OIC 19 - DEBITI. a cura di Andrea Soprani

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1 OIC 19 - DEBITI a cura di Andrea Soprani 1

2 OIC 19 Debiti I DEBITI TRATTATI NELL OIC 19 Cosa tratta? Debiti commerciali Debiti finanziari Previdenziali, altri Cosa non tratta? Debiti ristrutturati o rinegoziati (OIC 6) Debiti da cash pooling (OIC 14) Debiti impliciti leasing (OIC 12) Debiti tributari (OIC 25) Debiti in valuta (OIC 26) 2

3 OIC 19 Debiti DEBITI DEFINIZIONI FONDI RISCHI IMPEGNI PASSIVITÀ di natura DETERMINATA ED ESISTENZA CERTA, che rappresentano obbligazioni a pagare ammontari determinati di solito ad una data stabilita PERDITE O DEBITI aventi natura DETERMINATA, esistenza CERTA O PROBABILE ed il cui AMMONTARE O DATA DI SOPRAVVENIENZA è INDETERMINATO alla chiusura dell esercizio ACCORDI per adempiere in FUTURO a certe obbligazioni assunte o a svolgere o eseguire determinate azioni o attività VOCE D VOCE B CONTI D ORDINE 3

4 ISCRIZIONE IN BILANCIO REGOLA ISCRITTI QUANDO RISCHI PROPRIETÀ TRASFERITI, SERVIZIO RICEVUTO O ESISTENZA OBBLIGAZIONE VERSO CONTROPARTE (ES: FINANZIAMENTI) ISCRIZIONE ANCHE SE I BENI SONO SOGGETTI A COLLAUDO E/0 INSTALLAZIONE VIETATA LA COMPENSAZIONE DELLE PARTITE DEBITI TRIBUTARI DEVONO ESSERE COMPENSATI DA ACCONTI, RITENUTE E/O CREDITI NON RICHESTI A RIMBORSO SPESE ACCESSORIE COME AD ESEMPIO SPESE PER OTTENIMENTO FINANZIAMENTI O COSTI PER EMISSIONE PRESTITO OBBLIGAZIONARIO VANNO SOSPESI E RIPARTITI PER LA DURATA DEL DEBITO 4

5 CLASSIFICAZIONE IN BILANCIO ENTRO OD OLTRE 12 MESI TERMINI CONTRATTUALI VS TERMINI DI FATTO PREVALGONO LE SCADENZE CONTRATTUALI 5

6 CLASSIFICAZIONE IN BILANCIO SCADENZE CONTRATTUALI Si devono tuttavia considerare fatti ed eventi previsti nel contratto che possono determinare una modifica della scadenza originaria, avvenuti entro la data di riferimento del bilancio Es: violazione clausola contrattuale di un debito a lungo, il debito diventa a breve termine 6

7 CONTENUTO VOCI VERSO SOCI PER FINANZIAMENTI TUTTI QUELLI CHE HANNO OBBLIGO DI RESTITUZIONE. ANCHE FINANZIAMENTI DELLA CONTROLLANTE VERSO ALTRI FINANZIATORI QUALSIASI DIVERSO DA BANCHE E SOCI. ES: DEBITO VERSO IL FACTOR PER ANTICIPAZIONI RAPPRESENTATI DA TITOLI DI CREDITO CAMBIALI COMMERCIALI, CAMBIALI FINANZIARIE MA NON QUELLE EVENTUALMENTE RILASCIATE A GARANZIA AL CREDITORE 7

8 DEBITI VERSO CONSOCIATE IN DEBITI VERSO ALTRI (D 14) MA SE SIGNIFICATIVI SEPARATA INDICAZIONE IN ALTRA VOCE APPOSITAMENTE CREATA NEL BILANCIO (esempio D15) 8

9 CASI PARTICOLARI SCORPORO INTERESSI Debito COMMERCIALE Pagamento contrattuale oltre 12 MESI No interessi o interessi «irragionevolmente» BASSI BISOGNA SCORPORARE INTERESSI COME? 1. INDIVIDUARE PREZZO A PRONTI 2. DIFFERENZA TRA PREZZO A PRONTI E PREZZO CONTRATTO È INTERESSE 3. SE NON POSSIBILE ATTUALIZZAZIONE A INTERESSE DI MERCATO 4. INTERESSE DETERMINATO AL MOMENTO SCORPORO E NON SI CAMBIA CONTABILIZZAZIONE INTERESSI? PRO RATA TEMPORIS SULLA BASE DURATA DEL CONTRATTO 9

10 CASI PARTICOLARI OBBLIGAZIONI AGGIO/DISAGGIO VANNO SOSPESI TRA I RISCONTI PASSIVI/ATTIVI E ACCREDITATI/ADDEBITATI A CONTO ECONOMICO SULLA BASE DELLA DURATA DELLE OBBLIGAZIONI SULLA BASE DI UN PIANO DI AMMORTAMENTO CHE RICALCOLI L INTERESSE PASSIVO EFFETTIVO Valore nominale unitario Numero di obbligazioni emesse Valore di emissione Spese di emissione Tasso di interesse Cedole di godimento Data di chiusura esercizio Durata anni 8, , ,00 5,25% 01-ott 31-dic 5 Valore nominale prestito obbligazionario Valore di emissione Disaggio su prestiti Spese di emissione Totale disaggio da ammortizzare Anni Valore prestito obbligazionario Quota capitale rimborsato Interessi su cedola Rateo interessi al 31/12 Interessi di competenza Valore prestito al 31/12 Quota amm. Disaggio Valore Disaggio Onere finanziario complessivo , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Totale , , ,00 10

11 CASI PARTICOLARI ALTRO DEBITI/INTERESSI SOGGETTI A CONDIZIONE SOSPENSIVA SONO ISCRITTI TRA FONDI I RISCHI SE RICORRONO LE CONDIZIONI PER LA LORO RILEVAZIONE IN NOTA INTEGRATIVA SI FORNISCE ADEGUATA INFORMATIVA SULLA NATURA E L ENTITÀ DI TALI DEBITI ESTINZIONE ANTICIPATA DEI DEBITI DEBITI PARTE DI OPERAZIONI FINANZIARIE Più COMPLESSE STORNATI NEL MOMENTO DI PERFEZIONAMENTO DELL ACCORDO TRA LE PARTI DIFFERENZA TRA L AMMONTARE RESIDUO DEL DEBITO E L ESBORSO COMPLESSIVO RELATIVO ALL ESTINZIONE È RILEVATA NEL CONTO ECONOMICO TRA I PROVENTI/ONERI FINANZIARI NON POSSONO ESSERE CONSIDERATE SEPARATAMENTE SE FANNO PARTE DI PIÙ COMPLESSE OPERAZIONI. ESEMPIO: L acquirente di un bene con pagamento a breve ad un prezzo superiore al valore di mercato a breve, il quale riceve (dallo stesso fornitore o società finanziaria allo stesso correlata) un prestito senza interessi o con un interesse notevolmente basso per l acquisizione di quel bene, non può considerare le due operazioni separatamente. Il maggior costo del bene rispetto al mercato rappresenta l interesse attribuibile alprestito 11

12 CASI PARTICOLARI ALTRO CAMBIAMENTO NON ONEROSO TERMINI PAGAMENTO DILAZIONE NON ONEROSA O PARZIALMENTE ONEROSA DEI TERMINI DI PAGAMENTO DI UN DEBITO, DA BREVE A MEDIO O LUNGO TERMINE, DERIVANTE DALLA CESSIONE DI BENI O SERVIZI, IL BENEFICIO DELL ALLUNGAMENTO DEI TERMINI NON DETERMINANDO UNA RIDUZIONE DEL DEBITO È RICONOSCIUTO SOLO INDIRETTAMENTE, NON FACENDO GRAVARE ONERI FINANZIARI IMPLICITI DURANTE IL PERIODO DELLA DILAZIONE. DEBITI PER FERIE MATURATE E NON GODUTE OBBLIGATORIA LA RILEVAZIONE IN BILANCIO DEBITI DI BENI O SERVIZI DEBITI CONSISTENTI NELL OBBLIGAZIONE DI CONSEGNARE BENI O SERVIZI DIVERSI DALLE DISPONIBILITÀ LIQUIDE SONO ESPOSTI AL VALORE DI MERCATO DI TALI BENI O SERVIZI 12

13 Ristrutturazione del debito DEBITI RISTRUTTURATI OIC 6 1. La data della ristrutturazione rappresenta il momento a partire dal quale si rilevano, in contabilità e nel bilancio del debitore, gli effetti economici e/o finanziari della ristrutturazione e si forniscono nella nota integrativa le informazioni previste dal presente principio. 2. Coincide con il momento a partire dal quale l accordo di ristrutturazione diviene efficace tra le parti DATA DI RIFERIMENTO Concordato preventivo Accordo di ristrutturazione Piano di risanamento attestato Altre operazioni Condizioni Data in cui il concordato viene omologato. Data in cui viene pubblicato l accordo presso il Registro delle Imprese Data di adesione dei creditori Data di perfezionamento dell accordo tra le parti Se l efficacia dell accordo viene subordinata al verificarsi di una condizione sospensiva ovvero ad altri adempimenti da parte del debitore o di terzi, la data della ristrutturazione può coincidere con il momento in cui si verifica la condizione o si dà luogo a tali adempimenti 13

14 Ristrutturazione del debito DEBITI RISTRUTTURATI OIC 6 MODALITÀ DI RISTRUTTURAZIONE DEL DEBITO MODIFICA TERMINI ORIGINARI DEBITO EMISSIONE DI CAPITALE E SUA ASSEGNAZIONE AL CREDITORE La modifica dei termini originari del debito può riguardare una delle seguenti situazioni, o una loro combinazione: 1. la riduzione dell ammontare del capitale da rimborsare (valore a scadenza del debito); 2. la riduzione dell ammontare degli interessi maturati (anche moratori) e non ancora pagati; 3. la riduzione dell ammontare degli interessi che matureranno a partire dal momento della concessione fino al momento dell estinzione dell obbligazione; 4. la modifica della tempistica originaria dei pagamenti Ad esempio, mediante compensazione con le somme dovute per la sottoscrizione delle nuove azioni o quote (o altre forme di assegnazione) Nel caso di estinzione totale del debito, quest ultimo non figura più nello stato patrimoniale del bilancio TRASFERIMENTO DAL DEBITORE AL CREDITORE DI UN ATTIVITÀ (O UN GRUPPO DI ATTIVITÀ) A ESTINZIONE PARZIALE DEL DEBITO 14

15 Ristrutturazione del debito DEBITI RISTRUTTURATI OIC 6 RIDUZIONE DEL CAPITALE DA RIMBORSARE E/O DEGLI INTERESSI MATURATI MA NON PAGATI UTILE DA RISTRUTTURAZIONE Nel caso in cui la ristrutturazione del debito preveda la rinuncia del creditore ad un ammontare del capitale da rimborsare e/o degli interessi maturati ma non ancora pagati, alla data della ristrutturazione il debitore iscrive un UTILE DA RISTRUTTURAZIONE. L utile da ristrutturazione va iscritto tra i PROVENTI STRAORDINARI del conto economico È pari alla riduzione del capitale da rimborsare e/o degli interessi maturati e non ancora pagati Se di importo rilevante, l utile da ristrutturazione è evidenziato nello schema di conto economico mediante un apposito dettaglio informativo ( di cui ) della voce E. 20 Proventi straordinari FONDI RISCHI L esistenza nell accordo di clausole contrattuali e/o circostanze che riducono o annullano il beneficio per il debitore possono comportare l iscrizione di fondi rischi secondo quanto previsto dall OIC 31, I fondi per rischi e oneri 15

16 Ristrutturazione del debito DEBITI RISTRUTTURATI OIC 6 MODIFICA DELL AMMONTARE DEGLI INTERESSI MATURANDI RESIDUI E/O MODIFICA DELLA TEMPISTICA DEI PAGAMENTI ASSENZA DI UTILE Riclassificazione del debito oggetto di ristrutturazione Nei casi in cui la ristrutturazione del debito comporti: una riduzione dell ammontare degli interessi che matureranno lungo la vita residua del debito; e/o una modifica nella tempistica originaria dei pagamenti, a titolo di capitale e/o interessi. Alla data della ristrutturazione il debitore non rileva alcun utile nel conto economico e conseguentemente non riduce il valore contabile del debito iscritto tra le passività, in quanto si considera un provento non realizzato alla data della ristrutturazione A seguito delle modifiche intervenute nella tempistica dei pagamenti che il debitore effettua in base ai nuovi termini contrattuali, il valore contabile del debito può essere riclassificato nel passivo dello stato patrimoniale ESEMPIO Un debito il cui pagamento era originariamente atteso entro dodici mesi dalla data del bilancio è riclassificato tra i debiti non correnti, se dopo la ristrutturazione, il suo adempimento è previsto oltre 12 mesi dalla data del bilancio 16

17 Ristrutturazione del debito DEBITI RISTRUTTURATI OIC 6 I costi direttamente connessi ad un operazione di ristrutturazione del debito rientrano in una delle seguenti categorie: costi di consulenza professionale; commissioni e oneri per servizi finanziari; altri costi direttamente collegati all operazione. COSTI CONNESSI ALLA RISTRUTTURAZIONE ESEMPIO A titolo esemplificativo le principali tipologie di costi che il debitore è chiamato a sostenere in caso di ristrutturazione del debito sono: le spese legali e notarili; i compensi professionali per soggetti incaricati della predisposizione del piano; i compensi dovuti ai professionisti incaricati dell attestazione della validità del piano; i compensi per attività di due diligence effettuata sull impresa EFFETTI CONTABILI I costi riconducibili all operazione di ristrutturazione all interno degli ONERI STRAORDINARI del conto economico. Se di importo rilevante, sono separatamente evidenziati nel conto economico in un apposito dettaglio informativo ( di cui ) della voce E. 21 Oneri derivanti dalla ristrutturazione 17