Indice Introduzione................................................... p. 11 CAPITOLO PRIMO - La riforma del D.Lgs. n. 74/2000.............» 19 1.1. La tecnica legislativa e le norme definitorie. Premessa..............» 19 1.2. La fattura e gli altri documenti per operazioni inesistenti............» 20 1.3. Gli elementi attivi o passivi...................................» 24 1.4. La dichiarazione............................................» 26 1.5. Il dolo specifico di evasione: l indebito rimborso, l inesistente credito di imposta e l elemento psicologico del rappresentante...................» 28 1.6. L imposta evasa............................................» 30 1.7. Le soglie di punibilità........................................» 32 1.8. Operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente.............» 33 1.9. I mezzi fraudolenti..........................................» 33 1.10. L oggetto della tutela penale.................................» 33 1.11. I soggetti attivi nei reati tributari..............................» 36 CAPITOLO SECONDO - I delitti in materia di dichiarazione.........» 41 2.1. Il sistema degli adempimenti tributari...........................» 41 2.1.1. L obbligo di imposta.......................................» 41 2.1.2. La dichiarazione tributaria in generale.........................» 43 2.1.3. Gli altri adempimenti tributari................................» 53 CAPITOLO TERZO - La dichiarazione fraudolenta mediante utilizzo di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti..........» 63 3.1. Profili generali.............................................» 63 3.2. Il soggetto attivo del reato....................................» 69 3.3. La condotta................................................» 72 3.3.1. La nozione di fattura ed altri documenti. Rinvio................» 73 3.3.2. Il concetto di operazione inesistente: in generale..................» 74 3.3.3. L inesistenza oggettiva........................................» 76 3.3.4. L inesistenza soggettiva.......................................» 82 3.4. Il concetto di elementi passivi fittizi..............................» 87 3.5. La dichiarazione d imposta: l indicazione degli elementi passivi fittizi.» 91 3.6. L elemento soggettivo.......................................» 94 CAPITOLO QUARTO - La dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici......................................................» 97 4.1. Profili generali.............................................» 97
4.2. Il soggetto attivo del reato.................................... p. 100 4.3. La condotta................................................» 101 4.3.1. La struttura del reato in generale..............................» 101 4.3.2. La dichiarazione fraudolenta mediante operazioni simulate.........» 102 4.3.3. La dichiarazione fraudolenta mediante documenti falsi o altri mezzi fraudolenti....................................................» 104 4.4. L elemento soggettivo del reato................................» 107 4.5. Le soglie di punibilità........................................» 108 4.5.1. Premessa................................................» 108 4.5.2. L imposta evasa...........................................» 111 4.5.3. Gli elementi attivi sottratti ad imposizione......................» 116 CAPITOLO QUINTO - La dichiarazione infedele...................» 123 5.1. Profili generali: condotta ed elemento soggettivo..................» 123 5.1. Profili generali.............................................» 123 5.2. Il soggetto attivo del reato....................................» 126 5.3. La condotta materiale........................................» 129 5.4. L elemento soggettivo.......................................» 134 5.5. La soglia di punibilità........................................» 135 5.6. La determinazione dell imposta evasa...........................» 135 5.6.1. Premessa................................................» 135 5.6.2. La rilevanza penale delle presunzioni tributarie..................» 136 5.6.3. La determinazione dell imposta evasa nell accertamento induttivo...» 140 5.6.4. La determinazione dell imposta evasa nell accertamento sintetico...» 143 5.6.5. La rilevanza penale dell accertamento con adesione..............» 145 5.6.6. La determinazione dell imposta evasa a seguito di accertamenti sopravvenuti..................................................» 149 5.6.7. L infedele dichiarazione di reddito negativo.....................» 151 5.6.8. L esercizio di impresa in forma associata.......................» 153 5.6.9. La valenza dei costi non contabilizzati.........................» 154 5.7. Gli elementi attivi sottratti ad imposizione.......................» 157 5.7.1. Premessa................................................» 157 5.7.2. Il transfer price...........................................» 158 5.7.3. L elusione fiscale e l abuso del diritto..........................» 160 5.8. La dichiarazione infedele nel consolidato fiscale...................» 163 CAPITOLO SESTO - L omessa dichiarazione.....................» 169 6.1. Profili generali.............................................» 169 6.2. Il soggetto attivo del reato....................................» 173 6.3. La condotta: in generale......................................» 174 6.3.1. Casi particolari - la c.d. esterovestizione........................» 177 6.4. L elemento soggettivo.......................................» 179 6.5. I casi di esclusione della punibilità: la dichiarazione comunque presentata - Le dichiarazioni integrative..................................» 179
CAPITOLO SETTIMO - Emissione di fatture per operazioni inesistenti. p. 183 7.1. Profili generali.............................................» 183 7.2. Il soggetto attivo del reato....................................» 187 7.3. La condotta materiale........................................» 188 7.3.1. La condotta punibile in generale..............................» 188 7.3.2. L oggetto materiale del reato.................................» 190 7.3.3. La condotta tipica: l emissione di fatture per operazioni inesistenti...» 192 7.3.4. La emissione di fatture per operazioni oggettivamente inesistenti....» 193 7.3.5. L indicazione dei corrispettivi o dell I.V.A. in misura superiore a quella reale.......................................................» 194 7.3.6. L emissione di fatture per operazioni soggettivamente inesistenti....» 195 7.4. L elemento soggettivo del reato................................» 198 7.5. Consumazione e tentativo....................................» 200 7.6. La circostanza attenuante dell art. 8, comma 3 (abrogata)............» 203 CAPITOLO OTTAVO - Il delitto di occultamento o distruzione di documenti contabili..........................................» 205 8.1. Profili generali.............................................» 205 8.2. La condotta tipica...........................................» 206 8.3. L oggetto materiale del reato..................................» 209 8.4. L elemento soggettivo del reato................................» 211 8.5. Consumazione e tentativo....................................» 212 8.6. Rapporti con altri reati.......................................» 213 CAPITOLO NONO - L omesso versamento di ritenute certificate...» 215 9.1. Premessa.................................................» 215 9.2. La condotta materiale ed elemento soggettivo.....................» 215 CAPITOLO DECIMO - L omesso versamento di I.V.A. e l indebita compensazione..............................................» 223 10.1. Premessa................................................» 223 10.2. L omesso versamento dell I.V.A...............................» 224 10.3. L indebita compensazione...................................» 226 CAPITOLO UNDICESIMO - Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte.....................................................» 231 11.1. Profili generali............................................» 231 11.2. Il soggetto attivo del reato...................................» 232 11.3. La condotta materiale.......................................» 233 11.4. L elemento soggettivo del reato...............................» 236 11.5. Momento consumativo e tentativo.............................» 237
CAPITOLO DODICESIMO - La competenza per territorio............ p. 239 12.1. Profili generali............................................» 239 12.2. La regola generale sulla competenza territoriale..................» 240 12.3. La competenza territoriale per i delitti in materia di dichiarazione....» 243 12.4. La competenza territoriale determinata dalla connessione...........» 245 CAPITOLO TREDICESIMO - Reati tributari e reati comuni connessi nel sistema delle frodi all I.V.A...............................» 249 13.1. Il delitto di associazione per delinquere (art. 416 C.P.).............» 249 13.1.1. Il delitto di associazione per delinquere nel sistema delle frodi all IVA» 255 13.1.2. Breve rassegna giurisprudenziale in materia di frodi carosello....» 266 13.2. L emissione di fatture per operazioni inesistenti..................» 268 13.3. La truffa aggravata ai danni dello stato (art. 640 cpv. n. 1 C.P.)......» 271 13.4. Ulteriori reati ravvisabili....................................» 275 13.4.1. Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o di altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2, D.Lgs. 74/2000)....................» 275 13.4.2. Falso ideologico del pubblico ufficiale per errore determinato dall altrui inganno (artt. 48 e 479 C.P.)...................................» 275 13.4.3. Ribasso fraudolento di prezzi sul pubblico mercato (art. 501 C.P.)..» 276 13.5. Il delitto di false attestazioni nel corso di verifiche fiscali...........» 277 CAPITOLO QUATTORDICESIMO - La causa di non punibilità del pagamento del debito tributario...................................» 279 14.1. La (abrogata) circostanza attenuante della riparazione dell offesa nel caso di estinzione per prescrizione del debito tributario.................» 279 14.2. La causa di non punibilità del pagamento del debito tributario.......» 281 14.3. La circostanza attenuante della riparazione dell offesa nel caso di estinzione per prescrizione del debito tributario...........................» 283 14.4. La Voluntary Disclosure....................................» 285 CAPITOLO QUINDICESIMO - Le violazioni dipendenti dalla interpretazione delle norme tributarie................................» 287 CAPITOLO SEDICESIMO - Il principio di specialità.................» 291 CAPITOLO DICIASSETTESIMO - Sanzioni amministrative per le violazioni ritenute penalmente rilevanti............................» 295 CAPITOLO DICIOTTESIMO - L art. 9 e il concorso di persone nei reati tributari.....................................................» 299 CAPITOLO DICIANNOVESIMO - Le pene accessorie - la sospensione condizionale della pena nei reati tributari.....................» 305
CAPITOLO VENTESIMO - Il sequestro e la confisca per equivalente la custodia giudiziale dei beni sequestrati..................... p. 309 20.1. Profili generali............................................» 309 20.2. Profitto, prezzo e confisca...................................» 310 20.3. Casi particolari............................................» 312 20.4. Casi di esclusione della confisca..............................» 315 20.5. La custodia giudiziale dei beni sequestrati.......................» 316 CAPITOLO VENTUNESIMO - La prescrizione nei reati tributari....» 319 CAPITOLO VENTIDUESIMO - Rapporti tra procedimento penale e processo tributario...........................................» 323 Appendice normativa............................................» 325