ORDINE DC. 28 gennaio 2014 NOVITA RW ALCUNE CRITICITA
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1 STUDIO TAMBURELLI & PARTNERS Convegno ORDINE DC 28 gennaio 2014 NOVITA RW ALCUNE CRITICITA Roberto TAMBURELLI Mantova, Milano, Pavia, Roma, Torino 1 An indipendent memeber of
2 A RW E DELEGATI DI FIRMA Circ 45/E del 25 sett introdusse il principio che anche il DELEGATO DI FIRMA deve compilare l RW; Manca però presupposto oggettivo: NESSUN REDDITO IMPONIBILE IN ITALIA potrà mai derivare dalla delega di firma: i reddito del C/C sono imputabili SOLO al titolare del C/C. Questo pirncipio è ripreso in più punti della circolare del 2010 e di quella 38/E del 2013: - Paragrafo 1 : suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia Paragrafo ATTENZIONE : In caso di VOLUNTARY DISCLOSURE ad oggi l UCIFI ritiene che anche i delegati debbano aderire al disclosure e pagare sanzioni RW sembra dall anno 2009 in poi.
3 -SOGGETTI RESIDENTI PAESI BLACK-LIST ex Art. 2 comma 2-bis TUIR - Comma 2-bis: sono residenti, SALVO PROVA CONTRARIA. - La prova viene normalmente fornita in occasione di accertamento della residenza. - La circolare è ambigua, sembra imporre obbligo anche a questi soggetti che Non abbiano ancora fornito la prova contrraria: di Paragrafo 1.1 :.. Ne consegue che anche tali soggetti rientrano nell ambito soggettivo applicazione delle disposizioni in materia di monitoraggio fiscale
4 APPROCCIO LOOK-THROUGH -In caso di partecipaz. Rilevanti ( 25%+1) in società res in paesi NON COLL ( NC) occorre indicare, IN LUOGO DEL VALORE DELLA PARTECIPAZIONE, il valore degli investimenti detenuti all estero. - Fra i paesi N C vi sono fra l altro: HONG-KONG, KENIA, SERBIA, SVIZZERA, MONACO, PANAMA, BAHAMAS, BVI, ISOLE CANALE, CILE, TAIWAN, NIGERIA - Le società US NON RESIDENTS?? ( non posso ottenere certificato di res. fiscale) - ADEMPIMENTI: - In RW valore complessivo di tutte le attività; - Redazione apposito prospetto da conservare con i dettagli di tutte le attività. - ASPETTI CIRTICI: - Quali attività? Di sicuro: partecipazioni, finanziamenti, asset registrati quali AUTO e barche, opere d arte, depositi e C/C
5 - Crediti commerciali?? - Crediti di varia natura? - VALORIZZAZIONE: - IMMOBILI : criteri IVIE - ASSET FINANZIARI : criteri IVAFE - ASSET PATRIMOINIALI DIVERSI : costo ovvero valore mercato - INDICAZIONE: per ogni attività consistenza: - all inizio del periodo d imposta o DI DETENZIONE - alla fine del periodo d imposta o DI DETENZIONE - NON chiaro se per masse o per singole attività. - QUINDI: se ho partecipazione in società operativa NC come faccio? - C/C varia ogni giorno - ogni volta che cambia consistenza crediti/att fin devo fare registrazione? - ogni volta che compro/vendo asset registrato o opera d arte devo indicarlo? - SERVIREBBE, come per CFC, ESIMENTE PER SOCIETA OPERATIVE!!
6 - SCI MONEGASCA - La società NON risiede in un paese collaborativo quindi va indicato il valore degli asset posseduti. - Quindi valore IMMOBILE / PARTECIPAZIONI in base a criterio IVIE o IVAFE - Fino ad oggi si tendeva ad indicare valore quote e finanziamento soci. - Gli immobili vanno indicati al lordo di eventuali mutui o finanziamenti
7 VOLUNTARY DISCLOSURE - Paragrafo 5 SANZIONI: La Circolare stessa apre alla procedura di voluntary disclosure stabilendo, fra le cause di applicazione dell Art. 7 comma 4 Dlgs 472/1997 ( riduzione delle sanzioni alla metà del minimo) ad esempio al: comportamento a posteriore del contribuente che regolarizzi la propria posizione fiscale prestando una piena e spontanea collaborazione ai fini della ricostruzione degli investimenti e delle attività di natura finanziaria costituiti o detenuti all estero in violazione degli obblighi dichiarativi in materia di monitoraggio fiscale.
8 SANZIONI : SU QUALE BASE? - La circolare tace sull argomento - Ora si indica: VALORE INIZIO PERIODO ( TAX YEAR O DETENZIONE) VALORE FINE PERIODO ( DETENZIONE O TAX YEAR) - Nel caso di investimenti e disinvestimenti?? - Esempio C/C in paese NC devo indicare ( Punto circolare): - - valore inizio periodo - - valore fine periodo - - ammontare massimo del saldo nel periodo - SU COSA APPLICHIAMO LA SANZIONE?? - Ad oggi, stante il testo letterale della norma ( 6-30 % dell ammontare degli importi non - dichiarati ) sulla somma delle tre grandezze omesse??
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