Criticità e Opportunità legate alla separazione delle attività

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1 Criticità e Opportunità legate alla separazione delle attività Stefania Fregonese Seminario 8 Novembre 2016

2 Concetto di afferenza-diritto alla detrazione In base al principio di afferenza, ciascun soggetto passivo IVA è tenuto ad effettuare, già all atto dell acquisto, una valutazione critica in merito alla destinazione funzionale dei beni o dei servizi acquistati al fine di determinare se l imposta assolta all atto dell acquisto o importazione sia detraibile in quanto afferenti ad operazioni che danno il diritto alla detrazione. Deve trattarsi di una destinazione avvalorata oggettivamente dalla natura dei beni e dei servizi acquisiti rispetto all attività concretamente esercitata dal contribuente. La preclusione del diritto alla detrazione non si applica all IVA pagata per l acquisizione di beni o servizi afferenti le operazioni non soggette all imposta, ma indirettamente e funzionalmente ricollegabili ad altre operazioni imponibili o ad esse assimilabili dalla legge ai fini della detrazione. 2

3 Concetto di afferenza-diritto alla detrazione Il concetto di afferenza vale per le operazioni esenti/imponibili occasionali e per la determinazione del pro quota. In caso di operazioni non soggette: La detrazione dell IVA non compete per i beni e servizi utilizzati per rendere prestazioni non soggette; Non è applicabile la regola del pro-rata se si effettuano anche operazioni imponibili; In caso di costi promiscui sostenuti per attività imponibili e non soggette, l IVA si detrae in base all utilizzo dei beni. 3

4 Casi proposti Gestione di fondi (separazione obbligatoria) Società SGR che gestiscono fondi immobiliari Attività imponibili /esenti (separazione facoltativa) Attività finanziaria e di servizi Attività commerciali/istituzionali (contabilità IVA solo per l attività commerciale) Spa con attribuzione di funzioni e compiti amministrativi delegati dalla Regione Acquisti da parte della casa madre in Italia con presenza di SO 4

5 Separazione Obbligatoria S.G.R. e Fondi Immobiliari 5

6 Società Gestione del Risparmio SGR e fondi immobiliari.ciascuna attività ha obbligatoriamente una propria contabilità: SGR attività esente, anche se può avere attività imponibile Fondi immobiliari attività esente e attività imponibile Tipologia di costi ed attribuzione: Costi generali per l attività di gestione SGR (spese con IVA per il personale dipendente, consulenza antiriciclaggio, fiscale, contabile; spese consumi telefoniche/internet) Costi specifici Fondo (spese condominiali, IMU, TASI, provvigione di gestione della SGR; oneri per esperti indipendenti, spese pubblicazione prospetti informativi al pubblico; property management) Costi per gestione contabilità Fondo SGR Se distinguibili ( commissioni banca depositaria; spese legali e notarili) 6

7 Società Gestione del Risparmio Opportunità: a) Contabilità separate anche per ciascun Fondo se: - contemporanea esercizio di attività di locazione imponibile ed esente - locazione e vendita di immobili - attività esenti e imponibili 7

8 Separazione Facoltativa Attività esente e Attività imponibile 8

9 Società con attività finanziaria e prestazione di servizi imponibili Scelta della separazione di tipo facoltativo. Attività finanziaria Servizi amministrativi e contabili attività esente attività imponibile Tipologia di costi ed attribuzione: Costi specifici: consulenze, materiali di consumo, fotocopie Costi promiscui: Energia elettrica, gestione della contabilità, condominio. Esclusa cancelleria Contabilità unica: escluse dal denominatore le operazioni esenti accessorie alle operazioni imponibili (v. esenti con pochi acquisti.) se attività finanziaria marginale esclusa l applicazione della separazione delle attività non occorre stabilire a priori l utilizzo del bene /servizio acquistato ne l attribuzione del costo promiscuo Separazione dell attività(con codici di attività diversi) le operazioni esenti comprendono anche le accessorie perché sempre e solo riferibili ad attività esenti; possibilità di applicare l art 36 bis per le attività esenti; completa detraibilità Iva per gli acquisti afferenti operazioni imponibili; non concorrono a formare il volume di affari i passaggi interni fra attività. 9

10 Separazione Contabilità Istituzionale vs Commerciale 10

11 Spa con attribuzione di funzioni e compiti delegati dalla Regione Separazione dell attività istituzionale da quella commerciale e utilizzo di libri Iva distinti per le diverse divisioni commerciali Attività istituzionali Corrispettivi: Contributo integrativo per il concorso alle spese di funzionamento Risorse finanziarie per gli investimenti Costi: Materiali Consulenze di progettazione Costi delle trasferte per il personale direttamente ed unicamente coinvolto nell attività istituzionale 11

12 Spa con attribuzione di funzioni e compiti delegati dalla Regione Contabilità istituzionale priva di registri Iva L imposta sostenuta sugli acquisti non è detraibile In caso di acquisti per beni promiscui con attività commerciale non è applicabile il criterio del prorata ma solo quello diretto di attribuzione 12

13 Spa con attribuzione di funzioni e compiti delegati dalla Regione(segue) Attività commerciali Corrispettivi Percepiti per l istruttoria tecnica (per richiedere un provvedimento autorizzativo) Per la concessione di spazi ove posizionare cartelloni pubblicitari Costi Spese legali per recupero crediti Spese di trasferta dipendenti delegati esclusivamente all attività commerciale Costi promiscui: Buoni pasto dipendenti Luce Riscaldamento Reception Spese di vigilanza Costo canone telefonico Spese legali Cancelleria 13

14 Spa con attribuzione di funzioni e compiti delegati dalla Regione E possibile: separare le attività all interno delle attività commerciali;. istituire unicamente registri separati al solo fine gestionale (per esempio fatture con numerazione distinta per centri operativi). 14

15 Separazione contabilità Casa Madre e Stabile Organizzazione 15

16 Soggetto non residente con Stabile Organizzazione in Italia Il soggetto passivo che ha istituito in Italia una stabile Organizzazione deve essere considerato soggetto ivi stabilito ed in quanto tale è legittimato a recuperare l Iva esercitando la detrazione La casa madre estera potrà ottenere il rimborso del credito per l imposta sostenuta sugli acquisti effettuati in Italia solo mediante l inserimento del suo credito all interno dell unica dichiarazione Iva della SO Sono richieste due contabilità separate per gli acquisti della Casa madre e della SO e su ciascuna di esse sono registrate le relative fatture. 16

17 Soggetto non residente con Stabile Organizzazione in Italia La detrazione dell Iva sarà applicate in aderenza alle relative posizioni, incluse le limitazioni dovute all effettuazione delle operazioni esenti Le liquidazioni Iva distinte delle due contabilità concorreranno a formare per cassa l unico versamento /credito del periodo per la SO e la casa madre In caso di richiesta di rimborso del credito occorrerà valutare la formazione dello stesso per l applicazione delle relative regole. 17

18 Unica attività Vantaggi Svantaggi a) Operazioni imponibili > operazioni esenti Pochi costi relativi ad attività imponibili b) Semplicità di gestione Contabilità unificata Nessun esame per l attribuzione del costo a) Operazioni imponibili < operazioni esenti Costi soprattutto riferibili ad attività imponibili b) Rettifica della detrazione dei beni ammortizzabili comunque applicabile c) Attribuzione iniziale dei costi non modificabile Separazione delle attività a) Operazioni esenti > operazioni imponibili Pochi costi riferibili alle attività esenti Corretta attribuzione dei costi Costi promiscui valutabili con criteri specifici e oggettivi Applicazione di regimi esonerativi (es. 36 bis) «Centri di costo» per monitoraggio andamento di gestione a) Gestione complessa Tenuta di più contabilità Esame attento dei costi Difficoltà nella determinazione di criteri oggettivi per i costi promiscui Non detraibili i costi per beni non ammortizzabili nella separazione facoltativa Mantenimento della contabilità separata anche oltre il triennio in presenza di beni ammortizzabili Passaggi di beni e servizi ad attività con detraibilità diversa occorre fatturare/emettere nota credito per il recupero dell imposta 18