LE NOVITA DI UNICO 2012

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1 LE NOVITA DI UNICO 2012

2 LE NOVITA DI UNICO PF 2012

3 LA RIDETERMINAZIONE DEL VALORE DEI TERRENI E DELLE PARTECIPAZIONI

4 UNICO 2012 E RIVALUTAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI I contribuenti che hanno rideterminato, mediante perizia giurata di stima, il valore dei terreni e dll delle partecipazioni possono, in caso di cessione a titolo oneroso, considerare quale valore fiscale ai fini del calcolo dell eventuale eventuale plusvalenza quello risultante dalla perizia.

5 UNICO 2012 E RIVALUTAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI NOVITA possono avvalersi della disposizione in commento le società i cui beni per il periodo di applicazione delle disposizioni di cui agli articoli 5 e 7 l. 28/12/2001 n. 448, e successive modificazioni siano state oggetto di misure cautelari e che all esito del giudizio ne abbiano riacquisito la piena titolarità.(conseguente compilazione del quadro RQ sez. XVIII) i contribuenti che abbiano già in passato usufruito della rivalutazione, possono scomputare dalla nuova imposta sostitutiva dovuta, l imposta già versata in sede delle precedenti rivalutazioni, con riferimento ai medesimi beni, con la conseguente sospensione dl dal versamento dll delle rate ancora pendenti a seguito dll della precedente procedura di rideterminazione.

6 UNICO 2012 E RIVALUTAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI RIVALUTAZIONE ED UNICO 2012 Si ipotizzi: la rivalutazione di un terreno edificabile/agricolo di piena proprietà e che: la perizia di stima giurata, redatta entro il termine del 2 luglio 2012, evidenzi un nuovo valore di ; il contribuente non si sia mai avvalso delle precedenti rivalutazioni; il terreno non sia ancora stato venduto; si intenda usufruire del versamento rateale dell imposta sostitutiva *4%

7 UNICO 2012 E RIVALUTAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI RIVALUTAZIONE ED UNICO 2012 Si ipotizzi: la rivalutazione di un terreno edificabile/agricolo di piena proprietà e che: la perizia di stima giurata, redatta entro il termine del 2 luglio 2012, evidenzi un nuovo valore di ; il contribuente abbia usufruito per il medesimo terreno unicamente della rivalutazione al 1º gennaio 2010 ed abbia versato Euro a titolo di imposta sostitutiva; il terreno non sia ancora stato venduto; non si intenda usufruire del versamento rateale dell imposta sostitutiva.

8 UNICO 2012 E RIVALUTAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI RIVALUTAZIONE ED UNICO 2012 Si ipotizzi la rivalutazione di una partecipazione non qualificata e di una partecipazione qualificata e che: la perizia di stima giurata, redatta entro il termine del 2 luglio 2012, evidenzi un nuovo valore di per la partecipazione non qualificata e di per quella qualificata; il contribuente non si sia mai avvalso delle precedenti rivalutazioni; le partecipazioni non siano ancora state vendute; si intenda usufruire del versamento rateale dell imposta sostitutiva.

9 L AFFRANCAMENTO LAFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE

10 L AFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE DL D.L. 138/2011 COMMI 29 E 30 Per plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni non qualificate realizzate a decorrere dal 1 gennaio 2012 l aliquota dell imposta sostitutiva è passata dal 12,50% al 20%

11 L AFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE AFFRANCAMENTO SIGNIFICATO Rideterminare il valore della partecipazione sulla base di metodi diversii ottenendo il riconoscimento fiscale tramite versamento di un imposta sostitutiva sulla differenza tra Costo Originario e Costo Rideterminato

12 L AFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE ESERCIZIO DELL OPZIONE PER LAFFRANCAMENTO L AFFRANCAMENTO (Regime dichiarativo) Deve essere esercitata nella dichiarazione relativa al periodo d imposta 2011 UNICO PF 2012 Deve essere esercitata per tutte le attività finanziarie detenute

13 L AFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE NOVITA Possibilità di affrancare le attività finanziarie possedute al , anche se sono state successivamente cedute dopo tale data (Circ. 11/ ) 1 1) Esempio: Partecipazione non qualificata costo pari a , viene ceduta il per Con Affrancamento: x 12,50% = Capital gain alla cessione nel 2012 Senza Affrancamento: Capital gain alla cessione nel x 20% =

14 L AFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE Esempio: Partecipazione non qualificata costo pari a , 000 viene ceduta il per Con Affrancamento: x 12,50% = Capital gain alla cessione nel 2012 Senza Affrancamento: Capital gain alla cessione nel x 20% =

15 L AFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE MINUSVALENZE ANTE 2012 Le minusvalenze possono essere scomputate dai plusvalori emersi dalla valutazione delle partecipazioni i i ed altre attività iià alla data dl del Nel caso di emersione di una minusvalenza complessiva l ammontare computabile è solo il 62,50% della stessa 62,50% è il quoziente tra 12,50/20

16 L AFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE AFFRANCAMENTO IN UNICO ESEMPIO Contribuente titolare di una partecipazione nella Alfa s.r.l. acquistata per un costo di Il Valore della partecipazione al è pari ad Il contribuente intende optare per l affrancamento Valore al Valore Fiscale

17 L AFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE Contribuente titolare di una partecipazione nella Alfa s.r.l. acquistata per un costo di Il Valore dll dellapartecipazioneall è pari a Il contribuente intende optare per l affrancamento Eccedenza riportabile nella misura del 62,50% negli esercizi successivi al Art. 1 co. 4 D.M. 13/12/2011

18 L AFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE Contribuente che detiene le seguentipartecipazioni: PARTECIPAZIONE COSTO FISCALMENTE VALORE AL PLUS (MINUS) VALENZA DA RICONOSCIUTO AFFRANCARE Partecipazione in Alfa srl Partecipazione in Betasrl (1250) Partecipazione in Gammasrl MINUSVALENZA (750)

19 L AFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE

20 LA CEDOLARE SECCA SUGLI AFFITTI

21 LA CEDOLARE SECCA SUGLI AFFITTI Il reddito da assoggettare a cedolare > tra col. 1 e col. 6

22 LE NOVITA DI UNICO SC 2012

23 ACE

24 ACE E UNICO SC 2012 L ACE si sostanzia nella detassazione del 3% degli incrementi netti di capitale proprio rilevati a fine esercizio rispetto al 2010

25 ACE E UNICO SC 2012 ACE E UNICO SC 2012

26 ACE E UNICO SC 2012 ELEMENTI POSITIVI RILEVANTI AI FINI ACE (col. 1 RS 113) Utili accantonati a riserva; Conferimenti in denaro (da assumere pro rata temporis); Rinuncia incondizionata dei soci al diritto di restituzione dei crediti verso la società; Compensazione di crediti in sede di sottoscrizione di aumento di capitale sociale. n.b.: i conferimenti eseguiti in attuazione di una delibera di aumento di capitale sociale rilevano esclusivamente se tale delibera è assunta successivamente al

27 ACE E UNICO SC 2012 RIDUZIONI EFFETTIVE E FIGURATIVE DEL P. N. COLONNA 2 RS 113 COLONNA 3 RS 113 Riduzione del patrimonio netto con attribuzione, a qualsiasi titolo, ai soci o partecipanti p Acquisti di partecipazioni in società controllate Acquisti di aziende o di rami di aziende

28 ACE E UNICO SC 2012 CALCOLO DELL INCREMENTODEL PATRIMONIO NETTO (COL. 4 RS 113) Utili accantonati a riserva; Conferimenti in denaro (da assumere pro rata temporis); Rinuncia incondizionata dei soci al diritto di restituzione dei crediti verso la società; Compensazione di crediti in sede di sottoscrizione di aumento di capitale sociale. Riduzionei del patrimonionettoconattribuzione, i tt tt ib i a qualsiasi i titolo, ai soci o partecipanti Acquisti di partecipazioni in società controllate Acquisti di aziende o di rami di aziende

29 ACE E UNICO SC 2012 Limite per la fruizione del beneficio

30 ACE E UNICO SC 2012 ACE E PERDITE FISCALI L ACE non è stata configurata dal legislatore quale una variazione in diminuzione che riduce il reddito imponibile al pari di un qualsiasi altro costo deducibile. Al contrario l importo agevolato è stato collocato direttamente nel quadro RN a riduzione del reddito complessivo dichiarato. Producendo un doppio effetto: scomputare le perdite fiscali su un importo maggiore (80% dl del redito imponibile al lordo dell ACE) riportare l eventuale eccedenza incapiente negli esercizi successivi

31 ACE E UNICO SC 2012 ACE E SOCIETA DI NUOVA COSTITUZIONE Per le società di nuova costituzione il beneficio rileva per l intero ammontare del patrimonio netto conferito solo se questo è costituito da apporti in denaro

32 IL NUOVO REGIME DELLE PERDITE FISCALI

33 PERDITE FISCALI E UNICO 2012 NUOVO REGIME DELLE PERDITE D IMPRESA (D.L. 98/2011, art. 23 co 9) Nuovo Regime Riporto illimitato nel tempo Compensazione dell 80% del reddito Nessuna modifica per perdite dei primi tre periodi d imposta (i (riporto illimitato e compensazione al 100%) Vecchio regime riporto limitato nel quinquennio i successivo Compensazione al 100% del reddito Nessuna modifica per perdite dei primi tre periodi d imposta (riporto illimitato e compensazione al 100%)

34 PERDITE FISCALI E UNICO 2012 Reddito 2011: 100 Perdite pregresse: 150 ESEMPIO: Ammontare delle perdite scomputabili: 80 (100 x 80%) IRES: 5,50 (20 X 27,50%) Pari al 5,50% di 100

35 PERDITE FISCALI E UNICO 2012 PERDITE FISCALI ED UNICO SC 2012 UNICO SC 2011 E 2012 A CONFRONTO Perdite soggette ad utilizzo non sup. 80% Perdite computabili in misura piena

36 PERDITE FISCALI E UNICO 2012 PERDITE FISCALI ED UNICO SC 2012 UNICO SC 2011 E 2012 A CONFRONTO

37 PERDITE FISCALI E UNICO 2012 ESEMPIO La società Alfa srl, costituita nel 2001, per l esercizio 2011 presenta laseguente situazione: Reddito: Perdita fiscale 2010:

38 PERDITE FISCALI E UNICO 2012 CALCOLO DELLA FRANCHIGGIA PER LO SCOMPUTO LIMITATO Il parametro cui fare riferimento ai fini del calcolo dell 80% deve essere effettuato sulla base del reddito lordo e non al netto delle perdite relative ai primi treperiodi d imposta

39 PERDITE FISCALI E UNICO 2012 RIPORTO DELLE PERDITE FISCALI E SOCIETA NON OPERATIVE Le perdite pregresse Le perdite pregresse effettivamente utilizzabili possono astrattamente utilizzabili non essere computate soltanto possono eccedere l 80% del diminuzione della parte di reddito reddito imponibile relativo al imponibile eccedente quello periodo d imposta minimo presunto ESEMPIO Alfa srl nel 2011 risulta società di comodo e presenta la seguente situazione Reddito complessivo: 70 Reddito minimo ex lege: 30 Perdite pregresse: 100 Reddito astrattamente compensabile 70 x 80% = 56 Reddito eccedente quello minimo = (70 30) 40 Reddito imponibile : 30 Perdite riportabili: 60

40 PERDITE FISCALI E UNICO 2012 RIPORTODELLE PERDITE FISCALIE SOCIETA INLIQUIDAZIONE LIQUIDAZIONE INFRAQUINQUENNALE LIQUIDAZIONE ULTRAQUINQUENNALE I redditi sono determinati i in via provvisoria salvo conguaglio in fase di bilancio finale di liquidazione I redditi dei periodi intermedi si considerano definitivi e le perdite non utilizzate t non dovrebbero più risultare utilizzabili in sede di conguaglio finale

41 PERDITE FISCALI E UNICO 2012 RIPORTODELLE PERDITE FISCALIE SOCIETA INLIQUIDAZIONE CIRCOLARE ASSONIME n. 33 ( 4.5) le limitazionii i i alla compensazione dll della norma in esame non sono dirette ad impedire l integrale utilizzabilità delle perdite, ma esclusivamente a rallentare il processo di assorbimento con i redditi di periodo. Appare, quindi, del tutto logico ritenere che in sede di cessazione dell attività d impresa l intero debito debba trovare compensazione nelle perdite residue

42 PERDITE FISCALI E UNICO 2012 ESERCIZIO CASO 1 CASO 2 Risultato IRES Risultato IRES Reddito ,50 Reddito , Perdita 40 Perdita Perdita 40 Perdita Perdita 50 Reddito 80 (80 64) * 27,50= 4, Reddito 80 (80 80) * 27,50= 0 Perdita 50

43 PERDITE FISCALI E UNICO 2012 ESERCIZIO CASO 1 CASO 2 Risultato IRES Risultato IRES Perdita 45 Perdita Perdita 5 Perdita Perdita 5 Perdita Perdita 5 Perdita Perdita 5 Perdita Perdita 50 Reddito 80 (80 64) * 27,50= 4, Reddito 80 (80 80) * 27,50 = 0 Perdita 50

44 UNICO ED INTERSSI PASSIVI

45 LE NOVITA DI UNICO 2012 ART. 96 TUIR

46 UNICO ED INTERESSI PASSIVI INTERESSI PASSIVI DI PERIDO INTERESSI PREGRESSI INTERESSI ATTIVI

47 UNICO ED INTERESSI PASSIVI

48 UNICO ED INTERESSI PASSIVI se, in presenza di interessii passivi iipregressi, col. 3 > di colonna 1 variazione i in diminuzionei i al rigo RF 54

49 UNICO ED INTERESSI PASSIVI Interessi indeducibili dell anno riporto esercizio precedente

50 UNICO ED INTERESSI PASSIVI Circ. Entrate n. 19 del Il mancato utilizzo dell eccedenza eccede di ROL nel caso in cui siano presenti interessi passivi indeducibili produrrà l impossibilità di utilizzazione del ROL negli anni successivi comportando di fatto la perdita dll della predetta dtt eccedenza

51 LE SOCIETA IN PERDITA SISTEMICA

52 SOCIETA IN PERDITA SISTEMICA E UNICO SOCIETA DI COMODO NON OPERATIVE L. 724/94 IN PERDITASISTEMICA D.L. 138/2011 Art. 2 co. 36 quinques 36 nonies RICAVI < A RICAVI PRESUNTI Società in perdita nel triennio precedente indipendentemente dai ricavi Società con due dichiarazioni in perdita ed una con reddito non congruo

53 SOCIETA IN PERDITA SISTEMICA E UNICO NOVITA Circ. 23/2012 Agenzia Entrate Viene confermata anche alle società in perdita sistemica la possibilità di beneficiare delle cause di esclusione previste dall art. 30 co. 1 della L. 724/94 Esclusione ex art. 30 co. 1 L. 724/94 Codici da 1 a 11 Esclusione ex Provvedimento A.E Codici da 20 a 99

54 SOCIETA IN PERDITA SISTEMICA E UNICO NOVITA Circ. 23/2012 Agenzia Entrate I Casi di esclusione valgono solo per il periodo di imposta di applicazione della disciplina Pertanto l esistenza in bilancio di un valore della produzione che supera il totale dell attivo nell esercizio esercizio , esonera sia dal test dei ricavi per quell anno che da quello delle perdite che riguardano il triennio ( ). Esempio Il bilancio al della Alfa s.r.l. presenta la seguente situazione: Valore della Produzione (macrovoce A C.E.): Totale Stato Patrimoniale Attivo: Causa di esclusione cod. 9 esonero sia dal test dei ricavi che da quello delle perdite.

55 SOCIETA IN PERDITA SISTEMICA E UNICO NOVITA Provvedimento Direttore Agenzia Entrate Vengono individuate delle cause al ricorrere delle quali è consentito disapplicare autonomamente la disciplina delle società in perdita sistemica senza necessità di presentare istanza di disapplicazione a) Società in liquidazione volontaria, che richiedono la cancellazione dal Registro delle Imprese, ex artt e 2495, C.c., entro il termine di presentazione della dichiarazione successiva. b) Società in fallimento, liquidazione coatta amministrativa; in concordato preventivo e in amministrazione straordinaria; in liquidazione giudiziaria. c) Società sottoposte a sequestro penale o confisca a seguito di determinate fattispecie penali in cui il Tribunale in sede civile ha nominato un amministratore giudiziario. d) Società che detengono partecipazioni, iscritte esclusivamente tra le immobilizzazioni finanziarie, il cui valore economico è riconducibile prevalentemente a: 1. società non in perdita sistematica; 2. società escluse dalla disciplina delle società in perdita sistematica, anche a seguito di accoglimento dell interpello; 3. società collegate non residenti cui si applica l art.168, TUIR. e) Società che hanno ottenuto l accoglimento dell interpello disapplicativo in relazione a un precedente periodo d imposta sulla base di circostanze oggettive indicate nell istanza. f) Società che hanno un MOL (margine operativo lordo) positivo. MOL = Valore della produzione (A) - Costi della produzione (B) al netto di ammortamenti,svalutazioni ed accantonamenti. g) Società interessate da sospensione/differimento degli adempimenti/versamenti tributari a seguito di dichiarazione di stato di emergenza ex art. 5, Legge n. 225/92. h) Società che presentano un risultato positivo della somma della perdita fiscale e degli importi che non concorrono a formare il reddito imponibile per effetto di proventi esenti, esclusi o soggetti a ritenuta a titolo d imposta o ad imposta sostitutiva, oppure per agevolazioni. i) Società che esercitano esclusivamente attività agricola ex art. 2135, C.c., con il rispetto delle condizioni ex art. 2, D.Lgs. n. 99/2004. l) Società congrue e coerenti agli studi di settore. m) Società che si trovano nel primo periodo d imposta.

56 SOCIETA IN PERDITA SISTEMICA E UNICO NOVITA Circ. 23/2012 Agenzia delle Entrate Le cause di disapplicazione automatica possono riguardare uno qualunque dei periodi di imposta relativi al triennio di osservazione ( ), e servono ad escludere quel periodo dal computo triennale, in modo tale da far decorrere il triennio dall anno successivo a quello della disapplicazione Esempio La società Alfa s.r.l., con riferimento al bilancio al , presenta la seguente situazione: Perdite fiscali ( ) RICAVI (Macrovoce A C.E) COSTI (Macrovoce B C.E.) Diff. (A B) Ammort. / Svalutaz. / Accantonam MOL Disapplicazione automatica trienni ( ) ( ). Inapplicabilità disciplina società perdita sistemica per i periodi

57 SOCIETA IN PERDITA SISTEMICA E UNICO NOVITA Circ. 23/2012 Agenzia delle Entrate Le società si considerano congrue anche per effetto dell adeguamento in dichiarazione

58 SOCIETA IN PERDITA SISTEMICA E UNICO ALTRE CAUSE DI DISAPPLICAZIONE AUTOMATICA (HOLDING ) Perdita di uno o più periodi causata dalla detenzione di partecipazioni iscritte esclusivamente tra le immobilizzazioni finanziarie il cui valore è riconducibile a: Società considerate non in perdita sistemica società escluse dall applicazione delladisciplina sulle società di comodo Società collegate residenti cui si applica il regime di cui all art.168 TUIR dalla detenzione di partecipazioni Società per cui risulta positiva la somma algebrica tra la perdita fiscale di periodo e gli importi che non concorrono a formare il reddito imponibile

59 SOCIETA IN PERDITA SISTEMICA E UNICO ALTRE CAUSE DI DISAPPLICAZIONE AUTOMATICA SOCIETA CHE SI TROVANO NEL PRIMO PERIODO D IMPOSTA ESEMPIO La beta s.r.l. costituitaita nell anno 2009 duranteil triennio di osservazione ha prodotto esclusivamente perdite fiscali Possibilità di beneficiare della causa di disapplicazione automatica punto m) del provvedimento

60 SOCIETA IN PERDITA SISTEMICA E UNICO SOCIETA IN PERDITA SISTEMICA E UNICO 2012 Società in perdita nel triennio precedente indipendentemente dai ricavi Società con due dichiarazioni in perdita ed una con reddito non congruo Società di comodo a partire dal periodo d imposta 2012 Compilazione delle colonne 4 e 5 dei righi da RF 75 a RF 83 per la determinazione del reddito minimo da assoggettare alla maggiore IRES in sede di ricalcolo degli acconti

61 SOCIETA IN PERDITA SISTEMICA E UNICO SOCIETA IN PERDITA SISTEMICA E UNICO 2012 ESEMPIO La società Alfa s.r.l. nel corso del triennio di osservazione 2009 / 2011 ha presentato la seguente situazione: 2009Perdita fiscale: Perdita fiscale: Reddito : Dalla compilazione del prospetto relativo alla verifica dell operatività emerge un reddito minimo pari ad