente Cenni Accessi L accesso presso i locali destinati anche ad abitazione Perquisizioni e ricerche Ispezioni e controlli L ispezione dei documenti conservati elettronicamente Accesso presso enti pubblici, istituti di credito e Amministrazione postale La chiusura del verbale e le eventuali osservazioni Le verifiche Art Presunzioni di cessione e di acquisto Evoluzione normativa e principi generali Presunzione di cessione Considerazioni preliminari I soggetti ed i beni interessati I luoghi rilevanti La non operatività delle presunzioni La consegna a terzi L impiego dei beni nella produzione La perdita ed i furti dei beni La distruzione e la trasformazione dei beni Le vendite e le cessioni gratuite Le presunzioni di acquisto Gli effetti delle presunzioni e le c.d. differenze inventariali Art Rettifica delle dichiarazioni Premessa La rettifica della dichiarazione L accertamento analitico