SOMMARIO DIRITTO TRIBUTARIO PARTE GENERALE CAPITOLO I L ATTIVITÀ FINANZIARIA DELLO STATO E IL DIRITTO TRIBUTARIO 3

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1 SOMMARIO DIRITTO TRIBUTARIO PARTE GENERALE CAPITOLO I L ATTIVITÀ FINANZIARIA DELLO STATO E IL DIRITTO TRIBUTARIO 3 1. La finanza pubblica: natura e finalità Il diritto tributario: rapporti con le altre branche del diritto finanziario Oggetto del diritto tributario. 5 QUESTIONARIO 6 CAPITOLO II IL FINANZIAMENTO DELLO STATO: ENTRATE PUBBLICHE E TRIBUTI 7 1. Le entrate pubbliche Generalità Classificazione I tributi Le imposte Nozione Il presupposto d imposta Elementi costitutivi Classificazione delle imposte Le tasse Nozione Elementi costitutivi della tassa I contributi I monopoli fiscali. 15 QUESTIONARIO 15 VII

2 CAPITOLO III LE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO Le fonti in materia tributaria Le norme costituzionali La riserva di legge L universalità dell imposizione e il dovere di solidarietà La capacità contributiva Principio di eguaglianza e ragionevolezza Principio di progressività del sistema tributario Principi comunitari in materia fiscale Il principio di non discriminazione e le quattro libertà fondamentali Le fonti primarie: la legge e gli altri atti aventi forza di legge La potestà legislativa delle Regioni in materia tributaria Decreti Legge e Decreti Legislativi Lo Statuto dei diritti del contribuente Le fonti normative secondarie: i regolamenti Le fonti comunitarie: i rapporti tra l ordinamento comunitario e l ordinamento interno Le convenzioni internazionali L efficacia della legge nel tempo e nello spazio. 35 QUESTIONARIO 38 CAPITOLO IV L INTERPRETAZIONE DELLE NORME TRIBUTARIE L attività di interpretazione di una norma Le circolari interpretative dell Amministrazione finanziaria L interpretazione analogica in campo tributario. 44 QUESTIONARIO 45 VIII

3 CAPITOLO V I SOGGETTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO I soggetti attivi Il Ministero dell Economia e delle Finanze Le Agenzie fiscali Altri soggetti Il soggetto passivo diretto: il contribuente Gli altri soggetti passivi: la solidarietà tributaria La disciplina della solidarietà tributaria Il sostituto di imposta e il responsabile d imposta La traslazione e i patti di accollo I CAF. 67 QUESTIONARIO 68 CAPITOLO VI LA STRUTTURA DEI TRIBUTI: L OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA Premessa - L obbligazione tributaria Il presupposto del tributo e la classificazione delle imposte in base al presupposto L ampliamento del presupposto tipico d imposta: le fattispecie equiparate e le fattispecie supplementari Il restringimento del presupposto tipico: agevolazioni, esenzioni ed esclusioni d imposta - le norme fiscali di favore La misura dell imposta: la base imponibile e l aliquota Le sovrimposte e le addizionali. 76 QUESTIONARIO 77 CAPITOLO VII I RAPPORTI CON L AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA La potestà impositiva dell Amministrazione finanziaria e il procedimento tributario I diritti sanciti dallo statuto del contribuente L obbligo dell amministrazione di motivare gli atti IX

4 impositivi La buona fede e la tutela dell affidamento I diritti del contribuente assoggettato a verifiche da parte dell Amministrazione finanziaria I principi generali della l. n. 241/ Il contraddittorio con il contribuente Il diritto di accesso del contribuente nei confronti dell amministrazione finanziaria Le attività dei contribuenti: le dichiarazioni tributarie La dichiarazione per le imposte dirette La dichiarazione dei sostituti d imposta La dichiarazione IVA Modalità di compilazione e invio della dichiarazione dei redditi La rettifica delle dichiarazioni: dichiarazione correttiva e dichiarazione integrativa I regimi di contabilità: regime ordinario e regime semplificato I regimi agevolati Il regime forfetario Il regime di vantaggio L interpello. Differenze dalla consulenza giuridica L interpello ordinario L interpello probatorio L interpello antiabuso L interpello disapplicativo L interpello sui nuovi investimenti. Il c.d. ruling internazionale Il problema dell impugnabilità degli interpelli L autotutela. 121 QUESTIONARIO 124 CAPITOLO VIII I CONTROLLI DELL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA L attività di accertamento della Amministrazione finanziaria Le comunicazioni in seguito ai controlli automatici, X

5 formali e alla liquidazione delle imposte sui redditi a tassazione separata Il c.d. controllo automatico di liquidazione Il c.d. controllo formale vero e proprio Attività di liquidazione delle imposte sui redditi a tassazione separata L attività di controllo sostanziale (o di merito) I poteri di indagine esercitabili nell ambito del controllo sostanziale: accessi, ispezioni e verifiche Indagini bancarie La collaborazione obbligatoria del contribuente La collaborazione dei Comuni Le tipologie di accertamento con cui si attua il controllo sostanziale L accertamento analitico L accertamento analitico-contabile (c.d. accertamento induttivo puro) Gli studi di settore L accertamento induttivo-extracontabile dei redditi d impresa L accertamento sintetico L accertamento parziale e l accertamento integrativo L accertamento d ufficio L accertamento con adesione L avviso di accertamento I termini per l accertamento e il problema del c.d. raddoppio dei termini La notifica dell avviso di accertamento I vizi di invalidità dell avviso di accertamento. 168 QUESTIONARIO 172 CAPITOLO IX L ELUSIONE E L ABUSO DEL DIRITTO Nozione di elusione Gli strumenti di contrasto dell elusione L art. 10-bis della legge 27 luglio 2000, n L accertamento delle imposte eluse ex art. 10-bis. 177 XI

6 5. Evoluzione giurisprudenziale della nozione di elusione / abuso I profili penali dell elusione L interpello anti-abuso Il potere dell amministrazione finanziaria di riqualificare gli atti negoziali posti in essere dai contribuenti Il potere di riqualificare gli atti ai fini dell imposta di registro (art. 20 d.p.r. 131/1986) L interposizione fittizia. 186 QUESTIONARIO 188 CAPITOLO X LA RISCOSSIONE La fase di riscossione La riscossione volontaria Le ritenute dirette I versamenti diretti Il ruolo: strumento di riscossione volontaria e coattiva Iscrizione a ruolo in base alla dichiarazione Iscrizione a ruolo in base all avviso di accertamento Iscrizioni a titolo provvisorio e a titolo definitivo Gli effetti del ruolo nei confronti dei terzi Le cartelle di pagamento L esecuzione forzata La transazione fiscale La c.d. rottamazione delle cartelle di pagamento. 208 QUESTIONARIO 209 CAPITOLO XI IL RIMBORSO Premessa Crediti per rimborsi da indebito Crediti per rimborsi «non da indebito» Rimborsi da dichiarazione. 212 XII

7 5. Il rimborso su istanza del contribuente Il rimborso di ufficio Interessi per ritardo nel rimborso. 215 QUESTIONARIO 216 CAPITOLO XII LE SANZIONI TRIBUTARIE Illeciti penali e illeciti amministrativi Le sanzioni amministrative Ipotesi di pluralità di obbligati Le cause di punibilità Concorso delle violazioni e cumulo delle sanzioni I procedimenti sanzionatori: l irrogazione delle sanzioni Termine di notifica ed estinzione dell illecito Il ravvedimento operoso e l attenuazione delle sanzioni I principali illeciti amministrativi Le sanzioni penali Causa di non punibilità: il pagamento del debito Le pene accessorie La prescrizione dei reati tributari Il rapporto tra le sanzioni amministrative e le sanzioni penali. Il principio di specialità Rapporti tra processo penale per reati tributari e processo tributario. 233 QUESTIONARIO 234 CAPITOLO XIII IL PROCESSO TRIBUTARIO Le commissioni tributarie I soggetti del processo Le parti Il giudice Gli atti impugnabili. 239 XIII

8 4. Il ricorso in primo grado L introduzione del processo Il reclamo e la mediazione tributaria obbligatoria La trattazione della causa L istruttoria della causa La conciliazione giudiziale Gli eventi anomali del processo Le impugnazioni Il giudicato tributario e l esecuzione delle sentenze. 250 QUESTIONARIO 252 DIRITTO TRIBUTARIO PARTE SPECIALE CAPITOLO XIV L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE (IRPEF) I caratteri generali dell IRPEF Il presupposto d imposta I soggetti passivi La base imponibile Schema e funzionamento dell imposta FASE I) La determinazione del reddito complessivo lordo: le singole categorie di reddito Categoria A: Redditi fondiari Categoria B: Redditi di capitale La tassazione degli utili Categoria C: Redditi da lavoro dipendente Categoria D: Redditi da lavoro autonomo Categoria E: Redditi d impresa I regimi agevolati d impresa Categoria F: Redditi diversi FASE II) Determinazione del reddito imponibile FASE III) Calcolo dell imposta Addizionale regionale e comunale FASE IV) L imposta netta I redditi soggetti a tassazione separata. 285 XIV

9 QUESTIONARIO 285 CAPITOLO XV L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ 287 SEZIONE I I SOGGETTI PASSIVI DELL IRES Premessa I soggetti passivi La tassazione degli utili societari nell ambito della disciplina IRES Società ed enti commerciali residenti Il riporto delle perdite fiscali Gli enti non commerciali Gli enti non commerciali di tipo associativo Le società e gli enti commerciali non residenti Gli enti non commerciali non residenti. 298 QUESTIONARIO 298 SEZIONE II NOZIONE IL REDDITO DI IMPRESA La determinazione del reddito complessivo Il principio di competenza economica Le deroghe al principio di competenza I beni «relativi all impresa» Il «valore fiscalmente riconosciuto» I componenti positivi: i ricavi Le plusvalenze patrimoniali Il regime di participation exemption Gli effetti della participation exemption Le sopravvenienze attive La distribuzione dei dividendi e gli interessi attivi I proventi immobiliari I proventi non reddituali I principi in tema di deducibilità dei componenti XV

10 negativi I componenti negativi Le spese per prestazioni di lavoro Gli interessi passivi Oneri fiscali, contributivi ed utilità sociali Le minusvalenze patrimoniali Le sopravvenienze passive Le operazioni intercorse con imprese localizzate in «paradisi fiscali» Le perdite di beni I costi pluriennali Gli accantonamenti Le variazioni: le rimanenze di magazzino Aiuto alla crescita economica (ACE) Patent Box. 328 QUESTIONARIO 328 SEZIONE III I GRUPPI SOCIETARI La fiscalità dei gruppi Il regime di tassazione della trasparenza fiscale La trasparenza delle società di capitali La trasparenza delle s.r.l. a base partecipata delle persone fisiche Il consolidato nazionale L opzione per il consolidato fiscale Gli obblighi delle società consolidate e della società capogruppo Gli effetti fiscali del consolidamento: le rettifiche La cessazione del regime del consolidato Il consolidato fiscale mondiale. 338 QUESTIONARIO 339 XVI

11 CAPITOLO XVI I PROFILI FISCALI DELLE OPERAZIONI STRAORDINARIE Premessa La cessione d azienda Le cessioni delle cc.dd. partecipazioni strategiche Il conferimento d azienda Il conferimento di partecipazioni di controllo e collegamento Lo scambio di partecipazioni Le trasformazioni omogenee Le trasformazioni eterogenee La fusione La scissione La liquidazione ordinaria Fallimento e liquidazione coatta amministrativa. 348 QUESTIONARIO 349 CAPITOLO XVII L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO Le origini e la funzione dell IVA I presupposti applicativi Il presupposto oggettivo Il presupposto territoriale Le operazioni extracomunitarie Le operazioni intracomunitarie Il presupposto soggettivo Le operazioni esenti Il momento impositivo La base imponibile. Le operazioni non imponibili Le aliquote Il diritto di rivalsa I l diritto di detrazione I limiti all esercizio della detrazione. Le frodi carosello La detraibilità pro-rata La rettifica della detrazione Gli obblighi formali e sostanziali in materia di IVA La dichiarazione di inizio attività. 367 XVII

12 8.2. La fatturazione e la registrazione L inversione dell onere di fatturazione: l autofattura Lo split payment Le variazioni in aumento o in diminuzione delle fatture emesse: la rettifica Fatture emesse per operazioni inesistenti La liquidazione dell IVA La dichiarazione annuale IVA I versamenti, i conguagli e le eccedenze a credito L omessa dichiarazione IVA con imposta a credito L IVA per cassa. 377 QUESTIONARIO 378 CAPITOLO XVIII LE ALTRE IMPOSTE INDIRETTE L imposta di registro La registrazione degli atti I soggetti passivi I criteri per determinare l imposta di registro La riscossione dell imposta di registro L imposta sulle successioni L imposta sulle donazioni L imposta di bollo Le imposte ipotecaria e catastale Le accise La Tobin Tax Settore dei giochi e delle scommesse. 392 QUESTIONARIO 393 CAPITOLO XIX LA FISCALITÀ LOCALE Premessa La progressiva trasformazione della finanza locale L imposta regionale sulle attività produttive I soggetti passivi dell IRAP. 400 XVIII

13 3.2. La base imponibile L Imposta Municipale propria (IMU) Il presupposto impositivo dell IMU I soggetti passivi La base imponibile Il versamento dell IMU: modalità e termini Gli altri tributi locali. 407 QUESTIONARIO 409 INDICE ANALITICO 410 XIX

14 CAPITOLO XVII L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO diverso da quello inizialmente previsto, o in caso di mutamenti dell attività della disciplina delle operazioni attive o della detrazione. 8. GLI OBBLIGHI FORMALI E SOSTANZIALI IN MATERIA DI IVA. La disciplina relativa all imposta sul valore aggiunto prevede una serie di adempimenti formali e sostanziali a carico dei soggetti passivi IVA LA DICHIARAZIONE DI INIZIO ATTIVITÀ. I soggetti che intraprendono l esercizio di un impresa, di un arte o di una professione, o che istituiscono una stabile organizzazione nel territorio dello Stato sono tenuti, entro trenta giorni a comunicare l inizio dell attività all Agenzia delle Entrate, che attribuisce al contribuente un numero di partita IVA. A decorrere dal 1 aprile 2010, tuttavia, l obbligo suddetto è adempiuto con la presentazione per via telematica della Comunicazione Unica al Registro delle Imprese, presso la Camera di Commercio, per coloro i quali sono obbligati all iscrizione nel citato registro. Quanto detto vale in egual misura per le modifiche o integrazioni degli elementi dichiarati delle informazioni inerenti all attività (SINISCALCHI) LA FATTURAZIONE E LA REGISTRAZIONE. I soggetti passivi IVA che compiono cessioni di beni o prestazioni di servizi che rientrano nel campo di applicazione IVA (operazioni imponibili, non imponibili o esenti) sono obbligati ad emettere fattura idonea ad identificare i soggetti e l oggetto delle operazioni (DE MITA). Dal 1 gennaio 2019, la fattura deve essere fatta in forma elettronica (prima l obbligo era previsto solo nei confronti di alcune pubbliche amministrazioni). Il D.L. n. 119/2018 conv. nella legge n. 136 del 13 dicembre 2018 (c.d. decreto fiscale collegato alla Manovra 2019), in materia di fatturazione elettronica entrata in vigore dal 1 gennaio 2019, contiene disposizioni di semplificazione per l avvio della fatturazione elettronica, in tema di emissione, annotazione e registrazione delle fatture emesse, in tema di registrazione degli acquisti e in tema di detrazione dell IVA. La fattura dev essere datata e numerata in ordine progressivo e deve contenere i seguenti elementi: 367

15 DIRITTO TRIBUTARIO PARTE SPECIALE - il tipo di operazione; - il corrispettivo; - l identificazione dei soggetti, emittente e destinatario; - l aliquota, l ammontare dell imposta e la base imponibile; - numero di partita IVA del cessionario o del committente, qualora sia debitore dell imposta in sostituzione del cedente o prestatore; - l annotazione che la stessa è compilata dal cliente, oppure, per conto del cedente, da un terzo. Qualora la fattura si riferisca ad operazioni non imponibili o esenti, deve contenere la relativa indicazione. Normalmente, la fattura va emessa al momento dell effettuazione dell operazione, ma può essere differita entro il giorno 15 del mese successivo a quello della consegna o spedizione dei beni, come risultante da apposito documento di trasporto. La fattura può essere differita anche per le prestazioni di servizi effettuate nello stesso mese solare da un unico soggetto, a condizione che le fatture siano individuabili da idonea documentazione. La possibilità di avvalersi della fatturazione differita non incide, tuttavia, sull esigibilità dell imposta che rimane ancorata al momento di effettuazione dell operazione. È altresì prevista la possibilità per tutti i soggetti passivi Iva (quindi sia imprese che professionisti) di emettere una fattura semplificata per operazioni di importo complessivo non superiore a 100 euro e per le note di variazione. Rispetto alla fattura ordinaria in alternativa all indicazione della ditta, ragione sociale, nome e cognome, residenza del cessionario o committente, può essere indicato il solo codice fiscale o il numero di partita Iva, in caso di soggetto stabilito in Italia, oppure il numero di identificazione Iva del relativo Stato, in caso di soggetto stabilito in altro Stato Ue (articolo 21-bis del d.p.r. n. 633 del 1972). Nei rapporti tra cedente e cessionario, l emissione delle fatture è essenziale per poter esercitare sia il diritto di rivalsa, che il diritto di detrazione. Come chiarito dalla risoluzione del 25 novembre 2015, n. 98/E, la disciplina in materia di fattura elettronica non ha creato una categoria sostanziale nuova o diversa dalla fattura ordinaria, con la conseguenza che, pur nel limite della compatibilità con gli elementi che le caratterizzano, continuano a trovare applicazione tutti i chiarimenti già in precedenza emanati con riferimento generale alla fatturazione, nonché le deroghe previste da specifiche disposizioni normative di settore. Ciascun soggetto passivo deve tenere, ai fini dell IVA, due registri: - uno per le operazioni attive (in cui risulta l IVA a debito), nel quale registrare sia le fatture immediate, entro 15 giorni dall emissione, sia le fatture 368

16 CAPITOLO XVII L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO differite, entro il termine di emissione delle stesse; - ed uno per gli acquisti (in cui risulta l IVA a credito), nel quale registrare le fatture relative agli acquisti e alle importazioni effettuate nell esercizio dell attività di impresa o professionale, al fine di poter esercitare il diritto di detrazione sugli acquisti. Ogni mese (o, per i contribuenti di minori dimensioni, ogni trimestre), dev essere liquidata la differenza risultante tra l ammontare dell IVA a debito e l ammontare dell IVA a credito L INVERSIONE DELL ONERE DI FATTURAZIONE: L AUTO- FATTURA. Solitamente l IVA dev essere applicata ed è dovuta dal soggetto passivo che pone in essere un operazione rientrante nel campo di applicazione IVA e che deve emettere una fattura che documenti la suddetta operazione, con addebito di imposta. L inversione contabile o reverse charge, è un particolare meccanismo di applicazione dell IVA, per effetto del quale il destinatario di una cessione di beni o prestazione di servizi, se soggetto passivo nel territorio dello Stato, è tenuto all assolvimento dell imposta in luogo del cedente o prestatore. Questo significa che la transazione è soggetta all imposta, ma quest ultima è assolta dal compratore. In altri termini, l autofattura è una particolare tipologia di fattura in cui l obbligo di applicare l IVA e di emettere la fattura è posto a carico del cessionario/committente; per tale ragione si dice che nel caso dell autofattura si verifica un inversione contabile, obbligo rovesciato o reverse charge. Il riferimento normativo del reverse charge IVA in Italia è rappresentato dall articolo 17, commi 5 e 6 del dpr 633/1972. Il D.L. 193/2016, che ha recentemente riformato il c.d. decreto IVA per effetto dell introduzione dello spesometro trimestrale, non ha tuttavia inciso sulla parte della normativa IVA relativa al reverse charge. Il venditore emette fattura senza addebitare l imposta, applicando la norma che prevede l utilizzo del regime del reverse charge. Il destinatario integra la fattura ricevuta con l indicazione dell aliquota e dell importo propria della operazione, registra il documento sia nel registro IVA delle fatture emesse sia nel registro IVA degli acquisti. L ambito di applicazione del reverse charge è stato ampliato dalla Legge di Stabilità 2015, per effetto della quale, ora, involge: 369

17 DIRITTO TRIBUTARIO PARTE SPECIALE - cessioni di oro industriale e da investimento; - prestazioni di servizi rese da subappaltatori nei confronti di imprese appaltatrici che svolgono attività di costruzione, o ad altre imprese subappaltatrici; - cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricati strumentali per le quali il cedente abbia scelto di applicare l IVA, mediante opzione nell atto di vendita; - vendita di telefoni cellulari in grado di connettersi ad una rete munita di licenza e funzionanti a frequenze specifiche; - cessioni di dispositivi a circuito integrato, quali microprocessori e unità centrali di elaborazione prima della loro installazione in prodotti destinati a consumatori finali; - servizi resi nel settore dell edilizia (ivi comprese le prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici); - cessioni effettuate nel settore energetico (cessioni di gas e di energia elettrica a un soggetto passivo rivenditore); - cessioni effettuate nei confronti di operatori della grande distribuzione (ipermercati, supermercati e discount alimentari); - cessioni di bancali di legno, c.d. pellet. Con riguardo all ambito oggettivo di applicazione del reverse charge, l Agenzia delle Entrate ha fornito importanti chiarimenti con la Circolare del 22 dicembre 2015, n. 37/E, cui si rinvia. Da ultimo, è da evidenziare che la legge di stabilità 2016 (art. 1, co. 128, legge n. 208/2015) ha esteso l inversione contabile anche alle imprese consorziate nei confronti del consorzio di appartenenza, ove detto consorzio sia aggiudicatario di una commessa nei confronti di un ente pubblico, a cui il consorzio sia tenuto ad emettere fattura in base alle disposizioni sullo split payment LO SPLIT PAYMENT. La legge di Stabilità 2015 (L. n. 190 del 2014), ha introdotto un particolare meccanismo di versamento dell imposta, il c.d. split payment, con finalità antievasiva. L art.1, comma 629, della suddetta legge ha introdotto nel corpo del decreto IVA l art. 17 ter. I soggetti interessati sono tutti i fornitori di beni e servizi effettuati nei confronti delle PA, per i quali i suddetti cessionari o committenti non siano debitori d imposta ai sensi delle disposizioni in materia d imposta sul valore aggiunto. 370