VOLUNTARY DISCLOSURE Le esperienze pratiche di professionisti internazionali Tancredi Marino MEDIA PARTNER 1
PAVIA E ANSALDO Pavia e Ansaldo è uno dei principali studi legali italiani indipendenti a vocazione internazionale. Nome storico nel panorama italiano degli studi legali, Pavia e Ansaldo fu fondato a Milano nel 1961 da Enrico L. Pavia che, intuendo già allora il potenziale offerto dallo sviluppo delle relazioni commerciali per il mondo, diede allo studio sin dalle sue origini una marcata connotazione internazionale. Tancredi Marino è il socio responsabile del Dipartimento di Diritto Tributario ed opera nelle sedi di Milano e di Roma. 2
I - Termini di prescrizione (nel 2014) per violazioni di imposte dirette, IVA e RW Omessa dichiarazione / Quadro RW Termine ordinario Termine raddoppiato Anno Termine ordinario Termine raddoppiato (Black List) 2003 Prescritto Prescritto 2003 Prescritto 31.12.2014 2004 Prescritto Prescritto 2004 Prescritto 31.12.2015 2005 Prescritto 31.12.2014 2005 Prescritto 31.12.2016 2006 Prescritto 31.12.2015 2006 Prescritto 31.12.2017 2007 Prescritto 31.12.2016 2007 Prescritto 31.12.2018 2008 Prescritto 31.12.2017 2008 31.12.2014 31.12.2019 2009 31.12.2014 31.12.2018 2009 31.12.2015 31.12.2020 2010 31.12.2015 31.12.2019 2010 31.12.2016 31.12.2021 2011 31.12.2016 31.12.2020 2011 31.12.2017 31.12.2022 2012 31.12.2017 31.12.2021 2012 31.12.2018 31.12.2023 2013 31.12.2018 31.12.2022 2013 31.12.2019 31.12.2024 3
II - Imposte La Voluntary Disclosure Italiana Le imposte dovute sono determinate applicando le regole ordinarie; non vi sono metodologie speciali di determinazione, fatta salva l'applicazione del metodo forfetario di cui in premessa. I redditi da conto corrente e portafoglio sono pertanto tassati come secondo le disposizioni vigenti ratione temporis. Gli altri tipi di reddito sono tassati ad IRPEF secondo l aliquota pertinente. 4
III - Sanzioni per infedele o omessa dichiarazione Le sanzioni per le violazioni in tema di imposte sui redditi e di IVA sono determinate in via ordinaria come segue Accertamento ordinario VD Imposta sui redditi IVA Imposta sui redditi IVA Infedele dichiarazione Omessa dichiarazione 133%-266% 100%-200% 16.6% 12.5% 160%-320% 120%-240% 20% 15% 5
IV - Sanzioni per mancata compilazione quadro RW Le sanzioni in tema di violazioni relative al quadro RW sono di regola determinate, per ciascun anno a partire dal 2008 (incluso) applicando all ammontare degli investimenti esteri le seguenti percentuali [in ipotesi di firma del Trattato saranno ridotte ad uno 0,5%] Dal 2008 Accertamento ordinario VD White list Black list White list Black list 3%-15% 6%-30% 0,5% 1% Per i periodi di imposta anteriori al 2008, le sanzioni in oggetto sono determinate sulla base delle percentuali di seguito riportate Accertamento ordinario VD White list Black list White list Black list Ante 2008 3%-15% 5%-25% 0,5% 0,83% 6
Cliente: H.F. - patrimonio statico (RW 2011 e 2012 in RO) A. Attivi finanziari 1.700.000,00 % B. Monitoraggio fiscale (anni 2005-2010 NO RIMPATRIO) 103.418,63 6,08 C. Imposte sui "frutti" (int./cap. gain/div. 2006-2012) 24.809,48 1,46 D. Applicazione metodo a "forfait" (DDL - 5% x 27%) 137.700,00 8,10 E. Sanzioni imposte sul reddito (scenario C. e inf. dich.) 4.017,23 0,24 F. Sanzioni imposte sul reddito (scenario D. e inf. dich.) 22.858,20 1,34 G. Totale VD analitica (B. + C. + E.) 132.245,34 7,78 H. Totale VD a "forfait" (B. + D. + F.) 263.976,83 15,53 NOTA: no Euroritenuta; no riporto minusvalenze 7
Cliente: N. A. - patrimonio statico (RW 2012 in RO) A. Attivi finanziari 2.900.000,00 % B. Monitoraggio fiscale (anni 2003-2009 - CUMULO GIUR.) 145.000,00 5,00 C. Imposte sui "frutti" (int./cap. gain/div. 2005-2009) 59.000,00 2,03 D. Applicazione metodo a "forfait" (DDL - 5% x 27%) N/A E. Sanzioni imposte sul reddito (scenario C. e inf. dich.) 9.794,00 0,34 F. Sanzioni imposte sul reddito (scenario D. e inf. dich.) N/A G. Totale VD analitica (B. + C. + E.) 213.794,00 7,37 H. Totale VD a "forfait" (B. + D. + F.) N/A NOTA: Euroritenuta riconosciuta; no riporto minusvalenze 8
Cliente: Th. Br. - patrimonio semi- statico (RW 2012 in RO) A. Attivi finanziari 500.000,00 % B. Monitoraggio fiscale (anni 2003-2008 in attesa Trattato) 23.366,00 4,67 C. Imposte sui "frutti" (int./cap. gain/div. 2005-2011) 17.500,00 3,50 D. Applicazione metodo a "forfait" (DDL - 5% x 27%) 47.250,00 9,45 E. IRPEF su versamenti non giustificati (EURO 60.000) 27.000,00 5,40 F. Sanzioni imposte sul reddito (scenario C. e inf. dich.) 7.387,00 1,48 G. Sanzioni imposte sul reddito (scenario D. e inf. dich.) 12.325,50 2,47 H. Totale VD "analitica" (B. + C. + E. + F.) 75.253,00 15,05 I. Totale VD a "forfait" (B. + D. + F. + G.) 109.941,50 21,99 NOTA: no scomputo Euroritenuta; no riporto minusvalenze 9