Guardia di Finanza SCUOLA ISPETTORI E SOVRINTENDENTI. 80 Corso S.Brig. M.O.V.M. Amedeo De Ianni. Legislazione e servizi in materia di Accise e Dogane

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1 Guardia di Finanza SCUOLA ISPETTORI E SOVRINTENDENTI 80 Corso S.Brig. M.O.V.M. Amedeo De Ianni Legislazione e servizi in materia di Accise e Dogane Docente: Prof.Santacroce Compagnie riunite Lezione nr. 2 del 16/04/2010 Modulo 6 e 7 e di 60 Tutor: Ten. Alessandra Rotondo Allievi: Fin. Sc. A.M. CARA Francesco, Finn. AA.MM. BONASERA Giovanna, FALCO Michele, GALATI Dario, RINI Antonino, VARONE Antonio. EVOLUZIONE DEL SISTEMA IMPOSITIVO DELLE ACCISE ARMONIZZAZIONE COMUNITARIA E REGOLE NAZIONALI Il termine accise deriva dal latino accidere, colpire; indica le imposte indirette che gravano sulla produzione o sui consumi di alcuni prodotti. Ricordiamo storicamente, a titolo esemplificativo, la c.d. imposta sul macinato. L imposta di fabbricazione è nata inizialmente come base di gettito fiscale ed è stata gradualmente ridotta nel periodo della riforma

2 fiscale del 1971 fino ad essere assorbita per la maggior parte nell I.V.A.. Possiamo affermare che vige una connessione fra le accise, dazi doganali e altre imposte indirette come l IVA; ciò che li differenzia è il presupposto, che non deve essere confuso con l origine dell imposta: - il presupposto d imposta dell IVA è legato al trasferimento della proprietà o di qualunque altro diritto reale che grava su un bene, ed è legato alla cessione tra i diversi soggetti che consumeranno il bene stesso; - il presupposto d imposta del dazio doganale è il trasferimento del bene da una dogana all altra, la sua introduzione fisica all interno di un territorio, e permette di difendere il mercato interno, giacché innalzando i dazi si sfavorisce la concorrenza all interno del mercato preso in considerazione. Le accise interessano un insieme di prodotti di larga diffusione, quali: oli minerali, alcole e bevande alcoliche, tabacchi lavorati ed hanno sostituito il precedente sistema delle imposte di fabbricazione e le imposte di consumo. Nel 1992 con l evoluzione dell Unione Europea, raggiunta con l abbattimento delle frontiere, si avvia una fase di ARMONIZZAZIONE COMUNITARIA delle accise; con la direttiva europea 12/92, la c.d. Direttiva Quadro, accolta con la legge n 427/93, cui è seguita il d.lgs.504/95, ha equilibrato la normativa delle accise a livello europeo, fissando aliquote minime comuni per quei beni in cui la mancata equiparazione creerebbe una distorsione (ad es. olii minerali e alcolici). Quindi tale direttiva ha introdotto regole comuni stabilendo la gestione e la circolazione del prodotto sottoposto ad accisa. L armonizzazione delle accise, oltre a disciplinare la tassazione dei prodotti di largo consumo sopracitati, è stata finalizzata anche all eliminazione di

3 numerosi ostacoli di ordine burocratico e procedurale praticati dai singoli Stati membri che impedivano la libera circolazione delle merci, instaurando una reale apertura del mercato unico europeo. Inoltre, il gettito rappresentato dalle accise è di fondamentale importanza per la fiscalità interna dei singoli Stati membri, poiché tali imposte permettono di adottare una politica definita per l appunto di gettito (finanziare cioè le attività che lo Stato vuole porre in essere), caratterizzata da una percezione diretta attraverso i soggetti passivi d imposta, quali ad es. produttori, importatori, depositari autorizzati, e operatori professionali. Pertanto, da una parte è stato disciplinato a livello europeo il particolare settore impositivo, con norme comunitarie applicabili su tutto il territorio dell Unione, riguardanti prodotti di largo consumo, e dall altra i governi degli stessi Stati membri, hanno riservato la facoltà di applicare ancora alcune imposte di fabbricazione e imposte sui consumi su alcuni prodotti, a condizione però che tali tassazioni non determino delle alterazioni al corretto funzionamento del mercato interno comunitario. Esempio esplicativo di tale concetto è che l accisa permette allo Stato, sulla base dei beni esistenti nel territorio nazionale, di porre in essere politiche di gettito fiscale come nel caso di aumenti di costo di benzine e sigarette, facendo conoscere immediatamente il quantum del gettito all interno dello Stato, anche se ciò può generare squilibri all interno del mercato unico europeo. Date le diverse caratteristiche territoriali che contraddistinguono i Paesi membri, non è stato possibile pervenire ad un armonizzazione definitiva del settore impositivo, ossia applicare la stessa aliquota agli stessi prodotti in tutto il territorio dell UE. Si è, però, proceduto ad armonizzare le strutture dei vari tributi nell ambito di un regime generalmente valido, che tenesse conto della necessità di non generare attraverso diversi metodi di tassazione situazioni di concorrenza sleale tra i paesi appartenenti all UE.

4 Le norme comunitarie sull armonizzazione delle accise sono state recepite, a partire dal 31/12/92 con diversi decreti legislativi e, infine, con il d.lgs. n 331/1993 modificando successivamente con il già citato d.lgs. n 504/1995 (denominato T.U.A.) che stabilisce: - regole generali per prodotti sottoposti ad accise; - regole speciali per i singoli prodotti. Sul finire degli anni 90 l accisa diventa anche un valido strumento di politica ambientale, applicando il principio chi più sporca, più paga (es. CARBON TAX), giacché si comincia ad avere l esigenza di utilizzare energie pulite, come combustibili, oli e grassi vegetali, fotovoltaico, biodiesel ecc.. Nel 2003, la direttiva n 96 pone le basi per la ristrutturazione più organica delle accise sui prodotti energetici (oli vegetali, carboni, lignite ecc.), prevedendo: - l introduzione delle aliquote minime obbligatorie sui prodotti energetici (al di sotto delle quali non è possibile scendere se non sulla base dei principi comuni all U.E.) per quanto concerne la tassazione di numerosi prodotti di origine vegetale destinati all alimentazione di motori ad alla combustione per il riscaldamento, al di sotto dei qual; - una maggiore libertà per gli Stati nel fare politica ambientale, introducendo dei meccanismi premiali per chi produce o consuma energia da fonti rinnovabili, alternative a quelle tradizionali, nonché di gestire le aliquote. Si hanno, quindi, una serie di agevolazioni. In attuazione, infatti, della direttiva n 2003/96/CE che ha modificato il quadro comunitario per la tassazione dei prodotti energetici e dell elettricità, è stato emanato i d.lgs. n 26/2007 che ha apportato dei cambiamenti significativi nel T.U.A..

5 L energia elettrica, ad esempio, che precedentemente era sottoposta a imposta erariale di consumo, ora è assoggettata al regime delle accise. ART: 1 del T.U.A. sottolinea il campo della norma. In particolare, sul piano soggettivo vi è l indicazione dei soggetti tenuti al pagamento dell imposta; sul piano oggettivo viene delimitata l applicazione della norma stessa. Recentemente sul piano normativo è stato emanato il D. lgsl. 48 datato 29 marzo 2010 rubricato Attuazione della direttiva 2008/118/CE relativa al regime generale delle accise e che abroga la direttiva 92/12/CEE, con la quale è stata rivisitata e integrata la materia in oggetto, vista la necessità di adeguare il sistema normativo delle accise alle disposizioni della direttiva in menzione, datata 16 dicembre Per quanto concerne il ruolo della G. di F. possiamo affermare che essa non è un organo di accertamento delle accise, bensì di controllo nella determinazione delle accise dovute dagli operatori. Ciò che la G. di F. rileva al momento del controllo, infatti, è recepito a livello di procedimento amministrativo. Di rilevante interesse sarà dal 1 giugno 2010 l abbandono dei documenti cartacei che verranno sostituiti dal sistema E.M.C.S. (sistema di controllo elettronico di beni e merci sottoposte ad accise), il quale basa la sua logica sull obbligo di inviare anticipatamente, in via telematica, le informazioni relative alle merci stesse all amministrazione doganale.