FRONTESPIZIO ASPETTI GENERALI Soggetti tenuti alla compilazione Il Frontespizio del Modello UNICO 2012 Società di persone ed equiparate deve essere utilizzato per la presentazione: della dichiarazione in forma unificata; della dichiarazione dei redditi da parte di soggetti non tenuti alla dichiarazione in forma unificata. Struttura del Quadro Il Frontespizio si compone di due facciate: la prima facciata contiene l informativa sul trattamento dei dati personali (art. 13 del D.Lgs. n. 196/2003); la seconda facciata richiede le seguenti indicazioni: o tipo di dichiarazione; o dati relativi alla società o associazione; o altri dati; o dati relativi al rappresentante firmatario della dichiarazione; o sottoscrizione della dichiarazione; o impegno alla presentazione telematica; o visto di conformità; o visto di certificazione tributaria. GUIDA ALLA COMPILAZIONE Tipo di dichiarazione Il Frontespizio presenta, nel primo rigo: otto caselle relative alle dichiarazioni presentate (Redditi, IVA, Modulo RW, Quadro VO, Quadro AC, Studi di settore, Parametri e Indicatori); quattro caselle per l eventuale presentazione della dichiarazione correttiva o integrativa di una precedentemente presentata; una casella per gli eventi eccezionali. DICHIARAZIONI FISCALI 2012 - UNICO SP 47
Modulo RW Investimenti all estero La casella relativa al modulo RW va barrata se la società o associazione nel 2011 ha effettuato investimenti o detenuto attività finanziarie all estero. Qualora sussista l obbligo di presentazione di tale modulo e la società è obbligata a presentare il Modello UNICO, il modulo RW deve essere presentato unitamente al Modello UNICO: in caso di soggetto esonerato dalla presentazione del Modello UNICO, il modulo RW andrà comunque presentato autonomamente, con le modalità e nei termini di presentazione previsti per la dichiarazione dei redditi, compilando altresì il solo Frontespizio dell UNICO. Quadro VO La casella relativa al Quadro VO, deve essere barrata: dai soggetti che non sono tenuti a presentare la dichiarazione annuale IVA (riguardante l anno 2011); dai soggetti che utilizzano il Modello IVA BASE/2012; i quali, al fine di comunicare opzioni o revoche esercitate con riferimento al periodo d imposta 2011 sulla base del comportamento concludente, devono allegare alla propria dichiarazione il Quadro VO contenuto nella dichiarazione IVA/2012 relativa all anno 2011. Di conseguenza le caselle IVA e Quadro VO sono alternative per coloro che utilizzano il Modello IVA/2012 ordinario. Quadro AC La casella relativa al Quadro AC deve essere barrata dalla società o associazione obbligata ad effettuare la comunicazione annuale all Anagrafe Tributaria dell importo complessivo dei beni e servizi acquistati dal condominio nell anno solare e dei dati identificativi dei relativi fornitori. Dichiarazione correttiva nei termini Tale casella va barrata nell ipotesi in cui il contribuente, prima della scadenza del termine della presentazione, intenda rettificare o integrare una dichiarazione già presentata. Deve quindi compilare una dichiarazione ex novo, completa in ogni sua parte. Integrazione della dichiarazione Il contribuente, scaduti i termini di presentazione della dichiarazione, può rettificare o integrare la stessa presentando, secondo le stesse modalità previste per la dichiarazione originaria, una nuova dichiarazione completa di tutte le sue parti, su 48 DICHIARAZIONI FISCALI 2012 - UNICO SP
Modello conforme a quello approvato per il periodo d imposta cui si riferisce la dichiarazione. Presupposto per poter presentare la dichiarazione integrativa è che sia stata validamente presentata la dichiarazione originaria: per quanto riguarda quest ultima, si ricorda che sono considerate valide anche le dichiarazioni presentate entro 90 giorni dal termine di scadenza, fatta salva l applicazione delle sanzioni. Dichiarazione integrativa a favore Il contribuente può presentare una dichiarazione integrativa entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo: per correggere errori od omissioni che abbiano determinato l indicazione di un maggior reddito o, comunque, di un maggior debito d imposta o di un minor credito, barrando la casella Dichiarazione integrativa a favore. In tal caso, l eventuale credito risultante da tale dichiarazione può essere utilizzato in compensazione, ovvero richiesto a rimborso; per la correzione di errori od omissioni non rilevanti per la determinazione della base imponibile, dell imposta, né per il versamento del tributo e che non siano di ostacolo all esercizio dell attività di controllo. Dichiarazione integrativa Tale casella va barrata in caso di presentazione di una dichiarazione integrativa: nelle ipotesi di ravvedimento operoso entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo. Tale dichiarazione può essere presentata sempreché non siano iniziati accessi, ispezioni o verifiche e consente l applicazione delle sanzioni in misura ridotta, oltre ovviamente agli interessi; Ravvedimento operoso Istituto che consente al contribuente di regolarizzare violazioni commesse in sede di predisposizione della dichiarazione e/o di pagamento delle imposte, con riduzioni delle sanzioni previste alle misure minime, alla sola condizione che tali irregolarità od omissioni non siano già state contestate o non siano iniziate attività di controllo da parte dell Amministrazione finanziaria. nell ipotesi prevista dall art. 2, comma 8, del D.P.R. n. 322/1998, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione, per correggere errori od omissioni che abbiano determinato l indicazione di minor reddito o, comunque, di un minor debito d imposta o di un maggior credito e fatta salva l applicazione delle sanzioni. DICHIARAZIONI FISCALI 2012 - UNICO SP 49
Nel caso di presentazione della dichiarazione integrativa è necessario evidenziare nella stessa quali Quadri o allegati della dichiarazione originaria sono oggetto di aggiornamento e quali non sono stati invece modificati. Pertanto, nelle caselle relative ai Quadri compilati presenti nel riquadro Firma della dichiarazione e nelle caselle presenti nel riquadro Tipo di dichiarazione del Frontespizio della dichiarazione integrativa, in sostituzione della barratura, dovrà essere indicato uno dei seguenti Codici: 1, Quadro o allegato compilato sia nella dichiarazione integrativa che nella dichiarazione originaria senza modifiche; 2, Quadro o allegato compilato nella dichiarazione integrativa, ma assente o compilato diversamente nella dichiarazione originaria; 3, Quadro o allegato presente nella dichiarazione originaria, ma assente nella dichiarazione integrativa. Dichiarazione integrativa (art. 2, comma 8-ter, D.P.R. n. 322/1998) Tale casella va barrata in caso di presentazione di una dichiarazione integrativa volta a modificare l originaria richiesta di rimborso dell eccedenza di imposta, con una scelta per la compensazione. Tale dichiarazione, che deve essere trasmessa entro 120 giorni dalla scadenza del termine ordinario di presentazione, non può essere presentata qualora il rimborso stesso sia stato già erogato, anche in parte. Qualora il contribuente voglia, non solo modificare la predetta richiesta di rimborso, ma desideri procedere anche alla correzione di errori od omissioni, non deve essere barrata la presente casella, bensì la casella Dichiarazione integrativa a favore ovvero Dichiarazione integrativa, a seconda della tipologia di correzione da apportare. Eventi eccezionali Tale casella deve essere compilata, utilizzando gli appositi Codici, qualora il contribuente si trovi in particolari situazioni al verificarsi delle quali l Amministrazione finanziaria concede particolari agevolazioni fiscali. Nella casella relativa agli eventi eccezionali deve essere indicato il Codice desunto dalla Tabella degli eventi eccezionali, presente nell Appendice delle Istruzioni ministeriali, alla cui lettura si rimanda. 50 DICHIARAZIONI FISCALI 2012 - UNICO SP
Nella particolare ipotesi in cui un contribuente abbia usufruito di agevolazioni previste da più eventi eccezionali, dovrà indicare il Codice relativo all evento che ha previsto il maggior differimento del termine di presentazione della dichiarazione o dei versamenti. Dati relativi alla società o associazione Devono essere indicate le informazioni identificative del soggetto dichiarante, secondo le indicazioni poste in corrispondenza di ciascun campo. Si ritiene peraltro opportuno sottolineare quanto segue: Ragione sociale Deve essere indicata la ragione sociale risultante dall atto costitutivo: la stessa va riportata senza abbreviazioni, ad eccezione della forma giuridica che deve essere indicata nella forma contratta. Variazione della sede legale Se la sede legale è variata rispetto alla dichiarazione dello scorso anno, devono essere indicati, nelle apposite caselle, il mese e l anno di variazione. Domicilio fiscale In mancanza di sede legale o amministrativa, va indicato il domicilio fiscale nel comune ove è stabilita una sede secondaria o una stabile organizzazione e, in mancanza, nel luogo dove viene esercitata prevalentemente l attività. Questo dato deve essere indicato unicamente nel caso in cui il domicilio fiscale sia diverso dalla sede legale. Stato, natura giuridica, situazione della società È richiesto di indicare lo stato (tabella A) in cui si trova la società, ente o associazione al momento della presentazione della dichiarazione, la natura giuridica (tabella B) del soggetto e la situazione (tabella C) della società relativa al periodo d imposta a cui si riferisce la dichiarazione. DICHIARAZIONI FISCALI 2012 - UNICO SP 51
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Numeri telefonici e indirizzi e-mail La comunicazione dei numeri telefonici, di fax e dell indirizzo e-mail della società è facoltativa e permette all Agenzia delle entrate di effettuare eventuali comunicazioni direttamente al contribuente. Altri dati Soggetti grandi contribuenti La presente casella deve essere barrata dall impresa con volume d affari o ricavi non inferiore a 100 milioni di euro (Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle entrate del 6 aprile 2009). Canone RAI La presente casella deve essere barrata dai contribuenti che detengono uno o più apparecchi in grado di ricevere trasmissioni radio (Codice 1) o radio televisive (Codice 2) in esercizi pubblici, locali aperti al pubblico, ovvero impiegati a scopo di lucro diretto o indiretto. In caso di assenza dei predetti abbonamenti, dovrà essere indicato il Codice 3. Dati relativi al rappresentante firmatario della dichiarazione Devono essere indicati il codice fiscale, i dati anagrafici, la residenza (da compilarsi esclusivamente da coloro che risiedono all estero), il Codice relativo alla carica rivestita all atto della dichiarazione, nonché la data di carica, solo se il legale rappresentante è diverso da quello indicato nella dichiarazione precedente. DICHIARAZIONI FISCALI 2012 - UNICO SP 53
Residenza I relativi campi devono essere compilati esclusivamente da coloro che risiedono all estero. TABELLA GENERALE DEI CODICI CARICA 1 Rappresentante legale, negoziale o di fatto, socio amministratore 2 Rappresentante di minore, inabilitato o interdetto, Curatore dell eredità giacente, amministratore di eredità devoluta sotto condizione sospensiva o in favore di nascituro non ancora concepito e amministratore di sostegno 3 Curatore fallimentare 4 Commissario liquidatore (liquidazione coatta amministrativa ovvero amministrazione straordinaria) 5 Commissario giudiziale (amministrazione controllata) ovvero custode giudiziario (custodia giudiziaria), ovvero amministratore giudiziario in qualità di rappresentante dei beni sequestrati 6 Rappresentante fiscale di soggetto non residente 7 Erede 8 Liquidatore (liquidazione volontaria) 9 Soggetto tenuto a presentare la dichiarazione ai fini IVA per conto del soggetto estinto a seguito di operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive (cessionario d azienda, società beneficiaria, incorporante, conferitaria, ecc.); ovvero, ai fini delle imposte sui redditi e/o dell IRAP, rappresentante della società beneficiaria (scissione) o della società risultante dalla fusione o incorporazione 10 Rappresentante fiscale di soggetto non residente con le limitazioni di cui all art. 44, comma 3, del D.L. n. 331/1993 11 Soggetto esercente l attività tutoria del minore o interdetto in relazione alla funzione istituzionale rivestita 12 Liquidatore (liquidazione volontaria di ditta individuale - periodo ante messa in liquidazione) 13 Amministratore di condominio 14 Soggetto che sottoscrive la dichiarazione per conto di una Pubblica Amministrazione 15 Commissario liquidatore di una pubblica amministrazione Firma della dichiarazione Va apposta la firma del rappresentante legale e l indicazione dei Quadri compilati, barrando le relative caselle di cui è composta la dichiarazione, quindi l indicazione dei moduli di cui è composta la dichiarazione IVA ed infine l esercizio dell opzione per l invio dell avviso telematico all intermediario. 54 DICHIARAZIONI FISCALI 2012 - UNICO SP
Invio della comunicazione di irregolarità L Amministrazione finanziaria, mediante il servizio postale ovvero mediante l utilizzo di mezzi telematici, invita il contribuente a fornire i necessari chiarimenti nel caso in cui dal controllo della dichiarazione ex artt. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973 e 54-bis del D.P.R. n. 633/1972, emerga un imposta da versare, ovvero un minor rimborso (art. 2-bis del D.L. 30 settembre 2005, n. 203). Avviso telematico Il contribuente può richiedere che l invito a fornire chiarimenti sia inviato all intermediario incaricato della trasmissione telematica della dichiarazione. Il contribuente esercita tale facoltà barrando la casella Invio avviso telematico all intermediario inserita nel riquadro Firma della dichiarazione. L intermediario, a sua volta, accetta di ricevere l avviso telematico barrando la casella Ricezione avviso telematico, inserita nel riquadro Impegno alla presentazione telematica. Sanzione La sanzione sulle somme dovute a seguito del controllo delle dichiarazioni pari al 30% delle imposte non versate o versate in ritardo, è ridotta ad un terzo (10%) qualora il contribuente versi le somme dovute entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione di irregolarità. Termine della comunicazione di irregolarità Il citato termine di 30 giorni, in caso di invio della comunicazione di irregolarità con mezzi telematici, decorre dal sessantesimo giorno successivo a quello di trasmissione telematica dell avviso all intermediario. Firma del rappresentante legale La dichiarazione deve essere sottoscritta, a pena di nullità, dal rappresentante legale della società o associazione dichiarante e, in mancanza, da chi ne ha l amministrazione anche di fatto o da un rappresentante negoziale. Dichiarazione sanata La nullità della dichiarazione è sanata se il soggetto tenuto a sottoscriverla vi provvede entro 30 giorni dal ricevimento dell invito da parte del competente Ufficio dell Agenzia delle entrate. Impegno alla presentazione telematica Vanno indicati i dati relativi alla presentazione della dichiarazione, limitatamente all invio in via telematica, secondo le indicazioni poste in corrispondenza di ciascun campo. DICHIARAZIONI FISCALI 2012 - UNICO SP 55
Nella casella Impegno a presentare in via telematica la dichiarazione deve essere indicato: il Codice 1, se la dichiarazione è stata predisposta dal contribuente; il Codice 2, se la dichiarazione è stata predisposta da chi effettua l invio. Visto di conformità Vanno indicati i dati relativi al CAF o al professionista che appone il visto di conformità, la firma e barra la relativa casella. Rilascio Il visto di conformità può essere rilasciato, su richiesta dei clienti, dai responsabili dei CAF e dai professionisti abilitati all invio telematico delle dichiarazioni. Il visto di conformità attesta la corrispondenza dei dati delle dichiarazioni alla relativa documentazione e alle risultanze delle scritture contabili (art. 1, lett. a), del D.Lgs. n. 490/1998, che ha modificato il D.Lgs. n. 241/1997). Certificazione tributaria Vanno indicati i dati relativi al professionista che rilascia la certificazione tributaria e appone la firma. Certificazione tributaria o visto pesante (D.M. 29 dicembre 1999) Rilascio La certificazione tributaria può essere rilasciata dai revisori contabili iscritti all albo dei dottori commercialisti, ragionieri e consulenti del lavoro da almeno 5 anni, nei riguardi di imprese in contabilità ordinaria sempreché abbiano tenuto le scritture contabili nello stesso periodo d imposta. La certificazione tributaria può essere rilasciata nei confronti del contribuente a condizione che siano stati rilasciati il visto di conformità e siano stati asseverati gli elementi influenti per l elaborazione degli studi di settore. Il D.M. 4 gennaio 2001 ha definito i principali adempimenti ed i controlli che chi intende rilasciare la certificazione tributaria deve porre in essere prima del rilascio (art. 1, lett. a), del D.Lgs. n. 490/1998 che ha modificato il D.Lgs. n. 241/1997). Studi di settore La certificazione tributaria (più nota come visto pesante ) blocca gli effetti dell accertamento degli studi di settore perché con essa il soggetto incaricato procede ad accertare l esatta applicazione delle norme tributarie sostanziali. Tale regola è tuttavia valida solo per le imprese in regime di contabilità ordinaria e produce precisi effetti: 56 DICHIARAZIONI FISCALI 2012 - UNICO SP
i ruoli basati sugli accertamenti sugli studi di settore non comportano l inizio della riscossione fino alla decisione della Commissione tributaria provinciale; i ruoli dovranno essere notificati, a pena di nullità, entro il terzo anno successivo a quello di redazione della dichiarazione; limitazione della possibilità di effettuare accertamenti induttivi ai sensi dell art. 39, comma 2, del D.P.R. n. 600/1973 ed impossibilità di avvalersi di presunzioni anche se non gravi, precise e concordanti, prescindendo dalle stesse scritture contabili. Variazione di dati Qualora si dovessero verificare delle variazioni di dati (ad esempio, variazione del domicilio, estremi dei versamenti in caso di rateizzazione, ecc.) nel periodo compreso tra la presentazione della dichiarazione all intermediario e la trasmissione telematica della stessa, non vi è l obbligo di modificare la dichiarazione precedentemente ricevuta in modo da aggiornare la situazione corrente. CASI PARTICOLARI STUDI DI SETTORE, PARAMETRI E INDICATORI I soggetti nei confronti dei quali si applicano i parametri, gli studi di settore e/o gli indicatori devono: barrare la casella corrispondente; compilare ed allegare gli appositi Modelli. VARIAZIONE DEL DOMICILIO FISCALE In caso di variazione del domicilio fiscale rispetto alla precedente dichiarazione, questa ha effetto dal sessantesimo giorno successivo a quello della variazione. La data di variazione va indicata se i dati sono cambiati rispetto alla precedente dichiarazione: qualora trattasi della prima dichiarazione presentata, si deve indicare solo l anno 01. Se il domicilio fiscale è stabilito d autorità dall Amministrazione finanziaria o su richiesta di parte, la variazione ha effetto dal periodo d imposta successivo a quello in cui è stato variato. DIVERSI RAPPRESENTANTI LEGALI In presenza di più rappresentati legali, per ciascuno di essi si dovranno indicare, nel Quadro RO, i dati richiesti nel Frontespizio, fatta eccezione per il solo rappresentante i cui dati sono stati riportati nel Frontespizio. DICHIARAZIONI FISCALI 2012 - UNICO SP 57
SITUAZIONI PARTICOLARI Qualora, successivamente alla pubblicazione del modello di dichiarazione, vengano definite (ad esempio a seguito di chiarimenti forniti dall Amministrazione finanziaria) specifiche fattispecie, identificate dall Agenzia delle entrate con specifici Codici, il contribuente che si trovi in tale Situazione particolare, potrà darne evidenza indicando il Codice corrispondente, nella specifica casella. CHECK LIST DI VERIFICA Tipo di dichiarazione Correttiva nei termini Integrativa a favore Integrativa Eventi eccezionali Per correggere errori od omissioni, che abbiano determinato l indicazione di un maggior reddito o, comunque, di un maggior debito d imposta o di un minor credito (art. 2, comma 8-bis, DPR 322/1998) Per la correzione di errori od omissioni non rilevanti per la determinazione della base imponibile, dell imposta, né per il versamento del tributo e che non siano di ostacolo all esercizio dell attività di controllo (art. 2, commi 8 e 8-bis, DPR 322/1998) Ravvedimento ex art. 13 del D.Lgs. n. 472 del 1997 Per correggere errori od omissioni che abbiano determinato l indicazione di un minor reddito o un minor debito d imposta o un maggior credito (art. 2, comma 8, D.P.R. n. 322/1998) Per modificare la originaria richiesta di rimborso dell eccedenza d imposta esclusivamente per la scelta della compensazione (art. 2, comma 8-ter, D.P.R. n. 322/1998) - Barrare l'apposita casella Il contribuente ha fruito delle agevolazioni fiscali emanate a seguito di calamità naturali o di eventi eccezionali? SI NO Dati della società o associazione Variazione sede legale nel corso del 2011 58 DICHIARAZIONI FISCALI 2012 - UNICO SP
SI NO Variazione domicilio fiscale (se diverso da sede legale) nel corso del 2011 SI NO Indicazione della data di inizio e di termine del periodo d imposta Indicazione del Codice stato in cui versa la società o associazione Indicazione del Codice natura giuridica Indicazione del Codice situazione della società o associazione Indicare, in caso di fusione, il codice fiscale dell ente incorporante o risultante dalla fusione e, in caso di scissione, quello dell ente beneficiario designato Grandi contribuenti Impresa con volume d affari o ricavi non inferiore a 100 milioni di euro SI NO Canone RAI Contribuente che detiene uno o più apparecchi atti o adattabili alla ricezione di trasmissioni radio in esercizi pubblici, in locali aperti al pubblico o impiegati a scopo di lucro diretto o indiretto SI NO Contribuente che detiene uno o più apparecchi atti o adattabili alla ricezione di trasmissioni radio televisive in esercizi pubblici, in locali aperti al pubblico o impiegati a scopo di lucro diretto o indiretto SI NO Il contribuente non detiene alcun apparecchio Dati del rappresentante Indicazione del Codice carica Indicazione della data di nomina Rappresentante non residente in Italia Firma della dichiarazione Verificare che siano stati indicati tutti i Quadri che risultano compilati DICHIARAZIONI FISCALI 2012 - UNICO SP 59
Invio avviso telematico all intermediario SI NO Se si verificare che sia barrata anche la casella Ricezione avviso telematico 60 DICHIARAZIONI FISCALI 2012 - UNICO SP