INDICE GENERALE LIBRO PRIMO I REATI TRIBUTARI

INDICE GENERALE LIBRO PRIMO I REATI TRIBUTARI Decreto Legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell articolo 9 della L. 25 giugno 1999, n. 205 Titolo I DEFINIZIONI Art. 1 (Definizioni)... 5 Titolo II DELITTI Capo I DELITTI IN MATERIA DI DICHIARAZIONE Art. 2 (Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti)... 11 1. La dichiarazione fraudolenta in generale... 11 2. Natura giuridica della prima figura di dichiarazione fraudolenta... 15 3. I soggetti... 18 4. La delega di funzioni... 21 5. La condotta... 29 6. Il dolo... 35 7. La sanzione. Ipotesi attenuata. Norme di procedura... 35 8. Rapporto con il delitto di truffa... 36 9. Confisca per equivalente... 38 Giurisprudenza... 39 Art. 3 (Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici)... 55 1. Premessa... 55

VIII INDICE GENERALE 2. Dalla frode fiscale prevista dall art. 4, n. 7, L. n. 516/82 all attuale formulazione... 57 3. Natura giuridica... 61 4. I soggetti... 63 5. La condotta... 64 6. La falsa rappresentazione contabile ed i mezzi fraudolenti... 72 7. Mezzi fraudolenti ed elusione... 80 8. Il dolo... 84 9. Le soglie di punibilità e la sanzione... 84 Giurisprudenza... 86 Art. 4 (Dichiarazione infedele)... 92 1. In generale... 92 2. I soggetti... 93 3. La condotta... 95 4. Le soglie di punibilità... 99 5. Il dolo... 101 6. La sanzione... 101 Giurisprudenza... 102 Art. 5 (Omessa dichiarazione)... 106 1. In generale... 106 2. I soggetti... 107 3. La condotta... 109 4. La soglia di punibilità... 112 5. Il dolo... 113 6. La sanzione... 113 7. La residenza all estero... 114 8. La prescrizione... 114 Giurisprudenza... 114 Art. 6 (Tentativo)... 123 1. Premessa... 123 2. Esegesi della norma... 124 3. Il «ravvedimento operoso» di cui all art. 14, co. 5, L. n. 408/ 90... 127 Art. 7 (Rilevazioni nelle scritture contabili e nel bilancio)... 129 1. In generale... 129 2. La disposizione del primo comma e i metodi costanti di impostazione contabile... 131 3. La disposizione del secondo comma e il limite di «tolleranza»... 133 Capo II DELITTI IN MATERIA DI DOCUMENTI E PAGAMENTO DI IMPOSTE Art. 8 (Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti)... 136

INDICE GENERALE IX 1. In generale... 136 2. I soggetti... 138 3. La condotta... 140 4. L oggetto materiale del reato... 142 5. Il dolo... 142 6. La sanzione. Ipotesi attenuata... 144 Giurisprudenza... 145 Art. 9 (Concorso di persone nei casi di emissione o utilizzazione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti)... 156 1. In generale... 156 Giurisprudenza... 158 Art. 10 (Occultamento o distruzione di documenti contabili)... 161 1. In generale... 161 2. L oggetto materiale... 162 3. I soggetti... 163 4. La condotta... 163 5. L evento... 164 6. Il dolo... 167 7. La clausola di riserva... 168 8. La sanzione... 168 Giurisprudenza... 169 Art. 10-bis (Omesso versamento di ritenute certificate)... 174 1. In generale... 174 2. Precedenti disposizioni... 177 3. La nuova norma: considerazioni generali... 177 4. Natura giuridica... 179 5. La condotta e il momento consumativo del reato... 180 6. Il presupposto delle «ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti»... 183 7. Il dolo e la soglia di punibilità... 186 8. Il giudice competente... 187 Giurisprudenza... 189 Art. 10-ter (Omesso versamento di IVA)... 190 1. In generale... 190 2. La struttura del reato... 191 3. La condotta e il momento consumativo del reato... 193 4. Il dolo e la soglia di punibilità... 194 Giurisprudenza... 194 Art. 10-quater (Indebita compensazione)... 195 1. In generale... 195 2. La struttura del reato... 197

X INDICE GENERALE 3. La condotta... 197 Giurisprudenza... 200 Art. 11 (Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte)... 201 1. In generale... 201 2. Gli elementi del reato... 202 3. La sanzione... 210 Giurisprudenza... 211 Titolo III DISPOSIZIONI COMUNI Art. 12 (Pene accessorie)... 215 1. In generale... 215 Giurisprudenza... 217 Art. 13 (Circostanza attenuante. Pagamento del debito tributario)... 219 1. Premessa... 219 2. I meccanismi premiali... 220 3. La circostanza attenuante... 223 4. Il pagamento anche delle sanzioni amministrative... 226 Giurisprudenza... 230 Art. 14 (Circostanza attenuante. Riparazione dell offesa nel caso di estinzione per prescrizione del debito tributario)... 231 1. In generale... 231 Art. 15 (Violazioni dipendenti da interpretazione delle norme tributarie)... 235 1. In generale... 235 2. Esegesi della disposizione... 236 Giurisprudenza... 239 Art. 16 (Adeguamento al parere del Comitato per l applicazione delle norme antielusive)... 242 1. Premessa... 242 2. L errore nei reati tributari... 243 3. Le materie dell interpello... 246 4. Elusione ed evasione... 249 Giurisprudenza (rinvio)... 252 Art. 17 (Interruzione della prescrizione)... 253 1. Premessa... 253 2. In generale... 254 3. Interruzione del termine... 257 Giurisprudenza... 260

INDICE GENERALE XI Art. 18 (Competenza per territorio)... 264 1. La disciplina precedente... 264 2. L attuale disciplina... 265 Giurisprudenza... 268 Titolo IV RAPPORTI CON IL SISTEMA SANZIONATORIO AMMINISTRATIVO E FRA PROCEDIMENTI Art. 19 (Principio di specialità)... 271 1. Premessa... 271 2. I precedenti... 272 3. Il principio di specialità... 273 4. I casi concreti... 274 5. La disposizione del secondo comma... 277 Giurisprudenza... 279 Art. 20 (Rapporti tra procedimento penale e processo tributario)... 281 1. Premessa... 281 2. L art. 12 della L. n. 516/82... 282 3. La precedente efficacia del giudicato penale nel processo tributario... 284 4. L autonomia dei processi e le possibili conseguenze... 286 5. Profili processuali rilevanti... 288 Giurisprudenza... 291 Art. 21 (Sanzioni amministrative per le violazioni ritenute penalmente rilevanti)... 295 1. In generale... 295 Titolo V DISPOSIZIONI DI COORDINAMENTO E FINALI Art. 22 (Modalità di documentazione dell avvenuta estinzione dei debiti tributari)... 301 Art. 23 (Modifiche in tema di utilizzazione di documenti da parte della Guardia di finanza)... 303 Art. 24 (Modifica dell articolo 2 della legge 26 gennaio 1983, n. 18)... 305 1. In generale... 305 2. La prima forma di violazione... 308 3. La seconda forma di violazione... 311 4. La clausola di riserva... 312 Giurisprudenza... 314

XII INDICE GENERALE Art. 25 (Abrogazioni)... 315 1. Premessa... 315 2. L abrogazione del principio di «ultrattività»... 317 3. La comparazione tra i reati della L. n. 516/82 e gli attuali. A) Reati sicuramente depenalizzati... 320 4. La comparazione tra i reati della L. n. 516/82 e gli attuali. B) Le altre ipotesi... 323 5. Profili processuali... 332 6. Le altre abrogazioni... 333 Giurisprudenza... 336 LIBRO SECONDO LE SANZIONI AMMINISTRATIVE TRIBUTARIE 1. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell art. 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662 Commento per articolo Art. 1 (Oggetto)... 345 Art. 2 (Sanzioni amministrative)... 347 Art. 3 (Principio di legalità)... 357 Art. 4 (Imputabilità)... 370 Art. 5 (Colpevolezza)... 378 Art. 6 (Cause di non punibilità)... 392 Art. 7 (Criteri di determinazione della sanzione)... 403 Art. 8 (Intrasmissibilità della sanzione agli eredi)... 410 Art. 9 (Concorso di persone)... 417 Art. 10 (Autore mediato)... 425 Art. 11 (Responsabili per la sanzione amministrativa)... 431 Art. 12 (Concorso di violazioni e continuazione)... 443 Art. 13 (Ravvedimento)... 452 Art. 14 (Cessione di azienda)... 461

INDICE GENERALE XIII Art. 15 (Trasformazione, fusione e scissione di società)... 468 Art. 16 (Procedimento di irrogazione delle sanzioni)... 473 Art. 16-bis (Disposizioni per l accelerazione dell irrogazione delle sanzioni). 479 Art. 17 (Irrogazione immediata)... 482 Art. 18 (Tutela giurisdizionale e ricorsi amministrativi)... 486 Art. 19 (Esecuzione delle sanzioni)... 491 Art. 20 (Decadenza e prescrizione)... 496 Art. 21 (Sanzioni accessorie)... 499 Art. 22 (Ipoteca e sequestro conservativo)... 501 Art. 23 (Sospensione dei rimborsi e compensazione)... 510 Art. 24 (Riscossione della sanzione)... 514 Art. 25 (Disposizioni transitorie)... 516 Art. 26 (Abolizione della soprattassa e della pena pecuniaria)... 523 Art. 27 (Violazioni riferite a società, associazioni o enti)... 526 Art. 28 (Disposizioni di attuazione)... 527 Art. 29 (Disposizioni abrogate)... 528 Art. 30 (Entrata in vigore)... 532 2. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 Riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi, a norma dell art. 3, comma 133, lettera q), della legge 23 dicembre 1996, n. 662 Commento per articolo Titolo I SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE DIRETTE E DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO Capo I SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE DIRETTE Art. 1 (Violazioni relative alla dichiarazione delle imposte dirette)... 535 Art. 2 (Violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d imposta)... 540

XIV INDICE GENERALE Art. 3 (Omessa denuncia delle variazioni dei redditi fondiari)... 543 Art. 4 (Disposizione transitoria)... 544 Capo II SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO Art. 5 (Violazioni relative alla dichiarazione dell imposta sul valore aggiunto e ai rimborsi)... 545 Art. 6 (Violazione degli obblighi relativi alla documentazione, registrazione ed individuazione delle operazioni soggette all imposta sul valore aggiunto)... 551 Art. 7 (Violazioni relative alle esportazioni)... 559 Capo III DISPOSIZIONI COMUNI ALLE IMPOSTE DIRETTE E ALL IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO Art. 8 (Violazioni relative al contenuto e alla documentazione delle dichiarazioni)... 563 Art. 9 (Violazioni degli obblighi relativi alla contabilità)... 567 Art. 10 (Violazione degli obblighi degli operatori finanziari)... 571 Art. 11 (Altre violazioni in materia di imposte dirette e di imposta sul valore aggiunto)... 574 Art. 12 (Sanzioni accessorie in materia di imposte dirette ed imposta sul valore aggiunto)... 577 Titolo II SANZIONI IN MATERIA DI RISCOSSIONE Art. 13 (Ritardati od omessi versamenti diretti)... 583 Art. 14 (Violazione dell obbligo di esecuzione di ritenute alla fonte)... 590 Art. 15 (Incompletezza dei documenti di versamento)... 591 Titolo III DISPOSIZIONI COMUNI Art. 16 (Abrogazione di norme)... 593 Art. 17 (Entrata in vigore)... 596

INDICE GENERALE XV 3. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 473 Revisione delle sanzioni amministrative in materia di tributi sugli affari, sulla produzione e sui consumi, nonché di altri tributi indiretti, a norma dell art. 3, comma 133, lettera q) della legge 23 dicembre 1996, n. 662 Commento per articolo Capo I REVISIONE DELLE SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA DI REGISTRO, DI IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI, DI IMPOSTA SULL INCREMENTO DI VALORE DEGLI IMMOBILI E DI IMPOSTE IPOTECARIA E CATASTALE Art. 1 (Sanzioni in materia di imposta di registro)... 599 Art. 2 (Sanzioni in materia di imposta sulle successioni e donazioni)... 606 Art. 3 (Sanzioni in materia di imposta sull incremento di valore degli immobili)... 613 Art. 4 (Sanzioni in materia di imposte ipotecaria e catastale)... 616 Capo II SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA DI BOLLO, IMPOSTA SULLE ASSICURAZIONI PRIVATE E CONTRATTI VITALIZI, IMPOSTA SUGLI SPETTACOLI, TASSE SULLE CONCESSIONI GOVERNATIVE E SUI CONTRATTI DI BORSA Art. 5 (Sanzioni in materia di imposta di bollo)... 618 Art. 6 (Sanzioni in materia di imposta sulle assicurazioni private e di contratti vitalizi)... 621 Art. 7 (Sanzioni in materia di imposta sugli spettacoli)... 623 Art. 8 (Sanzioni in materia di tasse sulle concessioni governative)... 626 Art. 9 (Sanzioni in materia di tasse sui contratti di borsa)... 629 Capo III SANZIONI IN MATERIA DI TRIBUTI DOGANALI E DI IMPOSTE SULLA PRODUZIONE E SUI CONSUMI Art. 10 (Sanzioni in materia di tributi doganali e di imposte sulla produzione e sui consumi)... 631

XVI INDICE GENERALE Capo IV SANZIONI IN MATERIA DI TRIBUTI LOCALI Art. 11 (Sanzioni previste dal testo unico per la finanza locale)... 636 Art. 12 (Sanzioni in materia di imposta comunale sulla pubblicità e diritto sulle pubbliche affissioni, di tassa per l occupazione di spazi ed aree pubbliche e di tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani)... 638 Art. 13 (Sanzioni in materia di imposta comunale per l esercizio di imprese e di arti e professioni)... 643 Art. 14 (Sanzioni in materia di imposta comunale sugli immobili)... 646 Art. 15 (Sanzioni in materia di tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti solidi)... 649 Art. 16 (Norme applicabili)... 651 Capo V SANZIONI IN MATERIA DI TASSE AUTOMOBILISTICHE E ABBONAMENTI ALLE RADIOAUDIZIONI E ALLA TELEVISIONE Art. 17 (Sanzioni in materia di tasse sul possesso di autoveicoli)... 653 Art. 18 (Sanzioni in materia di abbonamenti alle radioaudizioni)... 655 Art. 19 (Sanzioni in materia di abbonamento alla televisione)... 656 Capo VI SANZIONI RELATIVE ALL ANAGRAFE TRIBUTARIA E CODICE FISCALE Art. 20 (Sanzioni in materia di anagrafe tributaria e codice fiscale)... 658 Capo VII DISPOSIZIONI COMUNI Art. 21 (Entrata in vigore)... 661 APPENDICE AL LIBRO PRIMO Legge 25 giugno 1999, n. 205. Delega al Governo per la depenalizzazione dei reati minori e modifiche al sistema penale e tributario (estratto)... 667 Decreto legislativo 30 dicembre 1999, n. 507. Depenalizzazione dei reati minori e riforma del sistema sanzionatorio, ai sensi dell articolo 1 della legge 25 giugno 1999, n. 205 (estratto)... 671

INDICE GENERALE XVII Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74. Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205... 680 Relazione governativa al decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74... 691 APPENDICE AL LIBRO SECONDO Legge 23 dicembre 1996, n. 662. Misure di razionalizzazione della finanza pubblica. Art. 3, comma 133 [Legge delega]... 721 Decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218. Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale... 723 Circolare del Ministero delle finanze 8 agosto 1997, n. 235/E. Decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218 Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale. Indicazioni operative... 736 Decreto dirigenziale del Ministero delle finanze 11 giugno 1998. Modalità di pagamento delle sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie... 777 Circolare del Ministero delle finanze 10 luglio 1998, n. 180/E. Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni ed integrazioni... 781 Circolare del Ministero delle finanze 13 luglio 1998, n. 184/E. Tributi dei comuni e delle province. Ravvedimento operoso. Art. 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, come sostituito dal decreto legislativo n. 203 del 5 giugno 1998... 864 Circolare del Ministero delle finanze 23 luglio 1998, n. 192/E. Sanzioni amministrative per le violazioni in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto, di imposta di registro e tributi similari. Ravvedimento operoso. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni ed integrazioni (art. 13)... 878 Circolare del Ministero delle finanze 14 ottobre 1998, n. 239/T, come rettificata con nota 29 ottobre 1998. Sanzioni amministrative per le violazioni in materia di imposte ipotecarie e catastali. Decreti legislativi 18 dicembre 1997, n. 472 e n. 473, e successive modificazioni ed integrazioni... 903 Circolare del Ministero delle finanze 19 novembre 1998, n. 267/E. Sanzioni amministrative per le violazioni in materia di imposta di registro e di imposta sulle successioni e donazioni. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 473, e successive modificazioni ed integrazioni... 912 Circolare del Ministero delle finanze 25 gennaio 1999, n. 23/E. Riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, e successive modificazioni ed integrazioni... 926

XVIII INDICE GENERALE Circolare dell Agenzia delle Entrate 17 settembre 2008, n. 55/E. Art. 5-bis del decreto legislativo n. 218/1997 introdotto dall art. 83, comma 18, del decreto-legge 25 giugno 2008, n. 112, convertito con modificazioni dalla legge 6 agosto 2008, n. 133. Adesione al processo verbale di constatazione... 990 Circolare dell Agenzia delle Entrate 16 febbraio 2009, n. 4/E. Definizione dell accertamento mediante adesione ai contenuti dell invito al contraddittorio. Modifiche alla disciplina della rinuncia all impugnativa Art. 27 del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185, convertito dalla legge del 28 gennaio 2009, n. 2... 1001 Nota dell Agenzia delle Entrate. 19. Le sanzioni tributarie non penali.. 1016