Introduzione. Capitolo 1

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1 Capitolo 1 Introduzione 1.1 Contesto generale 1.2 Sviluppo di un principio internazionale Lo IAS 22 e relative Interpretazioni SIC Il progetto dello IASB L IFRS 3 A Motivazioni del progetto di revisione dello IAS 22 B Principali variazioni rispetto allo IAS Sviluppi futuri 1

2 Capitolo 2 Le aggregazioni aziendali secondo l IFRS IFRS 3: entrata in vigore e finalità 2.2 Ambito di applicazione dell IFRS Identificazione di un aggregazione di imprese Esclusioni 2.3 Il metodo dell acquisto Identificazione dell acquirente Determinazione del costo dell aggregazione aziendale A Data dello scambio B Attività cedute e passività sostenute o assunte dall acquirente C Strumenti rappresentativi di capitale emessi dall acquirente D Costi direttamente attribuibili all aggregazione aziendale E Corrispettivo potenziale Allocazione del costo alle attività acquisite e alle passività e passività potenziali assunte A Attività e passività identificabili dell acquisito B Attività immateriali dell acquisito C Passività potenziali dell acquisito D Determinazione del fair value delle attività, passività e passività potenziali identificabili dell acquisito Avviamento Eccedenza rispetto al costo della quota di interessenza dell acquirente nel fair value netto delle attività, passività e passività potenziali identificabili dell acquisito Rettifiche successive ai fair value A Rettifiche successive al completamento della contabilizzazione iniziale B Rettifiche successive al completamento della contabilizzazione iniziale (per correzione di errori) C Rilevazione di attività fiscali differite successiva al completamento della contabilizzazione iniziale Aggregazioni aziendali realizzate in più fasi 9

3 Le aggregazioni aziendali A Acquisizione di quote di terzi Acquisizioni inverse A Costo dell aggregazione aziendale B Preparazione e presentazione del bilancio consolidato C Quote di minoranza D Utile per azione E Corrispettivo in disponibilità liquide Opzioni call e put su quote di minoranza A Opzioni call B Opzioni put C Combinazione di opzioni call e put D Opzioni put e call sottoscritte con riferimento a quote di minoranza preesistenti Informazioni integrative sulle aggregazioni aziendali A Natura ed effetti economico-finanziari delle aggregazioni aziendali B Effetti di plusvalenze, minusvalenze, correzioni di errori e altre rettifiche rilevate nell esercizio corrente, che si riferiscono ad aggregazioni aziendali C Altre informazioni richieste 2.4 Le transazioni sotto comune controllo e le riorganizzazioni nei gruppi Esclusione dall ambito di applicazione dell IFRS 3 A Controllo esercitato da una persona fisica o da un gruppo di persone fisiche B Controllo transitorio C Contabilizzazione di aggregazioni aziendali a cui partecipano imprese o attività aziendali sotto controllo comune Riorganizzazioni di gruppo A Introduzione B Creazione di una nuova controllante C Inserimento di una nuova controllante intermedia in un gruppo esistente D Trasferimento di imprese al di fuori di un gruppo esistente mediante una Newco 10

4 Capitolo 3 L avviamento 3.1 La contabilizzazione dell avviamento dopo la sua iscrizione iniziale 3.2 L allocazione dell avviamento alle unità generatrici di flussi finanziari 3.3 L avviamento inizialmente non allocato a unità generatrici di flussi finanziari 3.4 Verifica della perdita di valore sulle unità generatrici di flussi finanziari cui è allocato l avviamento Quota di pertinenza di terzi Tempistica delle verifiche per riduzione di valore Sequenza delle verifiche per riduzione di valore Riutilizzo di un precedente calcolo nella verifica per riduzione di valore Acquisizione di quote di pertinenza di terzi 3.5 Perdita di valore su un unità generatrice di flussi finanziari cui è stato allocato l avviamento 3.6 Ripristino di valore dell avviamento 3.7 Dismissione di attività all interno di un unità generatrice di flussi finanziari cui è stato allocato l avviamento 3.8 Variazioni della composizione delle unità generatrici di flussi finanziari 3.9 Informazioni integrative relative all avviamento 3.10 L esenzione dalla rilevazione iniziale delle imposte differite Contabilizzazione iniziale dell avviamento A Avviamento fiscalmente non deducibile B Avviamento fiscalmente deducibile C Differenze temporanee deducibili derivanti dall iniziale rilevazione dell avviamento 3.11 Impatti derivanti dall introduzione dell IFRS 8 157

5 Capitolo 4 Disposizioni transitorie e opzioni relative alla prima adozione 4.1 Disposizioni transitorie per le imprese che già preparano il bilancio conformemente agli IFRS Avviamento rilevato precedentemente Avviamento negativo rilevato precedentemente Attività immateriali rilevate precedentemente Partecipazioni contabilizzate con il metodo del patrimonio netto Applicazione retroattiva limitata 4.2 Opzioni relative alla prima adozione degli IFRS Esenzione dall obbligo di rideterminazione retroattiva delle aggregazioni di imprese Classificazione delle aggregazioni di imprese Rilevazione e valutazione di attività e passività A Cancellazione contabile di attività e passività B Rilevazione di attività e passività C Valutazioni successive conformi agli IFRS non basate sul costo storico D Valutazioni successive conformi agli IFRS basate sul costo storico E Valutazione di voci non rilevate ai sensi dei precedenti principi contabili F Sintesi dei requisiti di rilevazione e valutazione Rideterminazione dell avviamento A Rettifiche obbligatorie B Divieto di ulteriori rettifiche dell avviamento C Cancellazione dell avviamento negativo D Avviamento precedentemente dedotto dal patrimonio netto Controllate non consolidate in precedenza 179

6 Capitolo 5 Sviluppi futuri 5.1 Sintesi delle proposte di revisione dell IFRS Introduzione Ambito di applicazione Definizione di aggregazione aziendale Definizione di attività aziendale Valutazione del fair value dell acquisito Corrispettivo trasferito (consideration transferred) A Corrispettivi potenziali Costi sostenuti in relazione a un aggregazione di imprese Valutazione e rilevazione delle attività e delle passività acquisite A Determinazione del fair value B Eccezioni al principio del fair value C Eliminazione del criterio della misurazione attendibile per le attività immateriali D Contingency E Fondi o accantonamenti per svalutazione F Rilevazione successiva di benefici fiscali non rilevati alla data di acquisizione Acquisizioni realizzate in più fasi (step acquisition) Acquisizioni parziali Operazioni a condizioni di favore (bargain purchase transactions) Valutazione della parte di scambio finalizzata all acquisizione dell acquisito Data di entrata in vigore e disposizioni transitorie 5.2 Le proposte relative agli altri principi IFRS 5.3 Altri aspetti della fase II del progetto dello IASB 205

7 Capitolo 6 Interazioni con il bilancio consolidato 6.1 Il trattamento delle quote di minoranza Le interazioni con lo IAS Società controllate che originano perdite A Possibili sviluppi futuri Azioni privilegiate cumulative detenute dalle minoranze 6.2 Vendita di quote che non determina la perdita del controllo Vendita effettiva Vendita presunta Possibili sviluppi futuri 6.3 Il trattamento delle joint venture Entità a controllo congiunto 223

8 Capitolo 7 Il bilancio separato 7.1 La definizione di bilancio separato 7.2 Le aggregazioni aziendali nel bilancio separato L acquisizione inversa nel bilancio separato Il primo bilancio separato post aggregazione aziendale 237