CEDOLARE SECCA ESTESA ALLE LOCAZIONI COMMERCIALI CAT. C/1

Dimensione: px

Iniziare la visualizzazioe della pagina:

Download "CEDOLARE SECCA ESTESA ALLE LOCAZIONI COMMERCIALI CAT. C/1"

Leonora Di Stefano
5 anni fa
Visualizzazioni

1 CIRCOLARE N. 05 DEL 14/03/2019 CEDOLARE SECCA ESTESA ALLE LOCAZIONI COMMERCIALI CAT. C/1 La Finanziaria 2019 ha esteso l applicazione della cedolare secca ai contratti di locazione relativi ad immobili commerciali di categoria catastale C/1 (negozi e botteghe) con superficie non superiore a 600 mq. La tassazione agevolata è riservata ai contratti di locazione stipulati nel È prevista una specifica disposizione antielusiva per i contratti in corso al di 5

2 L art. 3, D.Lgs. n. 23/2011 prevede la possibilità di assoggettare a cedolare secca (anziché ad IRPEF) i redditi fondiari derivanti dalla locazione di immobili ad uso abitativo da parte del locatore persona fisica privato, ossia che non agisce nell esercizio dell attività d impresa / lavoro autonomo. La Finanziaria 2019 ha esteso l applicazione della cedolaree secca al reddito derivante dalla locazione di alcuni immobili commerciali. In particolare l art. 1, comma 59 dispone che: Il canone di locazione relativo ai contratti stipulati nell anno 2019, aventi ad oggetto unità immobiliari classificate nella categoria catastale C/1, di superficie fino a 600 metri quadrati, escluse le pertinenze, e le relative pertinenze locate congiuntamente, può, in alternativa rispetto al regimee ordinario vigente per la tassazione del reddito fondiario ai fini dell imposta sul reddito delle persone fisiche, essere assoggettato al regime della cedolare secca con l aliquota del 21 per cento. Tale regime non è applicabile ai contratti stipulati nell anno 2019, qualora alla data del 15 ottobre 2018 risulti in corso un contratto non scaduto, tra i medesimi soggetti e per lo stesso immobile, interrotto anticipatamente rispetto alla scadenza naturale. AMBITO SOGGETTIVO Al fine di inquadrare l ambito soggettivo di applicazione della cedola secca commerciale va evidenziato che: per il locatore, in considerazione del fatto che la norma fa riferimento al reddito fondiario da assoggettare, in via ordinaria, ad IRPEF, la tassazione in esame è applicabile soltanto nei casi in cui il contratto di locazione è stipulato da una persona fisica che opera come privato e non nell esercizio di un attività d impresa/lavoro autonomo; per il locatario, diversamente da quanto previsto per la cedolare secca degli immobili abitativi, si ritienee ammesso il conduttore che opera nell ambito dell attività d impresa, considerata la natura commerciale dell immobile locato. AMBITO OGGETTIVO La norma sopra riportata prevede la possibilità di applicare la cedolare secca commerciale ai redditi derivanti da contratti di locazione relativi ad unità immobiliari classificate nella categoria catastale C/1 (negozi e botteghe), di superficie fino a 600 mq. La nuova possibilità non riguarda quindi la generalità degli immobili commerciali ma esclusivamente quelli accatastati C/1 di medie piccole dimensioni (fino a 2 di 5

3 600 mq), tenendo presentee che, per il rispetto del limite dimensionale, non vanno considerate le pertinenze, che comunque possono essere locate congiuntamente al negozio/bottega con applicazione della cedolare secca. In particolare, si ritiene che le pertinenze possono essere identificate nelle unità immobiliari classificate nelle categorie catastali C/2 (magazzini e locali di deposito), C/6 (stalle, scuderie, rimesse, autorimesse) e C/7 (tettoie chiuse o aperte) ). Risultano quindi esclusi da tale possibilità, ad esempio, gli immobili destinati ad ufficio/ studio privato (categoria catastale A/10), a laboratori (categoria catastale C/3) nonché quelli strumentali ad attività industriali/artigianali (categoria catastale D). LIMITAZIONE TEMPORALE ALLA STIPULA DEL CONTRATTOO DI LOCAZIONE Il citato comma 59 prevede espressamente che: il contratto di locazione deve essere stipulato nel 2019; il regime in esame non è applicabile ai contratti stipulati nel 2019, qualora alla data del risulti in corso un contratto non scaduto, tra i medesimi soggetti e per lo stesso immobile, interrotto anticipatamente rispetto alla scadenza naturale. Ciò al fine di evitare comportamenti elusivi. In altre parole, pertanto, per i contratti in corso al , l applicazione della cedolare secca commerciale è possibile soltanto in sede di stipula di un nuovo contratto nel 2019: - a seguito della scadenza naturale del contratto in essere alla citata data (se le parti contraenti sono le medesime); ovvero - con diversi contraenti. APPLICAZIONE DELLA CEDOLARE SECCA COMMERCIALE In merito a tale tassazione, si ritiene utile rammentare alcuni chiarimenti forniti dall Agenzia delle Entrate nel corso del tempo con riferimento agli immobili residenziali, applicabili anche alla cedolaree secca commerciale in esame. In particolare si rammenta che la cedolare secca: sostituisce l IRPEF e le relative addizionali regionale e comunale, l imposta di registro e l imposta di bollo dovute per il contratto di locazione; comporta l impossibilità, per la durata di validità dell opzione, di chiedere l aggiornamento del canone di locazione; richiede l esercizio di una specifica opzione da parte del locatore in sede di registrazione del contratto tramite il mod. RLI. 3 di 5

4 Affinché l opzione sia valida è indispensabile che il locatore invii all inquilino una comunicazione preventiva mediante raccomandata, con la quale, oltre a rendere nota la scelta per la cedolare secca, rinuncia all aggiornamento del canone. Dovendo essere preventiva, la raccomandata va inviata prima di esercitare l opzione per la cedolare secca e pertanto, in linea generale, prima di procedere alla registrazione del contratto. Detta raccomandata non è necessaria qualora nel contratto di locazione sia espressamente prevista la volontà del locatore di applicare la cedolare secca e rinunciare all aggiornamento del canone. In caso di: - immobile in comproprietà l opzione può essere esercitataa disgiuntamente da ciascun proprietario ed esplica effetti solo in capo ai locatori che l hanno esercitata; - più immobile locati con lo stesso contratto l opzione può essere esercitata disgiuntamente per ciascun immobile oggetto del contratto. ALIQUOTA Il comma 59 in esame prevede che, in caso di scelta per la cedolare secca commerciale, va applicata l aliquota del 21%. Dal testo normativoo non risulta quindi possibile l applicazione dell aliquota ridotta del 10% prevista per le locazioni degli immobili abitativi. Per quanto riguarda la base imponibile, la nuova disposizione non specifica nulla e si ritiene quindi che, come previsto dall art. 3, D.Lgs. n. 23/2011, l aliquota del 21% debba essere applicata sul 100% del reddito derivante dalla locazione, così come risultante dal relativo contratto. 4 di 5

5 ACCONTO CEDOLARE SECCA La Finanziaria 2019 è intervenuta anche sulle modalità di determinazione dell acconto della cedolare secca, modificando il citato art. 3, D.Lgs. n. 23/2011. In particolare l art. 1, comma 1127 dispone che l acconto è dovuto nella misura del 100% (anziché del 95%) dell imposta dovuta l anno precedente. La nuova misura dell acconto (100%) trova applicazione a decorrere dal L acconto 2019 e 2020 dovranno quindi essere determinati considerando il 95% dell imposta dovuta. FONTI NORMATIVE: Art. 3, D.Lgs. n. 23/2011 Art. 1, comma 59, Legge n. 145/2018 Per ricevere ulteriori informazioni e/o assistenza: 5 di 5

Documenti analoghi

A tutte le Aziende. Circolare n. 4 - Fiscale del

A tutte le Aziende. Circolare n. 4 - Fiscale del A tutte le Aziende Circolare n. 4 - Fiscale del 02.02.2019 Sommario 1. Estensione della cedolare secca alle locazioni di immobili commerciali di categoria catastale C/1. 2. Approvati i nuovi Isa 106 applicabili