l Innovazione nella Professione:

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1 Il Cambiamento e l Innovazione nella Professione: il Controllo Direzionale IL SISTEMA DI BUDGET UN CASO AZIENDALE Dr. Gaia Bassani Bergamo, 26 Novembre 2010 IL SISTEMA DI BUDGET: UN CASO AZIENDALE Bergamo, 26 Novembre

2 La Promog srl è un azienda della provincia di Trento che da venticinque anni produce oggetti lavorati in rame. Fino a dieci anni fa l azienda si occupava solo della produzione di pentole e paioli, mentre più recentemente si sta specializzando in produzioni con margine più elevato, come i portaombrelli e i portavasi. Un vostro collega di Verona, incaricato delle chiusure annuali dell azienda dei fratelli Provesi, vi chiede se siete interessati alla realizzazione di un progetto di budgeting per l azienda in questione. I tre fratelli nel corso degli anni si sono suddivisi i ruoli in azienda: Maurizio si occupa dei clienti e dei fornitori, Osvaldo preferisce la contabilità e tiene i rapporti con le banche, mentre Giuseppe si occupa della produzione e del design dei prodotti. Maurizio Il responsabile commerciale dell azienda, prima di elaborare il budget delle vendite per l anno x+1, deve decidere se abbassare il prezzo di vendita delle pentole, in quanto dalle analisi effettuate dai suoi rivenditori è emerso che quel segmento di mercato si caratterizza per una rilevante elasticità della domanda al prezzo. Si stima, infatti, che se il prezzo delle pentole scendesse da 12,75 (alternativa 1) a 12,25 (alternativa 2) si potrebbero vendere unità invece che unità. Si riportano di seguito le informazioni relative ai prezzi e volumi di vendita dei quattro prodotti Portaombrelli Pentole Paioli Portavasi Prezzo ( ) 85,00 12,75 25,00 58,00 Volumi di vendita IL SISTEMA DI BUDGET: UN CASO AZIENDALE Bergamo, 26 Novembre

3 La Promog srl ritiene strategico non commercializzare direttamente i propri prodotti e ha stabilito con i propri clienti una dilazione di pagamento a 30 gg. Le condizioni i i di pagamento concordate con i fornitori i prevedono invece una dilazione i di 60 gg e la Promog si distingue per la puntualità nell onorare i propri debiti. Giuseppe Si riportano di seguito le informazioni relative agli standard unitari e alle rimanenze dei quattro prodotti. Portaombrelli Pentole Paioli Portavasi Materia prima standard fisico (kg) 5,0 1,3 2,0 2,8 prezzo ( ) 3,10 3,10 3,10 3,10 MOD standard fisico (h) 32 3,2 04 0,4 07 0,7 24 2,4 prezzo ( ) 16,20 14,40 14,40 16,20 Rimanenze (unità) Portaombrelli Pentole Paioli Portavasi al 31/12/x al 31/12/x Rimanenze (kg) Materia prima al 31/12/x al 31/12/x IL SISTEMA DI BUDGET: UN CASO AZIENDALE Bergamo, 26 Novembre

4 Nell anno x+1 si prevede l assunzione di nuovi lavoratori addetti alla produzione, in modo da ampliare la capacità dell intero reparto produttivo fino a h/mod annue. L assunzione di nuovi lavoratori ha tra gli obiettivi quello di ridurre le ore straordinarie sostenute dal personale già operante, perciò il monte ore è da intendersi non modificabile. Il taglio quasi artigianale del processo produttivo impone di qualificare come diretto l apporto fornito dalla manodopera dedicata alla produzione delle diverse famiglie di prodotto. Qualora non si raggiunga la massima efficienza produttiva, si considerino i costi di tale inefficienza, come costi fissi da distribuire in parti uguali alle quattro famiglie di prodotti. Inoltre, le scorte di prodotti finiti previste sono da considerarsi al livello minimo fisiologico e quindi non comprimibili Nel reparto produttivo sono inoltre presenti i seguenti costi: Portaombrelli Pentole Paioli Portavasi AMMORTAMENTI IMPIANTI ( ) IL SISTEMA DI BUDGET: UN CASO AZIENDALE Bergamo, 26 Novembre

5 Maurizio, Osvaldo, Giuseppe: previsioni per x+1 Le scorte di prodotti finiti e di materie prime sono valutate entrambe al costo d acquisto delle materie prime. Si prevedono costi amministrativi e generali in linea con l anno x, con un valore rispettivamente di e La quota di accantonamento TFR dell anno, tenuto in considerazione l aumento di personale è pari a Nel mese di Ottobre si prevede di estinguere il mutuo xxx esistente c/o Intesa S.Paolo, per una quota capitale di e 100 di interessi. Il mutuo acceso all'anno x c/o il Credito Valtellinese di , prevede il pagamento di una rata costante bimestrale posticipata di di cui 90 è il valore degli interessi. Per migliorare il design del portaombrelli si decide di investire in Ricerca e Sviluppo. L'investimento è da considerarsi ammortizzabile in 5 anni, a partire da Gennaio x+1. Gli accordi di progetto prevedono il pagamento di a Febbraio e ad Aprile. Poiché l'automezzo aziendale termina la sua utilità nell'anno x, si necessita l'acquisto di uno nuovo del valore di , ammortizzabile in 4 anni a partire dal mese di Settembre dell'anno x+1. L'importo totale viene pagato in 4 rate di ugual valore nei mesi di Settembre, Ottobre, Novembre, Dicembre. IL SISTEMA DI BUDGET: UN CASO AZIENDALE Bergamo, 26 Novembre

6 Si prevede un acquisto di per attrezzature da laboratorio, pagate in due quote di ugual valore: l'acconto a Marzo e il saldo a Maggio. La consegna e l'installazione avviene nella seconda metà di Gennaio, in modo da essere funzionante dal mese di Febbraio. La vita utile stimata è di 4 anni. Le immobilizzazioni esistenti nell anno x, vengono ammortizzate nell anno x+1 rispettivamente di: fabbricati e attrezzature A Giugno si decide di destinare l intero ammontare dell utile dell anno x a riserve. Tutti i costi diretti ed indiretti sono pagati a 60gg f.m. ad eccezione di salari e stipendi che sono liquidati mensilmente. In particolare gli acquisti di MP dei mesi di Novembre e Dicembre sono il 35% del valore annuale, mentre per gli altri dieci mesi possono essere considerati costanti. Il valore dei costi indiretti (amministrativi e generali) si suppone costante in ogni mese. I ricavi i invece sono incassati con una dilazione i di 30gg f.m. ed in particolare le vendite di Dicembre sono il 30% del valore complessivo annuale, che nei restanti mesi può considerarsi costante. Tutti i crediti e i debiti commerciali e non dell'anno x, vengono riscossi e pagati a Gennaio dell'anno x+1. IL SISTEMA DI BUDGET: UN CASO AZIENDALE Bergamo, 26 Novembre

7 Gli oneri finanziari per la concessione del finanziamento a breve termine ammontano al 3,5% (il finanziamento mensile necessario per far fronte allo squilibrio di cassa viene erogato il primo giorno e rimborsato l ultimo giorno del mese). Le imposte dell'esercizio x sono state pagate nell'esercizio x+1 (valori compresi tra altri crediti e altri debiti). Le imposte dell'esercizio di budget invece, vengono rilevate per l'intero ammontare tra i debiti e ammontano a ca. il 43% del RAI. Lo Stato Patrimoniale dell anno x è riportato di seguito. ATTIVO x PASSIVO x Immobilizzazioni Materiali: Patrimonio Netto: Terreni Capitale sociale Fabbricati Riserve Impianti Utile d'esercizio Attrezzature Fondo TFR Automezzi 7.000Debiti: Attivo Circolante: Debiti finanziari a lt Rimanenze Materie Prime Debiti finanziari a bt Rimanenze Prodotti Finiti Debiti v/fornitori Crediti v/clienti Altri debiti Altri crediti Disponibilità Liquide: Cassa e Banche TOTALE ATTIVO TOTALE PASSIVO IL SISTEMA DI BUDGET: UN CASO AZIENDALE Bergamo, 26 Novembre

8 In conclusione si indicano i seguenti punti come guida per lo svolgimento: 1) Indicare la decisione economicamente più conveniente rispetto ai volumi di vendita e ai prezzi di vendita delle pentole (scelta tra alternativa ti 1 o alternativa ti 2), prescindendo d da vincoli di capacità produttiva. 2) Redigere il programma di produzione ottimale secondo l alternativa scelta, tenendo conto del vincolo annuale di ore di manodopera (si calcolino i fabbisogni di manodopera). 3) Rivedere l alternativa più conveniente (tra 1 e 2) tenendo in considerazione il vincolo della manodopera in entrambe le alternative e valutando più conveniente quella con un Margine di Contribuzione complessivo superiore. 4) Dopo aver deciso per l alternativa con il maggiore MdC complessivo delle quattro famiglie di prodotti, si redigano i seguenti prospetti per l anno x+1: - budget delle vendite; - budget di produzione ottimale con i relativi costi di produzione; - budget degli acquisti; - conto economico previsionale; - stato patrimoniale previsionale; - prospetto di rendiconto finanziario; - rendiconto dei flussi di cassa. IL SISTEMA DI BUDGET: UN CASO AZIENDALE Bergamo, 26 Novembre

9 CASO PROMOG srl - REPORTING La Promog srl a fine anno x+1, intende verificare le vendite dell anno di Portaombrelli e Pentole, confrontando i volumi e i prezzi inseriti a budget con gli stessi rilevati a consuntivo. Nella tabella seguente sono riportati ti i dati previsti a budget e le vendite a consuntivo registrate t dalla contabilità. Portaombrelli Pentole TOTALE Quantità a budget (unità) Quantità effettive (unità) Prezzo a budget ( ) 85,00 12,75 Prezzo effettivo ( ) 85,00 13,00 Si determini: lo scostamento globale dei ricavi le determinanti degli scostamenti (volume, mix, prezzo) secondo le formule abbreviate e si commentino i risultati ottenuti IL SISTEMA DI BUDGET: UN CASO AZIENDALE Bergamo, 26 Novembre