TUTORATO BASSANI DEL 14.12.2013 La W & M, noto marchio operante nel settore dell abbigliamento, ha deciso di produrre dei nuovi capi di abbigliamento distinguendoli in tre linee: Sunrise, Energy, Dream. La nuova produzione partita a Novembre 2011, si è resa disponibile a Gennaio 2012. Si è deciso di confrontare i dati del primo trimestre di introduzione delle nuove linee d abbigliamento (Gennaio-Marzo 2012), con lo stesso periodo dell anno successivo (Gennaio-Marzo 2013) sulla base di stime effettuate dai responsabili. Il responsabile commerciale in accordo con il responsabile marketing, ha previsto i seguenti dati di vendita per il primo trimestre 2013: Sunrise Energy Dream Vendite Gennaio (Q/1000) 10 20 8 Vendite Febbraio (Q/1000) 30 50 15 Vendite Marzo (Q/1000) 20 40 12 Vendite Aprile (Q/1000) 30 40 20 Prezzo Vendita (Ricavo) ( ) 90 80 60 Il responsabile commerciale segnala inoltre che, tra i costi variabili commerciali, risultano delle provvigioni di vendita rispettivamente pari al 4% per ciascuna delle linee di produzione. E inoltre previsto un compenso fisso mensile per gli agenti di vendita, diversificato secondo la linea produttiva e pari a: - Linea Sunrise: 20.000 - Linea Energy: 25.000 - Linea Dream: 15.000 Si proceda quindi, in riferimento al trimestre Gennaio-Marzo 2013 a: A) Elaborare il budget dei ricavi B) Elaborare il budget dei costi commerciali articolato per linea di prodotto Il responsabile della produzione dispone delle seguenti informazioni relative ai costi di produzione unitari: Sunrise Energy Dream Std Fisico Std Monetario Std Fisico Std Monetario Std Fisico Std Monetario Materie Prime 5 4 8 3 4 3 MOD 1 15 1,5 15 0,8 15 Si consideri inoltre che: - Nel reparto produttivo sono disponibili 140.000 ore di lavoro mensili (considerando anche ore straordinarie). Dei volumi di produzione ipotizzati, si è già verificata la capienza. - I costi fissi indiretti di produzione vengono imputati mensilmente ai diversi prodotti secondo le seguenti quote: Linea Sunrise: 10.000 Linea Energy: 12.000 Linea Dream: 9.000 Si proceda quindi, in riferimento al trimestre Gennaio-Marzo 2013 a: C) Redigere il piano delle scorte di prodotti finiti e il conseguente programma di produzione ottimale dello stesso trimestre, sapendo che la politica delle scorte di prodotti finiti prevede di avere disponibile a fine mese un quantitativo pari al volume delle vendite previste per il mese successivo, aumentate del 20%. Tale politica è rispettata in tutti i trimestri dell anno. D) Determinare il budget dei costi di produzione (sia variabili, sia fissi) E) Sapendo che la politica di gestione del livello di scorte di materie prime della W & M prevede che, le scorte di materie prime siano pari al consumo previsto per il mese successivo maggiorato del 30%; e che i consumi previsti per il mese di Aprile sono: - Linea Sunrise: 140 (in migliaia) unità - Linea Energy: 300 (in migliaia) unità - Linea Dream: 70 (in migliaia) unità Redigere inoltre il budget degli acquisti. F) Se la capacità di h/uomo mensili scendesse a 120.000, il programma di produzione considerato potrebbe essere ancora definito ottimale? Verificare il nuovo vincolo produttivo ed eventualmente presentare il nuovo programma di produzione. G) Sapendo che gli accantonamenti rischi per i tre mesi considerati sono di 5.000 e che gli OF ammontano a 45.000, redigere il conto economico a valore aggiunto per il trimestre considerato, sulla base del vincolo ore manodopera mensile di 140.000 h/uomo. Le rimanenze di prodotti finiti sono valutate al costo di produzione, mentre le rimanenze di materie prime sono valutate al costo medio d acquisto. Le imposte dell esercizio per semplicità sono da considerarsi al 43%. 1
TUTORATO BASSANI DEL 14.12.2013 E DEL 19.12.2013 (STESSO ESERCIZIO) La Promog srl è un azienda della provincia di Trento che da venticinque anni produce oggetti lavorati in rame. Fino a dieci anni fa l azienda si occupava solo della produzione di pentole e paioli, mentre più recentemente si sta specializzando in produzioni con margine più elevato, come i portaombrelli e i portavasi. I fratelli Provesi, proprietari dell azienda, vogliono realizzare una programmazione delle attività per l anno x+1, in modo da avere anche un documento da poter presentare alle banche qualora servissero finanziamenti. Il responsabile commerciale dell azienda, prima di elaborare il budget delle vendite per l anno x+1, deve decidere se abbassare il prezzo di vendita delle pentole, in quanto dalle analisi effettuate dai suoi rivenditori è emerso che quel segmento di mercato si caratterizza per una rilevante elasticità della domanda al prezzo. Si stima, infatti, che se il prezzo delle pentole scendesse da 12,75 (alternativa 1) a 12,25 (alternativa 2) si potrebbero vendere 63.000 unità invece che 50.000 unità. Si riportano di seguito le informazioni relative ai prezzi e volumi di vendita dei quattro prodotti. Portaombrelli Pentole Paioli Portavasi Prezzo ( ) 85,00 12,75 25,00 58,00 Volumi di vendita 7.000 50.000 6.000 14.000 La Promog srl ritiene strategico non commercializzare direttamente i propri prodotti e ha stabilito con i propri clienti una dilazione di pagamento a 30 gg. Le condizioni di pagamento concordate con i fornitori prevedono invece una dilazione di 60 gg e la Promog si distingue per la puntualità nell onorare i propri debiti. Si riportano di seguito le informazioni relative agli standard unitari e alle rimanenze dei quattro prodotti. Portaombrelli Pentole Paioli Portavasi Materia prima standard fisico (kg) 5,0 1,3 2,0 2,8 prezzo ( ) 3,10 3,10 3,10 3,10 MOD standard fisico (h) 3,2 0,4 0,7 2,4 prezzo ( ) 16,20 14,40 14,40 16,20 Rimanenze (unità) Portaombrelli Pentole Paioli Portavasi al 31/12/x 120 850 200 380 al 31/12/x+1 120 1.100 80 250 Rimanenze (kg) Materia prima al 31/12/x 1.200 al 31/12/x+1 850 Nell anno x+1 si prevede l assunzione di nuovi lavoratori addetti alla produzione, in modo da ampliare la capacità dell intero reparto produttivo fino a 80.000 h/mod annue. L assunzione di nuovi lavoratori ha tra gli obiettivi quello di ridurre le ore straordinarie sostenute dal personale già operante, perciò il monte ore è da intendersi non modificabile. Il taglio quasi artigianale del processo produttivo impone di qualificare come diretto l apporto fornito dalla manodopera dedicata alla produzione delle diverse famiglie di prodotto. Qualora non si raggiunga la massima efficienza produttiva, si considerino i costi di tale inefficienza, come costi fissi da distribuire in parti uguali alle quattro famiglie di prodotti. Inoltre, le scorte di prodotti finiti previste sono da considerarsi al livello minimo fisiologico e quindi non comprimibili Nel reparto produttivo sono inoltre presenti i seguenti costi: Portaombrelli Pentole Paioli Portavasi AMMORTAMENTI IMPIANTI ( ) 8.000 5.850 7.300 9.000 Le scorte di prodotti finiti e di materie prime sono valutate entrambe al costo d acquisto delle materie prime. Si prevedono costi amministrativi e generali in linea con l anno x, con un valore rispettivamente di 55.000 e 30.000. La quota di accantonamento TFR dell anno, tenuto in considerazione l aumento di personale è pari a 87.500. 2
Nel mese di Ottobre si prevede di estinguere il mutuo xxx esistente c/o Intesa S.Paolo, per una quota capitale di 1.500 e 100 di interessi. Il mutuo acceso all'anno x c/o il Credito Valtellinese di 162.500, prevede il pagamento di una rata costante bimestrale posticipata di 2.800 di cui 90 è il valore degli interessi. Per migliorare il design del portaombrelli si decide di investire 50.000 in Ricerca e Sviluppo. L'investimento è da considerarsi ammortizzabile in 5 anni, a partire da Gennaio x+1. Gli accordi di progetto prevedono il pagamento di 20.000 a Febbraio e 30.000 ad Aprile. Poiché l'automezzo aziendale termina la sua utilità nell'anno x+1, si necessita l'acquisto di uno nuovo del valore di 35.000, ammortizzabile in 4 anni a partire dal mese di Settembre dell'anno x+1. L'importo totale viene pagato in 4 rate di ugual valore nei mesi di Settembre, Ottobre, Novembre, Dicembre. Si prevede un acquisto di 22.000 per attrezzature da laboratorio, pagate in due quote di ugual valore: l'acconto a Marzo e il saldo a Maggio. La consegna e l'installazione avviene nella seconda metà di Gennaio, in modo da essere funzionante dal mese di Febbraio. La vita utile stimata è di 4 anni. Le immobilizzazioni esistenti nell anno x, vengono ammortizzate nell anno x+1 rispettivamente di: fabbricati 5.867 e attrezzature 30.000. A Giugno si decide di destinare l intero ammontare dell utile dell anno x a riserve. Tutti i costi diretti ed indiretti sono pagati a 60gg f.m. ad eccezione di salari e stipendi che sono liquidati mensilmente. In particolare gli acquisti di MP dei mesi di Novembre e Dicembre sono il 35% del valore annuale, mentre per gli altri dieci mesi possono essere considerati costanti. Il valore dei costi indiretti (amministrativi e generali) si suppone costante in ogni mese. I ricavi invece sono incassati con una dilazione di 30gg f.m. ed in particolare le vendite di Dicembre sono il 30% del valore complessivo annuale, che nei restanti mesi può considerarsi costante. Tutti i crediti e i debiti commerciali e non dell'anno x, vengono riscossi e pagati a Gennaio dell'anno x+1. Gli oneri finanziari per la concessione del finanziamento a breve termine ammontano al 3,5% (il finanziamento mensile necessario per far fronte allo squilibrio di cassa viene erogato il primo giorno e rimborsato l ultimo giorno del mese). Le imposte dell'esercizio x sono state pagate nell'esercizio x+1 (valori compresi tra altri crediti e altri debiti). Le imposte dell'esercizio di budget invece, vengono rilevate per l'intero ammontare tra i debiti e ammontano a ca. il 43% del RAI. L'importo minimo desiderato per cassa e banche alla fine di ogni mese è di 5.000. Lo Stato Patrimoniale dell anno x è riportato di seguito. ATTIVO x PASSIVO x Immobilizzazioni Materiali: Patrimonio Netto: Terreni 100.000 Capitale sociale 60.000 Fabbricati 117.325 Riserve 28.000 Impianti 195.000 Utile d'esercizio 10.000 Attrezzature 120.000 Fondo TFR 180.000 Automezzi 7.000 Debiti: Attivo Circolante: Debiti finanziari a lt 164.000 Rimanenze Materie Prime 3.720 Debiti finanziari a bt 152.500 Rimanenze Prodotti Finiti 4.805 Debiti v/fornitori 206.100 Crediti v/clienti 460.000 Altri debiti 233.500 Altri crediti 15.000 Disponibilità Liquide: Cassa e Banche 11.250 TOTALE ATTIVO 1.034.100 TOTALE PASSIVO 1.034.100 In conclusione si proceda svolgendo i seguenti punti: 1) Indicare la decisione economicamente più conveniente rispetto ai volumi di vendita e ai prezzi di vendita delle pentole (scelta tra alternativa 1 o alternativa 2), prescindendo da vincoli di capacità produttiva. 2) Redigere il programma di produzione ottimale secondo l alternativa scelta, tenendo conto del vincolo annuale di ore di manodopera (si calcolino i fabbisogni di manodopera). 3) Rivedere l alternativa più conveniente (tra 1 e 2) tenendo in considerazione il vincolo della manodopera in entrambe le alternative e valutando più conveniente quella con un Margine di Contribuzione complessivo superiore. 3
4) Dopo aver deciso per l alternativa con il maggiore MdC complessivo delle quattro famiglie di prodotti, si redigano i seguenti prospetti per l anno x+1: - budget delle vendite; - budget di produzione ottimale con i relativi costi di produzione; - budget degli acquisti; - conto economico previsionale; - stato patrimoniale previsionale; - prospetto di rendiconto finanziario; - rendiconto dei flussi di cassa. ANALISI SCOSTAMENTI La Promog srl a fine anno x+1, intende verificare le vendite dell anno di Portaombrelli e Pentole, confrontando i volumi e i prezzi inseriti a budget con gli stessi rilevati a consuntivo. Nella tabella seguente sono riportati i dati previsti a budget e le vendite a consuntivo registrate dalla contabilità. Portaombrelli Pentole TOTALE Quantità a budget (unità) 7.000 50.000 57.000 Quantità effettive (unità) 8.000 48.900 56.900 Prezzo a budget ( ) 85,00 12,75 Prezzo effettivo ( ) 85,00 13,00 Si determini: lo scostamento globale dei ricavi le determinanti degli scostamenti (volume, mix, prezzo) secondo le formule abbreviate e si commentino i risultati ottenuti 4
TUTORATO BASSANI DEL 20.12.2013 SOCIETA SLEEP SPA L azienda Sleep produce cuscini, svolgendo le lavorazioni in un unico reparto. Gli standard relativi al reparto sono i seguenti H Mod per unità prodotta 0,25 Prezzo costo orario della Mod 20 Nel mese di novembre a fronte di un volume di produzione programmato di 7.700 unità sono stati prodotti 7.850 cuscini. I costi della manodopera sono stati pari a 36.267 euro, impiegando 1.727 ore uomo. Si individuino: - gli scostamenti dei costi totali relativi alla manodopera diretta - le determinanti degli scostamenti SEAMASTER SPA L azienda Seamaster produce due modelli di bussole, una piuttosto semplice (Seahorse) e l altra di tipo professionale (Swordfish). Il budget delle vendite per l anno x indica i seguenti dati: Seahorse Swordfish Quantità di budget (unità) 6.000 4.000 Prezzo unitario di vendita di budget ( ) 100 150 A livello consuntivo si sono rilevati i seguenti dati: Seahorse Swordfish Quantità vendute (unità) 8.400 3.600 Prezzo unitario di vendita ( ) 100 180 Si individuino: - lo scostamento globale dei ricavi - le determinanti degli scostamenti (volume, mix, prezzo) 5
DOLLAR TREE SPA L azienda Dollar Tree è un azienda che commercializza oggettistica per la casa a basso costo. La sua rete distributiva comporta una grossa proporzione di costi fissi in relazione ai costi totali dell azienda, richiedendo una particolare attenzione per tali costi Nel trimestre marzo-giugno x l azienda presenta i seguenti dati. (da considerarsi tutti come costi fissi) Volume produttivo programmato = 100.000 unità Volume produttivo effettivo = 95.000 Budget Stipendi tecnici 50.000 52.000 Ammortamenti 20.000 20.000 Illuminazione 10.000 9.000 totale 80.000 81.000 Consuntivo Si calcolino: - gli scostamenti dei costi fissi - gli scostamenti di assorbimento dei costi fissi, commentando i risultati ottenuti BICIALLEGRA SRL La Biciallegra srl è un azienda che produce cestini, adesivi e accessori per biciclette. In sede di confronto tra budget e consuntivo sono stati rilevati i seguenti dati per il mese di settembre: Preventivo Consuntivo Costo totale MOD 35.700 43.200 Costo totale materie prime 12.600 11.000 Ore MOD 2.100 2.400 Kg totali materie prime 1.050 1.000 Volume produzione 1750 1.600 Si individuino le determinanti degli scostamenti 6