Anna Maria Maccallini 8 novembre 2016

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1 Disciplina nazionale Anna Maria Maccallini 8 novembre 2016

2 Separazione attività Applicazione unitaria e separata dell imposta Regola generale Deroga Applicazione dell imposta in modo unitario e cumulativo per tutte le attività esercitate facendo riferimento al volume di affari complessivo. Separazione delle attività

3 Separazione attività Applicazione unitaria dell imposta Unico numero di partita IVA Applicazione unitaria dell imposta Unica contabilità IVA Unica dichiarazione IVA Unico volume di affari In presenza di più attività, il codice attività da indicare nel Modello IVA è quello relativo all attività prevalente determinata sulla base del volume di affari.

4 Separazione attività Separazione obbligatoria e per opzione OBBLIGATORIA Separazione PER OPZIONE Esercizio di imprese e di arti o professioni; Attività di commercio al minuto con ventilazione dei corrispettivi; Attività agricola con applicazione del regime speciale; Attività di intrattenimento, giochi e spettacolo; Soggetti che operano nel mercato dell oro e dell argento. Facoltà di applicare separatamente l attività con riferimento a una o più attività. NB: anche in caso di separazione dell attività permane l unitarietà del soggetto di imposta con conseguente unicità della partita IVA, del versamento dell imposta, della dichiarazione annuale.

5 Separazione obbligatoria Esercizio di imprese e di arti o professioni Dall obbligo di separazione deriva che anche i volumi di affari saranno separati (con possibilità quindi che per un attività il regime di liquidazione sia trimestrale e per l altra mensile). NB L esercizio contemporaneo di più arti o professioni, senza l esercizio anche di un impresa, determina l applicazione dell imposta in modo unitario e cumulativo salvo l esercizio dell opzione per la separazione.

6 Separazione obbligatoria Le altre ipotesi di separazione obbligatoria Attività di commercio al minuto con ventilazione dei corrispettivi (art. 24, comma 3, dpr n. 633/1972); Attività agricola con applicazione del regime speciale (art. 34 dpr n. 633/1972); Attività di intrattenimento, giochi e spettacolo (art. 74, comma 6, e art. 74-quater, dpr n. 633/1972). Opzione per applicazione dell IVA nei modi ordinari Obbligo di separazione

7 Separazione facoltativa Condizioni per la separazione delle attività Separazione facoltativa Esercizio di più imprese; Esercizio di più attività nell ambito della stessa impresa*; Esercizio di più arti e professioni. *Per la separazione si può fare utilmente riferimento alla Tabella ATECO (Ris. Min. n. 87 del 2010).

8 Separazione facoltativa Separazione attività nel settore immobiliare Cessioni immobili Locazioni immobili Cessioni fabbricati abitativi esenti Cessioni altri fabbricati Locazioni fabbricati abitativi esenti Locazioni altri fabbricati La separazione è basata non solo sul regime IVA (esenzione o imponibilità) applicato all operazione, ma anche sulla categoria catastale del fabbricato (abitativo ovvero diverso dall abitativo). I subsettori di attività delle cessioni di altri fabbricati e delle locazioni di altri fabbricati saranno costituiti, pertanto, non solo da operazioni imponibili ma, altresì, da operazioni esenti (ad esempio, rispettivamente, cessioni e locazioni di fabbricati strumentali in regime di esenzione).

9 Separazione facoltativa Adempimenti procedurali - OPZIONE OPZIONE REGOLA Inizio attività o Inizio periodo imposta In corso d anno in caso di operazioni straordinarie ECCEZIONE (Ris. Min. 184/E del 2008) Dichiarazione inizio attività (Mod. AA9/12 Mod. AA7/10); Modello IVA relativo all anno precedente (per il 2016, rigo VO4 del Modello IVA 2016); Comportamenti concludenti (comunicazione nella prima dichiarazione annuale IVA da presentare successivamente alla scelta operata). In assenza di tale comunicazione, sanzione da Euro 250 a Euro

10 Separazione facoltativa DURATA E REVOCA DURATA Periodo minimo di TRE ANNI Al termine del trienno o successivamente mediante manifestazione della revoca con: REVOCA Modello IVA annuale relativo all anno di revoca (per il 2016, rigo VO4 del Modello IVA 2016); Comportamenti concludenti (comunicazione nella dichiarazione annuale da presentare nell anno della revoca). In assenza di tale comunicazione, sanzione da Euro 250 a Euro NB In presenza di beni ammortizzabili soggetti a rettifica ai sensi dell art. 19-bis2, la revoca non può aver luogo finché non sia concluso il periodo di rettifica

11 Adempimenti conseguenti alla separazione facoltativa e obbligatoria 1. Distinta tenuta dei registri IVA di cui agli artt. 23, 24 e 25 del dpr n. 633/1972 per ciascuna attività separata 2. Fatturazione delle operazioni con adozione di una distinta serie numerica 3. Annotazione distinta delle fatture nei registri 4. Distinta liquidazione dell imposta e distinta applicazione delle disposizioni in materia di detrazione 5. Versamento unico dell imposta complessivamente dovuta 6. Modello Unico di dichiarazione IVA con tanti moduli quante sono le contabilità IVA tenute

12 Separazione facoltativa e obbligatoria liquidazione periodica Separazione obbligatoria Separazione facoltativa La periodicità mensile o trimestrale (per opzione) delle liquidazioni IVA si determina con riferimento ai rispettivi volumi di affari. Possibilità quindi di liquidazioni trimestrali per un attività e mensili per un altra. La periodicità mensile o trimestrale (per opzione) delle liquidazioni IVA si determina con riferimento al volume di affari complessivo (relativo a tutte le attività esercitate). In caso di volume di affari complessivo inferiore ai limiti previsti, è possibile optare per le liquidazioni trimestrali limitatamente a una o più contabilità tenute.

13 Separazione facoltativa e obbligatoria Versamenti Liquidazione periodica In presenza di liquidazioni sia mensili che trimestrali, le risultanze delle liquidazioni mensili possono essere compensate o cumulate con quelle delle liquidazioni trimestrali, a condizione che siano rispettati i termini previsti per le rispettive liquidazioni e versamenti mensili. Versamento unico dell imposta dovuta, ottenuto dalla somma delle risultanze debitorie e e/o creditorie derivanti dalle distinte liquidazioni

14 Separazione facoltativa e obbligatoria Acconto IVA Occorre calcolare: il "dato storico", sommando algebricamente le risultanze dell'ultima liquidazione periodica dell anno precedente (per le attività mensili e per quelle trimestrali di cui all'art. 74, quarto comma) e della dichiarazione annuale (per le attività trimestrali per opzione); il "dato previsionale" con gli stessi criteri sopra indicati ma con riferimento al periodo di imposta in corso. Calcolo Acconto IVA Utilizzo L acconto verrà detratto dall imposta dovuta per la prima liquidazione a debito di una qualsiasi delle attività svolte, fino a concorrenza dell intero importo a debito risultante dalle successive liquidazioni relative allo stesso anno. In presenza di liquidazioni sia mensili che trimestrali, verrà imputato prima alla liquidazione di dicembre e, per l eventuale eccedenza, a quella relativa al IV trimestre o all imposta dovuta a titolo di saldo in sede di dichiarazione annuale.

15 Separazione facoltativa e obbligatoria Dichiarazione IVA Distinti moduli per ciascuna attività Unico modulo (i.e. primo modulo) I seguenti quadri (o loro sezioni) vanno compilati per ciascuna contabilità IVA e dunque devono essere presenti in ciascun modulo: Quadro VA, sezione 1; Quadro VL, sezione 1; Quadro VE; Quadro VF; Quadro VJ. I seguenti quadri (o loro sezioni) vanno compilati per il complesso delle attività svolte e devono essere riepilogati nel primo modulo compilato: Quadro VA, sezione 2; Quadro VL, sezione 2 e 3; Quadro VH; Quadri VB, VC, VD, VH, VI, VK, VT, VX e VO.

16 Separazione facoltativa e obbligatoria Dichiarazione IVA Quadro VH in presenza di liquidazioni mensili e trimestrali In coincidenza dell ultimo mese di ogni trimestre solare (marzo, giugno, settembre nonché dicembre per i soli contribuenti di cui all art. 74, 4 comma), le risultanze delle liquidazioni mensili e di quelle trimestrali possono essere compensate o cumulate, purché siano rispettati i termini previsti per le rispettive liquidazioni e versamenti mensili. Pertanto, nei corrispondenti righi del quadro VH, sezione 1, (VH3, VH6, VH9 e VH12) deve essere indicato un unico importo risultante dalla somma algebrica dei crediti e debiti emergenti dalle liquidazioni dei singoli periodi. Analoga indicazione cumulativa deve essere effettuata nel caso in cui non si intenda effettuare la compensazione tra le risultanze delle liquidazioni mensili e quelle trimestrali in coincidenza del terzo mese di ogni trimestre.

17 Contabilità separata e detrazione IVA Beni e servizi utilizzati esclusivamente in una delle attività separata Applicazione delle regole «ordinarie» in materia di detrazione previste dagli artt. 19 e seguenti per ciascuna delle attività esercitate. Beni e servizi promiscui Applicazione di regole specifiche per l imputazione alla singola attività (art. 36, comma 3 e 5 del dpr n. 633/1972). NB in caso di separazione facoltativa, è esclusa la detrazione per gli acquisti di beni non ammortizzabili.

18 Acquisti promiscui - determinazione dell IVA detraibile Il diritto alla detrazione sugli acquisti di beni e servizi utilizzati promiscuamente è ammessa nei limiti della quota riferibile a ciascuna delle attività separate. L imputazione degli acquisti deve avvenire prioritariamente sulla base di criteri oggettivi e coerenti e solo in mancanza di questi in base a un meccanismo forfetario (come il rapporto tra i volumi di affari). Possibili criteri: - Illuminazione e riscaldamento: riferimento ai metri quadrati dei locali utilizzati o alla cubatura; - Spese telefoniche: riferimento al numero fisso dell apparecchio; - Cancelleria e stampati: consumi (in caso di separazione facoltativa, l imposta è indetraibile); - Servizi per il CED: livelli di utilizzo del CED da parte delle attività separate. NB: in numerosi casi l effettivo utilizzo in ognuna delle attività può essere effettuata solo alla fine del periodo di imposta. L eventuale conguaglio può essere addebitato o accreditato sulla base di una nota di debito/credito interna avente a oggetto la sola imposta.

19 Passaggi interni di beni e servizi Passaggi di beni I passaggi di beni tra attività separate sono soggetti a fatturazione in base al loro valore normale. La fattura deve essere registrata nel mese di emissione. In caso di passaggi di beni (all ) dall attività di commercio al minuto con ventilazione dei corrispettivi, l imposta non è dovuta, ferma restando la loro annotazione in base al corrispettivo di acquisto entro il giorno non festivo successivo a quello del passaggio. Passaggi di servizi I passaggi di servizi ad attività soggetta a detrazione ridotta o forfettaria costituiscono prestazioni di servizi e si considerano effettuati, in base al loro valore normale, nel momento in cui sono resi. NB: i passaggi interni non concorrono alla formazione del volume di affari (dopo essere stati compresi nel quadro VE dei singoli moduli, vanno indicati nel rigo VE40 al fine di ridurre il volume di affari).