- si effettu l nnotzione nell pposito qudro in Unico. Sull prte differit (4/5), per il principio dell competenz economic, e per evitre l distribuzione di dividendi per utili non tssti, occorre contbilizzre le imposte differite (d riprendere sull'unico): Imposte sul reddito E.22 Fondo imposte B.2 Nei successivi esercizi: - sull'unico vrizione in umento per 1/5; - storno contbile proporzionle delle imposte differite: Fondo imposte Debiti tributri D.12 Qulor nei successivi esercizi non sino dovute imposte per mncto conseguimento di utili, l corrispondente frzione del Fondo imposte si imput Soprvvenienze ttive non tssbili. Le PLUSVALENZE ISCRITTE nello stto ptrimonile su beni diversi d quelli costituenti mgzzino non concorrono ll formzione del reddito e ll determinzione del costo fiscle dei beni. Anche l rivlutzione con utilizzo del disvnzo non fisclmente riconosciuto di fusione o di scissione (rtt. 172 e 173), non hnno rilevnz fiscle; ne conseguono discrepnze civilistico/fiscli per mmortmenti, plusvlenze e minusvlenze. 290
PREMI - OPERAZIONI E CONCORSI A PREMIO Vedi nche il prgrfo Omggi. MANIFESTAZIONI A PREMIO Le mnifestzioni premio consistono in un promess di premi l pubblico dirett fvorire, nel territorio dello Stto, l conoscenz di prodotti, servizi, insegne e mrchi o l vendit di determinti prodotti / servizi con finlità nche in prte commercili. In prticolre le mnifestzioni premio sono un tto unilterle non recettizio, che impegn il promotore dell mnifestzione d eseguire l prestzione promess nel momento in cui l volontà viene esternt e rggiunge il pubblico. L prtecipzione ll evento deve essere ssolutmente grtuit e pertnto l cquisizione del premio non deve essere subordint nessun ltro onere oltre ll cquisto del prodotto propgndto. Le mnifestzioni premio si distinguono in: - concorsi premio, inizitive commercili in cui il premio viene ttribuito solo d lcuni prtecipnti in bse ll fortun, ll cpcità personle, od d ltr eventulità; - operzioni premio, inizitive commercili in cui i premi vengono conferiti tutti i prtecipnti seguito dell cquisto o dell vendit del prodotto / servizio propgndto o di un determinto quntittivo del prodotto/ servizio propgndto. Sono operzioni premio nche quelle in cui il premito deve corrispondere un contributo. I premi possono consistere in beni, servizi, sconti di prezzo, documenti di legittimzione di cui ll rt. 2002 c.c. (biglietti tetro, cinem, treno, ecc..). E possibile offrire beni immobili. I premi non possono invece consistere in denro, titoli zionri, titoli di debito pubblico o privto, quote socili, quote di fondi comuni di investimento e polizze ssicurtive sull vit. Le suddette inizitive promozionli possono essere orgnizzte soltnto dlle imprese che producono ovvero commercilizzno i beni e i servizi oggetto dell promozione. Non si considerno concorsi ed operzioni premio, titolo esemplifictivo, in qunto presentno scopi non esclusivmente o prevlentemente commercili: - i concorsi indetti per l produzione di opere letterrie, rtistiche o scientifiche e simili; - le mnifestzioni sportive, slvo che non vengno promessi premi gli spetttori per umentrne l'ffluenz; - le inizitive pubblicitrie nelle quli è previst l'ssegnzione di premi d prte di emittenti rdiotelevisive spetttori presenti, sempre che l'inizitiv non si svolt per pubblicizzre prodotti o servizi di ltre imprese; - le operzioni con offert di premi o regli costituiti d quntità ggiuntive di prodotti dello stesso genere di quello cquistto quest'ultimo (es. compri 3 pghi 2); - le mnifestzioni in cui i premi sono costituiti d oggetti di minimo vlore sempreché l corresponsione di essi non dipend in lcun modo dll ntur e dll'entità delle vendite lle quli le offerte sono collegte; - l distribuzione di cmpioni grtuiti se non subordint ll'cquisto di determinti prodotti; - le mnifestzioni nelle quli i premi sono devoluti enti o istituzioni di crttere pubblico o che bbino finlità eminentemente socili o benefiche. Adempimenti L disciplin sulle mnifestzioni premio prevede dempimenti diversi second che l impres promotrice pong in essere un concorso o un operzione premio. Concorso premio Lo svolgimento di un concorso premi prevede i seguenti dempimenti crico del promotore del concorso: - versmento di un cuzione (in denro, in titoli, fideiussione bncri o ssicurtiv) pri l vlore complessivo dei premi promessi; - preventiv comuniczione l Ministero delle Attività produttive trmite pposito modulo PREMA CO1 unitmente l regolmento dell mnifestzione e i documenti reltivi ll cuzione prestt; - individuzione dei vincitori effettut ll presenz di un notio o di un funzionrio dell Cmer di Commercio, responsbile dell tutel del consumtore e dell fede pubblic. Il notio o il funzionrio cmerle predispongono il processo verble con cui viene certifict l chiusur del concorso. Il verble deve essere invito l Ministero delle Attività produttive; - consegn del premio entro sei mesi dll individuzione del vincitore. I premi non ssegnti o non richiesti sono devoluti fvore di ONLUS. L durt mssim dell mnifestzione, compresi i tempi per l individuzione dei vincitori ed il termine per richiedere il premio, è fisst in un nno. Operzione premio Lo svolgimento di un operzione premio prevede i seguenti dempimenti crico dell impres promotrice: - versmento di un cuzione pri l 20% del vlore complessivo dei premi; - predisposizione del regolmento dell mnifestzione, utocertificto con dichirzione sostitutiv di tto notorio res dl legle rppresentnte, d conservre presso l sede dell ziend per tutt l durt del- 291
l mnifestzione e nei 12 mesi successivi ( differenz del concorso, non c è obbligo di comuniczione preventiv del regolmento); - invio preventivo dell comuniczione dell cuzione prestt. L durt mssim dell mnifestzione, compresi i tempi per l individuzione dei vincitori ed il termine per richiedere il premio, è fisst in cinque nni. Regime tributrio Iv - l Iv sugli cquisti dei premi è indetribile i sensi dell rt. 19 c. 2/633 e pertnto costituisce un costo per l impres promotrice. Se i beni utilizzti sono rppresentti d beni o servizi il cui commercio o produzione rientr nell ttività dell impres, l Iv srà regolrmente detrtt ll cquisto, m occorrerà procedere d un rettific dell detrzione i sensi dell rt. 19-bis2.1/633, ll tto dell destinzione dei beni premio. L rettific deve essere opert sull bse del vlore risultnte dlle ftture originrie, nel cso di beni / servizi individubili, ovvero sull bse del vlore normle, qundo i beni / servizi oggetto del premio non sono esttmente individuti. L indetribilità dell iv v riferit esclusivmente i beni costituenti i premi e non nche gli ltri beni e servizi funzionli llo svolgimento delle mnifestzioni quli le spese di pubblicità, i compensi d genzie incricte, ecc L ssegnzione del premio i vincitori è fuori cmpo Iv i sensi dell rt. 2 c. 3 lett. m). Il promotore, pertnto, non h l obbligo di emettere fttur. Buoni sconto - secondo l Avvocto generle presso l Corte UE (procedimento C-398/99) l importo dei buoni sconto consegnti l dettglinte è soggetto d Iv, nche se i buoni stessi sono stti rilsciti d terzi (es. dl produttore). Impost sostitutiv - qulor l cquisto del premio non si ssoggettto d Iv, il promotore è tenuto l pgmento di un impost sostitutiv del 20% del vlore del premio (rt. 198 L. 449/97)). In prticolre l ppliczione dell impost sostitutiv sctt qundo: - il premio è fuori cmpo di ppliczione dell Iv, non imponibile i sensi dell rt. 8, 8-bis e 9, esente rt. 10; - l cquisto del premio è soggetto d indetribilità dell Iv per cuse tecniche (es: regime del mrgine). Non è dovut l impost sostitutiv del 20% nei csi in cui l indetribilità si riconducibile o ll ppliczione di un specific disposizione di legge (indetribilità oggettiv) o d un situzione di indetribilità totle d prte del soggetto promotore dell mnifestzione (indetribilità soggettiv; es.: chi effettu solo operzioni esenti), non rilevndo, invece, l indetribilità per cuse tecniche (C.M. n. 89/E/44265 del 24.3.98). L impost sostitutiv v verst con codice tributo 1672. Con R.M. 261/E/2009 l Agenzi, dopo evidenzito l relzione tr Iv e impost sostitutiv, stbilisce come termine di versmento dell stess il sedicesimo giorno del mese successivo l pgmento del corrispettivo, o se precedente, ll dt di emissione dell fttur. In cso di ritrdo, è pplicbile l snzione del 30% di cui ll rt. 13 del dlgs n. 471/97. Ritenut fiscle - si pplicno regole differenti second che l mnifestzione consist in un concorso oppure in un operzione premio. Concorso premio: l impres promotrice h l obbligo di operre un ritenut ll fonte titolo di impost. Nel cso in cui ltre disposizioni già prevedno l ppliczione di ritenute, si pplicno le disposizione vigenti per ciscun ctegori redditule; in cso contrrio si pplic un ritenut ll fonte con liquot del: - 20%, se i prtecipnti si sottopongono prove di bilità o di fortun; - 25% se i prtecipnti non si sottopongono d lcun prov. Di ftto il Ministero pplic l ritenut del 25% senz distinzione. Si possono pertnto individure i seguenti csi second dell ctegori di pprtenenz del soggetto beneficirio del premio: - dipendenti dell ziend promotrice ritenut titolo d cconto con obbligo di rivls; - professionisti / genti di commercio - ritenut titolo d cconto con obbligo di rivls ed liquot vribile in funzione dell ctegori di pprtenenz, sempreché vi si collegmento tr l ttività lvortiv del soggetto e l erogzione del premio; - impres commercile ritenut del 20 / 25% titolo di impost; - privto consumtore finle - ritenut del 20 / 25% titolo di impost. Operzione premio: sussiste l obbligo di operre un ritenut fiscle qundo il premio costituisce reddito per il beneficirio ovvero qundo rientr in un delle seguenti ctegorie reddituli: - redditi fondiri; - redditi di cpitle; - redditi di lvoro dipendente; - redditi di lvoro utonomo; - redditi d impres; - redditi diversi. L liquot dell ritenut vri second dell ctegori di pprtenenz del beneficirio del premio. Se non sono previste ritenute d ltre disposizioni normtive, si pplic un ritenut ll fonte del 25% su premi su- 292
periori d 25,82. Si possono pertnto individure i seguenti csi second dell ctegori di pprtenenz del soggetto beneficirio del premio: - dipendenti dell ziend promotrice ritenut titolo d cconto con obbligo di rivls; - professionisti / genti di commercio - ritenut titolo d cconto con obbligo di rivls ed liquot vribile in funzione dell ctegori di pprtenenz, sempreché vi si collegmento tr l ttività lvortiv del soggetto e l erogzione del premio; - impres commercile ritenut del 25% titolo di impost con fcoltà di rivls per premi superiori d 25,82; - privto consumtore finle - non si pplic lcun ritenut in qunto il premio non d luogo nessun ctegori di reddito sopr elenct. Qundo in un mnifestzione premio sctt l obbligo di operre l ritenut fiscle, il promotore del concorso h fcoltà di rivls. Pertnto può decidere se: - ddebitre l ritenut l vincitore; - sopportre il costo dell ritenut che costituisce in tl cso un costo indeducibile i sensi dell rt. 100.1. Il versmento v effettuto entro il 16 del mese successivo ll ssegnzione del premio. IIDD e Trttmento contbile Se l mnifestzione premio h utilità nnule: c.c.: gli oneri comprendono tutte le spese dirette, indirette e ccessorie collegte ll operzione stess e sono iscritti tr le spese di pubblicità e propgnd ll voce B 7) del c.e.; se i premi sono oggetto dell ttività dell impres sono iscritti tr merci c/cquisti ll voce B 6) del C.E. fisco: sono deducibili nell esercizio in cui sono stte sostenute o in quote costnti nell esercizio stesso e nei quttro successivi (rt. 108.2). All cquisto dei premi: ==/== Spese di pubblicità e propg. Iv c/ cquisti indetribile Fornitori 1.000,00 200,00 1.200,00 Spese di pubblicità e propg. Iv c/ cquisti indetribile 200,00 Se l mnifestzione premio h utilità ultrnnule: c.c.: il costo dell mnifestzione premio v imputto per competenz c.e. in funzione del ftturto prodotto. Il costo dell'operzione deve inftti grvre per competenz sull'esercizio nel qule è vvenut l contbilizzzione del ricvo, indipendentemente d quello in cui i clienti, nei limiti del regolmento del premio, richiedernno il premio stesso. fisco: l'rt. 107.3, in cso di cquisto dei premi in un esercizio diverso d quello di erogzione degli stessi, consente un ccntonmento non superiore l: - 30% degli impegni ssunti nell esercizio, per le operzioni premio - 70% degli impegni ssunti nell esercizio, per i concorsi premio. Gli ccntonmenti devono essere distinti per esercizio di formzione. L'utilizzo per l copertur degli oneri deve essere effettuto crico dei corrispondenti fondi e l differenz v contbilizzt come soprvvenienz ttiv o pssiv. Se l termine del 3 esercizio successivo quello di formzione, un prte del fondo è rimst inutilizzt, deve essere stornt soprvvenienz ttiv tssbile. Se il termine mssimo per l presentzione dei buoni o l scdenz del concorso si nteriore l termine dei tre nni, non è più consentito mntenere il fondo, che diviene soprvvenienz ttiv (R.M. 9/1711 del 24.1.80). Per l contbilizzzione dell'ccntonmento: Altri ccntonmenti c.e. B.13 Fondo operz. premio s.p. B.3 All cquisto dei premi: ==/== Spese di pubblicità e propg. Iv c/ cquisti indetribile Fornitori 1.000,00 200,00 1.200,00 Spese di pubblicità e propg. Iv c/ cquisti indetribile 200,00 293
All corresponsione dei premi: Fondo operzioni premio Operzioni premio A fine esercizio, per i premi non ncor consegnti: Risconti ttivi Operzioni premio Operzioni premio con contributo Per quest form l C.M. 32/E/2002 precis che l ssegnzione del bene non può, per l prte corrispondente l pgmento del contributo, considerrsi premio e, quindi, rientrre nell disciplin delle operzioni premio. Occorre distinguere l prte corrispondente l przile pgmento del bene (cioè il contributo) su cui non si pplic l indetribilità dell Iv e quell che corrisponde l premio vero e proprio che continu d essere indetribile i fini Iv. Si h perciò un przile detribilità dell Iv dei beni destinti premio e l possibilità di fr ricorso ll istituto dell rettific dell detrzione l fine di correggere l inizile indetribilità dell impost sugli cquisti dei beni destinti originrimente d operzioni premio, in relzione ll effettivo utilizzo dei beni stessi. Operzioni premio con sconto (D.P.R. n. 430/2001) Consiste nell possibilità di ottenere, dietro presentzione di un numero determinto di prove d cquisto e medinte un contributo di spes, un prodotto o servizio prezzo scontto. In quest fttispecie è stbilito che il premio consiste nello sconto di prezzo rppresentto dll differenz tr il vlore normle del bene offerto ed il contributo richiesto. In cso trovi ppliczione l impost sostitutiv, l bse imponibile srà clcolt, come differenz fr il vlore normle del bene offerto ed il contributo richiesto, entrmbi l netto dell Iv. CESSIONI DI BENI A TITOLO DI SCONTO, PREMIO, ABBUONO Tli cessioni non concorrono, i sensi dell rt. 15.1 n. 2/633 formre l bse imponibile (C.M. 3.8.79 n. 25) se ricorrono contempornemente le seguenti condizioni: 1. l omggio deve essere previsto in bse gli ccordi originri nelle condizioni di vendit; 2. non deve essere soggetto d liquot Iv più elevt di quell previst per gli ltri beni ftturti. Ntur dell operzione (1) Sconti, premi e bbuoni in ntur di beni non rientrnti nell ttività d impres di qulunque importo Sconti, premi e bbuoni in ntur di beni rientrnti nell oggetto proprio dell impres di qulunque importo Impres: regime Iv Cessione esclus rt. 15 (in fttur v indicto il vlore normle del bene) (2) Iv sull cquisto detribile (3) Cessione esclus rt. 15 (in fttur indicre il vlore normle del bene) (2) Iv sull cquisto detribile Impres: regime IIDD Sconti, premi e bbuoni su vendite intermente deducibili Sconti, premi e bbuoni su vendite intermente deducibili Cliente beneficirio: regime IIDD Beneficirio soggetto Iv: Sconti, premi e bbuoni su cquisti (B6) intermente tssbili Beneficirio privto: nessun tsszione Beneficirio soggetto Iv: Sconti, premi e bbuoni su cquisti (B6) intermente tssbili Beneficirio privto: nessun tsszione (1) Gli sconti, i premi e gli bbuoni in ntur sono operzioni commercili (tr impres e cliente) configurte dll rt. 15/633. Si differenzino dgli omggi in qunto gli sconti sono collegti ll vendit di un ltro bene. Si differenzino dlle mnifestzioni premio in qunto gli sconti sono ccordi contrttuli stipulti col singolo cliente, mentre i concorsi e le operzioni premio sono rivolti un collettività di soggetti (in molti csi il confine tr sconti in ntur e mnifestzioni premio è molto difficile d individure). (2) Per beneficire dell non imponibilità lo sconto (premio o bbuono) v pttuito nelle originrie condizioni contrttuli e il bene in omggio non deve essere soggetto d liquot più elevt di quello principle. (3) L Iv rimne tuttvi non detribile se i beni oggetto di sconto rientrno tr quelli indetribilità oggettiv i sensi dell rt. 19bis1 (uto, 50% cellulri.). Contbilizzzione delle CESSIONI DI BENI A TITOLO DI SCONTO, PREMIO, ABBUONO 294
Es.: Vendit merce per 1.000, con contemporne cessione di un bene titolo di sconto in bse lle condizioni originrie contrttuli, del vlore di 50 (con liquot Iv non superiore quell dell merce). In fttur occorre descrivere il bene ceduto titolo di sconto, senz ppliczione dell Iv. Ricvi di vendit Errio c/ Iv 1.050 200 1.250 Sconti e bbuoni pssivi 50 Oppure, per evidenzire l omggio: Ricvi di vendit Omggi Errio c/ Iv 1.000 50 200 1.250 Sconti e bbuoni pssivi 50 Es.: Vendit merce per 1.000, con contemporne cessione di un bene titolo di sconto in bse lle condizioni originrie contrttuli, del vlore di 50, con liquot Iv superiore quell dell merce (es.: merce l 10% e bene titolo di sconto 20%). In fttur occorre descrivere il bene ceduto titolo di sconto, con ppliczione dell Iv. Ricvi di vendit Errio c/ Iv 1.050 110 1.160 Sconti e bbuoni pssivi 50 Oppure, per evidenzire l omggio: Ricvi di vendit Omggi Errio c/ Iv 1.000 50 110 1.160 Sconti e bbuoni pssivi 50 Es.: Vendit merce per 1.000, con contemporne cessione di un bene titolo di sconto non in bse lle condizioni originrie contrttuli, del vlore di 50 (si ipotizz un liquot Iv del 20% per entrmbi). In fttur occorre descrivere il bene ceduto titolo di sconto, con ppliczione dell Iv. Ricvi di vendit Errio c/ Iv 1.050 210 1.260 Sconti e bbuoni pssivi 50 Oppure, per evidenzire l omggio: Ricvi di vendit Omggi Errio c/ Iv 1.000 50 210 1.260 Sconti e bbuoni pssivi 50 INCENTIVI E PROMOZIONI DI VENDITA i rivenditori (sconti e premi) Non sono considerti operzioni premio. Sono molto diffusi soprttutto nelle vendite ll grnde distribuzione. Gli incentivi i commercinti o i distributori (R.M. 120/E/2004; R.M. 36/E/2008; Norm di comportmento n. 163) possono distinguersi in: 295
) Bonus previsti nell mbito dell ttività svolt dll cquirente, l fine di stimolre le vendite l pubblico; i bonus hnno crttere quntittivo. Si trtt di bbuoni o sconti previsti contrttulmente fronte del qule potrà essere emess not di ccredito con o senz Iv. Rientrno, d esempio, in quest ctegori i premi di fine nno incondizionti, i premi su ftturto, quelli legti d ltri obiettivi quli l riduzione dei resi, l cquisto di un combinzione di prodotti quelli per il rispetto delle condizioni di pgmento, gli sconti per l cquisto di crico completo, gli sconti logistici concessi per cquisti centrlizzti. b) Bonus previsti fronte dello svolgimento d prte di chi li riceve, di ttività non semplicemente di vendit, m nche finlizzt llo sviluppo delle vendite stesse (promozione, mrketing, ecc.) ; il bonus è di tipo qulittivo. Trttndosi di somme erogte fronte di specifiche prestzioni, dovrà essere emess fttur con Iv d prte di chi percepisce il bonus. A titolo esemplifictivo, rientrno nell ctegori dei servizi promozionli: l esposizione di prodotti del fornitore in posizione prticolrmente visibile; il mntenimento nel proprio punto di vendit di un determint gmm o di un numero minimo di prodotti; prestzioni di co-mrketing, esposizione su volntini in occsione di pertur di nuovi punti vendit o in volntini promozionli; vendit nei bnchi forniti dl fornitore soltnto di prodotti del fornitore stesso. c) Bonus misti, ossi subordinti l rggiungimento di obiettivi si quntittivi si qulittivi. Occorre distinguere l prevlenz per verificre l corrett procedur, nche se spesso è difficile stbilirl. Meglio srebbe prevedere due bonus seprti, uno per il rggiungimento dell quntità e l ltro per le prestzioni. Ai fini del bilncio è necessrio fre un esme dei contrtti in corso per stbilire se occorre tenere conto dei premi nell redzione del bilncio in bse l principio civilistico dell competenz, integrto di requisiti dell certezz e dell oggettiv determinbilità dll rt. 109. Se i premi pprtengono i bonus quntittivi, controllre se sono stti rggiunti gli obiettivi previsti originrimente in contrtto; se pprtengono i bonus qulittivi, nell dismin occorre ricordre che per i servizi, i ricvi si considerno conseguiti, ed i costi si considerno sostenuti, l dt di ultimzione del servizio previsto contrttulmente. Contbilizzzione dei PREMI DI FINE ANNO in denro Per essere fisclmente deducibili, devono essere previsti nelle originrie condizioni contrttuli risultnti d tto scritto. Si possono verificre i seguenti csi: ) premio l cui mturzione oltrepss l chiusur dell esercizio (d es.: riferiti l ftturto di un biennio). Cedente: l 31.12 ccnton l quot di competenz (c.e. B.13) in un pposito fondo (SP pssivo B.3). Nell esercizio di mturzione del premio: utilizz il fondo per l quot ccntont fino l 31.12 precedente e imput tr gli sconti e bbuoni su vendite il residuo (in diminuzione dell voce di c.e. A.1). L deducibilità fiscle vviene intermente nell esercizio di complet mturzione e non mn mno che si effettuno gli ccntonmenti. Cessionrio: contbilizz il premio solo nell esercizio di mturzione finle imputndo l quot di competenz tr gli sconti e bbuoni su cquisti (in diminuzione dell voce di c.e. B.6) e l quot di esercizi precedenti tr i proventi strordinri (c.e. E.20). b) premio l cui mturzione si esurisce nell rco di un esercizio (d es: riferito l ftturto di un esercizio). Cedente: il premio v imputto tr gli sconti e bbuoni su vendite (in diminuzione dell voce di c.e. A.1). Se, per lungggini procedurli il premio viene conosciuto oltre l dt di stesur del bilncio, ndrà contbilizzto tr gli oneri strordinri. Cessionrio: il premio v contbilizzto tr gli sconti e bbuoni su cquisti (in diminuzione dell voce di c.e. B.6). Se il cessionrio viene conoscenz del premio nell esercizio successivo quello di competenz, llor inserirà i premi tr i proventi strordinri (c.e. E.20). VIAGGI, VITTO E ALLOGGIO OFFERTI ALLA CLIENTELA Vedi: Spese di rppresentnz 296