UNICO 12 REDDITO D IMPRESA Gioacchino Commercialisti e Avvocati Pantoni Claudio Sabbatini Gioacchino Pantoni Claudio Sabbatini UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 1
Sommario FISCO Commercialisti e Avvocati Società di comodo UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 2
Normativa di riferimento Commercialisti e Avvocati Manovra di Ferragosto Art. 2,commi da 36-quinquies a 36 duodecies, Decreto-legge del 13 Agosto 2011 n. 138 pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 188 del 13 agosto 2011 convertito con modificazioni dalla L. 14 settembre 2011 n. 148 pubblicata in Gazzetta Ufficiale n. 216 del 16 settembre 2011 UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 3
Normativa di riferimento Commercialisti e Avvocati NOVITA 1)Incremento dell aliquota IRES del 10,5% che passa al 38% (carattere permanente) 2) Specifica autonoma situazione di non operatività legata alla reiterazione delle perdite fiscali UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 4
Commercialisti e Avvocati Limitatamente alle società di comodo costituite in forma di società di capitali (soggetti IRES) viene prevista l applicazione della maggiorazione del 10,50% dell aliquota IRES, che passa pertanto dal 27,50% al 38%. (Art. 2 comma 36-quinquies L. 148/2011). La suddetta percentuale va applicata, in caso di mancato superamento del c.d. test di operatività (ricavi dichiarati inferiori a quelli figurativi) sul: -reddito dichiarato qualora superiore al reddito minimo; ovvero -reddito minimo qualora il reddito dichiarato sia inferiore a tale limite. UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 5
Maggiorazione IRES Commercialisti e Avvocati La maggiorazione è applicabile con specifiche modalità in caso di: -società di persone di comodo partecipata da società di capitali; -opzione per la tassazione di gruppo ex art. 117, TUIR (c.d. consolidato nazionale); -opzione per la tassazione per trasparenzaex artt. 115 e 116, TUIR. UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 6
NOVITA DEL D.L. 138/2011 Commercialisti e Avvocati Per le società di comodo di persone partecipate da società di capitali il 38% si applica solo sul reddito imputato per trasparenza - La partecipata non operativa assoggetta il proprio reddito ad aliquota del 10,5% e lo trasferisce alla partecipante(socio); - La partecipante non operativa assoggetta il proprio reddito ad aliquota del 38% (27,5% + 10,5%) ed il reddito della partecipata al 27,5%. - La consolidata non operativa assoggetta il proprio reddito alla maggiorazione del 10,5% e trasferisce lo stesso alla fiscal unit che calcola e versa l imposta ad aliquota ordinaria(27,5%). - La consolidante non operativa assoggetta il proprio reddito alla maggiorazione del 10,5% ed aggiunge lo stesso ai redditi ricevuti dalle consolidate, su cui calcola e versa l imposta ad aliquota ordinaria(27,5%). UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 7
Commercialisti e Avvocati La nuova aliquota IRES 38% trova applicazione: a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della legge di conversionedel decreto [17.9.2011]..per i soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare, dal 2012. nella determinazione degli accontidovuti per il periodo d imposta di prima applicazione[2012] si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata applicando le disposizioni di cui ai commi da 36- quinquies a 36-octies, (Art. 2 comma 36-novies L. 148/2011) UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 8
Tabella verifica della rideterminazione degli acconti 2012 Commercialisti e Avvocati periodo d imposta 2011 2012 Società di comodo per mancato superamento test di operatività Società di comodo per mancato superamento test di operatività Necessità di calcolare gli acconti per il 2012 (aliquota IRES 38%) Società di comodo per mancato superamento test di operatività Società operativa: superamento test operatività Possibilità di applicazione metodo previsionale e quindi non applicazione aliquota 38% Società operativa: superamento test operatività Società di comodo per mancato superamento test di operatività Con il metodo storico non applicazione aliquota 38% sugli acconti 2012 saldo verrà pagato al 38% UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 9
pur superando il test di operatività, la società (di capitali /di persone) è automaticamente di comodo (salvo cause di esclusione) a decorrere dal successivo periodo d imposta se: - presenta dichiarazioni in perdita fiscale per 3 periodi d imposta consecutivi; ovvero -presenta dichiarazioni in perdita fiscale per 2 periodi d imposta e per il terzo periodo d imposta dichiari un reddito inferiore al reddito minimo determinato ai sensi dell art. 30, L. 724/94. UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 10
Il triennio di monitoraggio è mobile. Restano ferme le cause di non applicazionedella disciplina in materia di società non operative. Possibilità di presentare interpello disapplicativo ex art. 37-bis, comma 8 DPR 600/73 in assenza di causa di esclusione o di non applicazione. UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 11
PERIODO D IMPOSTA 2009 2010 2011 2012 Perdita Perdita Perdita Di comodo Reddito (inferiore al minimo) Perdita Perdita Perdita Di comodo Reddito (inferiore al minimo) Perdita Di comodo Perdita Perdita Reddito (inferiore al minimo) Di comodo Perdita Reddito (anche inferiore al minimo) Reddito (anche inferiore al minimo) Non di comodo Reddito (anche inferiore al minimo) Perdita Reddito (anche inferiore al minimo) Non di comodo Reddito (anche inferiore al minimo) Reddito (anche inferiore al minimo) Perdita Non di comodo UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 12
CAUSE DI ESCLUSIONE E DISAPPLICAZIONE Esclusione: articolo 30 legge 724/1994 Disapplicazione :Provvedimento del Direttore Agenzia delle entrate del 14 febbraio 2008 INDICARE IL CODICE SPECIFICO UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 13
CAUSE DI ESCLUSIONE: i chiarimenti della cir. 9/08 1) Soggetti obbligati a costituirsi sotto forma di società di capitali Èilcaso,adesempio,delCAFdicuiagliartt.32eseguenti,D.Lgs.n.241/97. Ilcodicenon può essere utilizzato nel mod. UNICO SP. 2) Soggetti che si trovano nel primo periodo di imposta Il primo periodo d imposta è quello di inizio dell attività coincidente con l apertura della partita IVA, a prescindere dall inizio dell attività produttiva. 3) Società in amministrazione controllata o straordinaria 4) Società ed enti i cui titoli sono negoziati in mercati regolamentati italiani 5) Società esercenti pubblici servizi di trasporto 6) Numero di soci non inferiore a 50 (e non più non inferiore a 100) La causa di esclusione deve manifestarsi per la maggior parte del periodo d imposta UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 14
CAUSE DI ESCLUSIONE: i chiarimenti della cir. 9/08 7) Due esercizi precedenti dipendenti mai inferiore a 10 unità Non si tratta di dato medio, bensì in ciascuno dei giorni del biennio precedente non deve esservi un numero dipendenti inferiori a dieci. Requisito da soddisfare anche nell esercizio di effettuazione del test. 8) Società assoggettate a procedure concorsuali 9) Valore della produzione > totale attivo stato patrimoniale Il test va eseguito nell esercizio di riferimento e non anche in quelli precedenti 10) Società partecipate per almeno il 20 % da enti pubblici Partecipazione deve sussistere per la maggior parte del periodo d imposta 11) Congruità e coerenza rispetto agli studi di settore La congruità per adeguamento deve avvenire al valore puntuale, determinato considerando anche gli indici di normalità economica. Non vale per le società soggette a parametri. Nell esercizio di riferimento e non nel triennio (circolare 8/E del 16.03.2012). UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 15
Cause che permettono disapplicazione senza interpello cir. 9/08 Società in procedura concorsuale: la causa di esclusione opera anche dall esercizio precedente. COD. 20 Società sottoposte a sequestro penale o confisca o siano stati nominati amministratori giudiziari. COD. 30 Società che locano immobili a enti pubblici o in regime di equo canone. Disapplicazione parziale limitata agli immobili.cod. 40 Società che detengono partecipazioni in società operative o escluse dall articolo 30 (anche tramite interpello) o società collegate cui si applica la disciplina art. 168. Disapplicazione parziale limitata alle partecipazioni.cod. 50 UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 16
Altre cause che permettono disapplicazione senza interpello -Società che hanno ottenuto la disapplicazione tramite interpello se non sono cambiati i motivi. COD 60/70 -Società in liquidazione che in Unico si impegnano a chiudere la liquidazione entro il termine di presentazione dichiarazione successiva (impegno in Unico 2012 entro il 30.9.2013). COD. 99 Disapplicazione parziale: gli assetsesclusi comportano che non vanno considerati anche i componenti economici ad essi correlati: es. immobile locato a ente pubblico > esclusi gli affitti dal test di operatività UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 17
CAUSE DI NON APPLICAZIONE AUTOMATICHE Società che risultano congrue e coerenti ai fini degli studi di settore La causa di esclusione ha notevoli ripercussioni sulle holding -Per un eventuale istanza di disapplicazione della disciplina in capo ad una società holding, l indagine di operatività deve essere trasferita in capo alle società partecipate -Qualora la società controllata sia da considerarsi operativa per effetto della causa di esclusione in esame, si ritiene che ricorrano le oggettive situazioni richieste dal comma 4-bis dell art. 30 della L. 724 per disapplicare la disciplina sulle società operative (Circolare 44/E del 2007 Circolare Assoholding22.04.2008 n. 2) UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 18
Le nuove presunzioni trovano applicazione.a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della legge di conversionedel decreto [17.9.2011]. Nella determinazione degli acconti dovuti per il periodo di imposta di prima applicazione si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata applicando le disposizioni di cui ai commi da 36-decies e 36-undecies. UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 19
Tabella A: Verifica della rideterminazione degli acconti 2012 PERIODO D IMPOSTA 2008 2009 2010 2011 2012 Redditosuperiore al minimo Perdita Perdita Perdita o reddito inferiore al minimo Società di comodo necessità di rideterminare gli acconti per il 2012 aliquota IRES 38%) La società dovrà calcolare il reddito figurativo 2011 e applicare su di esso le aliquote (38% se soggetto IRES) in base al metodo storico. Eventualmente quanto sopra potrebbe essere evitato se, in base ad una causa di esclusione operante per il 2012, si decidesse di versare gli acconti con il metodo previsionale. UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 20
Unico 2012 SC quadro RQ Commercialisti e Avvocati In caso di perdita sistemica: Occorre compilare le colonne 4 e 5 dei righi da RF75 a RF83 (sempre che la casella Casi particolari di rigo RF74 non sia stata compilata) e il resto del prospetto non va compilato. UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 21
Utilizzo delle perdite fiscali nelle società di comodo ANNO X perdite pregresse 400 reddito dichiarato 200 reddito minimo 80 Perdite compensabili nel periodo d'imposta X (art. 84 Tuir): 80% del reddito dichiarato (200) = 160 Le società di comodo possono compensare le perdite solo PER LA PARTE ECCEDENTE IL REDDITO MINIMO (120 = 200-80) L'IRES è dovuta sul reddito minimo (80), in quanto il reddito eccedente è interamente compensato con le perdite utilizzabili. Riporto a nuovo 280 di perdite pregresse Perdite a riporto nell anno di non operatività: nel caso di reddito effettivo superiore a quello minimo, l 80% va calcolato sul totale reddito effettivo (Risposta: Telefisco 2012) UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 22
Utilizzo delle perdite fiscali nelle società di comodo ANNO X perdite pregresse 400 reddito dichiarato 100 reddito minimo 120 Le società di comodo possono compensare le perdite solo PER LA PARTE ECCEDENTE IL REDDITO MINIMO. In tal caso le perdite pregresse non sono compensabili e vengono riportate a nuovo. UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 23
Utilizzo delle perdite fiscali nelle società di comodo ANNO X perdite pregresse 1.000 reddito dichiarato 500 reddito minimo 50 Perdite compensabili nel periodo d'imposta X (art. 84 Tuir): 80% del reddito dichiarato (500) = 400 Le società di comodo possono compensare le perdite solo PER LA PARTE ECCEDENTE IL REDDITO MINIMO (450 = 500-50) L'IRES è dovuta su 100, ossia sul reddito minimo (50) + sulla parte di reddito eccedente non abbattuto delle perdite (50). UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 24
Interpello disapplicativo: impugnabilità Commercialisti e Avvocati Agenzia delle Entrate: diniego non è impugnabile (circolari n. 5/E 2007, n. 14/E del 2007, e 32/E del2010). Corte di Cassazione, sentenza n. 5843 del 13/4/2012: l istanza dichiarata improcedibile per mancanza di elementi minimi necessari per valutare il caso non è autonomamente impugnabile in quanto non è atto amministrativo definitivo, non recettizio. Corte di Cassazione, sentenza n. 8663 del 15/4/2012: Il provvedimento di diniego da parte della DRE alla disapplicazione di una norma antielusiva ai sensi dell art. 37-bis comma 8 DPR 600/73 è atto ricettizio di immediata rilevanza esterna ed è direttamente impugnabile davanti alla Commissione tributaria ai sensi dell art. 19, comma 1, lett. h) Dlgs 546/1992. UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 25
Interpello disapplicativo: impugnabilità Commercialisti e Avvocati Pertanto, in caso di: 1) Provvedimento di diniego di disapplicazione di norma antielusiva: il contribuente se non impugna tale atto può proporre ricorso avverso il successivo avviso di accertamento soltanto per vizi propri, in quanto le censure al merito del diniego devono essere proposte in sede di autonoma impugnazione del diniego stesso. 2) Provvedimento di declaratoria di improcedibilità dell istanza di interpello disapplicativo: avviso di accertamento impugnabile senza alcun limite nell oggetto della tutela UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 26
Spunti di riflessione: Commercialisti e Avvocati - Sono escluse le società costituite nel 2010 o 2011 per assenza del triennio di monitoraggio; - Triennio con causa di esclusioneo disapplicazione, come trattare? La circolare 25/E del 4/5/2007 nella determinazione dei ricavi presunti e di quelli effettivi stabilisce che occorre considerare i due periodi d imposta precedenti a quello di osservazione, anche se interessati da cause di esclusione. Seguendo tale principio la causa di esclusione opererebbe soltanto nel 4 periodo d imposta successivo ai tre in perdita fiscale (ovvero successivo a un triennio con due periodi in perdita ed uno con reddito dichiarato inferiore al minimo); - quale è il termine di confronto con reddito minimo in caso di due esercizi in perdita su tre, reddito complessivo? - Trattamento del credito iva in caso di società di comodo da perdite sistemiche? I requisiti per la perdita definitiva del credito iva (triennio non operatività + triennio con operazioni iva inf. a ricavi presunti) vale anche per ipotesi di perdita sistemica? Probabilmente no - Interpello disapplicativo: la presentazione deve essere duplice? Differenti periodi d imposta UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 27
Bozza Provvedimento Commercialisti e Avvocati - Società congrua e coerente agli studi di settore in un anno del triennio in perdita : esclusa da società di comodo; - in caso di verifiche fiscali conclusesi senza rettifica di perdite e nessuna iscrizione a ruolo per imposte erariali e previdenziali: non considerata di comodo; - Imprese situate nelle zone colpite da calamità naturali: per anno evento e quello successivo; - Imprese agricole : escluse - Holding (in almeno uno dei tre esercizi hanno posseduto partecipazioni iscritte nelle immobilizzazioni finanziarie) che non svolgono altre attività: se la partecipata non è in perdita sistemica o è esclusa (accoglimento interpello) - Margine operativo positivo UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 28
Commercialisti e Avvocati e alla prossima UNICO 2012 - REDDITO D'IMPRESA - Ascoli Piceno 8 Giugno 2012 29