Sommario SOMMARIO Capitolo 1 La «questione fiscale» delle società IAS/IFRS Capitolo 2 Aspetti comparati e prospettive europee (CCCTB)

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2 Sommario SOMMARIO Capitolo 1 La «questione fiscale» delle società IAS/IFRS (di Giuseppe Zizzo) 1. Premessa La prima fase: la ricerca della neutralità «sostanziale» I limiti di questo approccio e le ipotesi di riforma Le criticità affiorate nella prima fase L ipotesi del «binario unico» L ipotesi del «doppio binario» Le ipotesi intermedie La seconda fase: la neutralità «procedurale» Il rinvio ai criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti dai principi contabili internazionali I rapporti tra i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio I rapporti tra i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio e le regole tributarie Neutralità «procedurale» e disuguaglianza «sostanziale» Neutralità «procedurale» e accertamento tributario Il principio di derivazione e il risultato del prospetto di conto economico complessivo Capitolo 2 Aspetti comparati e prospettive europee (CCCTB) (di Mario Grandinetti) 1. Premessa I modelli di determinazione della base imponibile delle società e i principi contabili in una prospettiva comparata Il modello di determinazione del reddito imponibile per l imposta societaria francese Il modello di determinazione del reddito imponibile per l imposta societaria britannica L introduzione dei principi contabili internazionali IAS/IFRS in Francia e nel Regno Unito I principi contabili internazionali IAS/IFRS e l ordinamento tributario francese I principi contabili internazionali IAS/IFRS e l ordinamento fiscale britannico IX

3 La fiscalità delle società IAS/IFRS 4. L utilizzo dei principi contabili IAS/IFRS all interno del progetto di base imponibile comune consolidata (CCCTB) La proposta di Direttiva presentata dalla Commissione Europea: i singoli elementi della futura base imponibile Capitolo 3 I criteri di qualificazione IAS/IFRS (di Giuseppe Zizzo) 1. Il rinvio ai criteri di qualificazione previsti dagli IAS/IFRS come rinvio al criterio della prevalenza della sostanza sulla forma Il ruolo del rinvio al criterio della prevalenza della sostanza sulla forma Il criterio della prevalenza della sostanza sulla forma e l imputazione dei flussi di benefici economici: la dissociazione tra titolarità giuridica e titolarità economica Il criterio della prevalenza della sostanza sulla forma e la scomposizione dei contratti in più operazioni economiche Il criterio della prevalenza della sostanza sulla forma e la combinazione di più contratti in un unica operazione economica Il criterio della prevalenza della sostanza sulla forma e le operazioni relative ad azioni o ad obbligazioni proprie I limiti fissati al rinvio al criterio della prevalenza della sostanza sulla forma Il criterio della prevalenza della sostanza sulla forma e l elusione tributaria. 91 Capitolo 4 IAS/IFRS e imputazione temporale (di Riccardo Michelutti) 1. Premessa La distinzione tra competenza esterna e competenza interna La deroga ai commi 1 e 2 dell art. 109 TUIR La deroga al comma 1 dell art. 109 TUIR L imputazione temporale di elementi reddituali derivanti da controversie giudiziali La rilevanza dei fatti conosciuti dopo la chiusura dell esercizio La deroga al comma 2 dell art. 109 TUIR La deducibilità delle perdite su crediti Il principio di correlazione tra costi e ricavi Le regole di imputazione a periodo miste (o quantitativo-temporali) L effetto della diversa qualificazione IAS/IFRS sulle norme aventi ad oggetto valutazioni e quantificazioni Le fattispecie per le quali le regole fiscali prescindono dalle risultanze di bilancio X

4 Sommario Capitolo 5 I ricavi e le plusvalenze patrimoniali (di Antonio Tomassini) 1. Premessa Il trattamento contabile dei ricavi secondo i principi contabili internazionali I principi contabili internazionali che si occupano del trattamento dei ricavi e dei proventi. IAS 18 e dintorni Ricavi derivanti dalla cessione di beni Consegna differita di beni Fornitura di beni soggetta a condizioni contrattuali Accordo di vendita con clausola di restituzione Abbonamenti a riviste, pubblicazioni ed altri prodotti similari Accordi per la costruzione di immobili Ricavi derivanti dalle prestazioni di servizi Ricavi da pubblicità Commissioni per le agenzie di assicurazione Mandato senza rappresentanza Ricavi misti o congiunti Premi alla clientela Quote di iscrizione, ingresso e associative Gli altri ricavi disciplinati dallo IAS 18: royalties, interessi e dividendi Il trattamento fiscale dei ricavi realizzati dai soggetti IAS L impatto sul trattamento dei ricavi dei criteri di qualificazione, classificazione ed imputazione temporale e del principio della sostanza sulla forma Il decreto attuativo IAS I rapporti fra soggetti IAS e soggetti che applicano i principi contabili nazionali I ricavi e l Imposta Regionale sulle Attività Produttive Il trattamento contabile delle plusvalenze e delle minusvalenze patrimoniali secondo i principi contabili internazionali Il trattamento contabile riservato alle plusvalenze ed alle minusvalenze patrimoniali Immobili, impianti e macchinari (IAS 16) Investimenti immobiliari (IAS 40) Attività immateriali (IAS 38) Leasing (IAS 17) Il trattamento fiscale riservato alle plusvalenze ed alle minusvalenze Esemplificazioni e casi pratici Cessioni a titolo oneroso XI

5 La fiscalità delle società IAS/IFRS Valutazioni patrimoniali Indennizzi per la perdita/danneggiamento dei beni Tassazione degli indennizzi alle ex municipalizzate Le aggregazioni aziendali. Cenni e rinvio Rilevanza fiscale delle plusvalenze e delle minusvalenze ai fini IRAP Il trattamento fiscale delle poste attive imputate a Patrimonio in sede di First Time Adoption (FTA) Capitolo 6 Il regime fiscale di azioni, quote e strumenti similari per le società IAS adopter (di Gabriele Escalar) 1. Art. 85 del TUIR: i ricavi Gli strumenti finanziari di natura partecipativa non costituenti immobilizzazioni finanziarie per le società IAS adopter Le qualificazioni di azioni, quote di partecipazione e strumenti finanziari similari La cessione a titolo oneroso di azioni, quote di partecipazione e strumenti finanziari similari Art. 87 del TUIR: plusvalenze esenti Il regime di esenzione delle plusvalenze delle partecipazioni Art. 89: dividendi ed interessi L integrale imponibilità dei dividendi derivanti da azioni, quote di partecipazione e strumenti finanziari similari Il regime fiscale delle operazioni di pronti contro termine, riporto e prestito di azioni e strumenti finanziari similari Art. 94: valutazione dei titoli Art. 101: minusvalenze patrimoniali, sovravvenienze passive e perdite Art. 109: norme generali sui componenti del reddito d impresa Art. 110: norme generali sulle valutazioni Capitolo 7 Gli strumenti finanziari non partecipativi (di Anna Maria Faienza e Pierpaolo Lipardi) 1. Premessa Identificazione della categoria: le definizioni dello IAS 32 e della normativa civilistica nazionale Le divergenze con le definizioni fiscali I titoli atipici (cenni) L irrilevanza delle «qualificazioni» IAS/IFRS Le classificazioni dello IAS XII

6 Sommario 5. Le disposizioni specifiche sulle valutazioni: l attivo circolante Le immobilizzazioni finanziarie La valutazione delle passività finanziarie Casi particolari: le obbligazioni proprie e le obbligazioni convertibili Il regime transitorio Le recenti modifiche allo IAS Le riclassifiche dei portafogli La revisione dello IAS 39: il nuovo IRFS Capitolo 8 Le sopravvenienze attive e passive e la First Time Adoption (di Gianluca Stancati) 1. Premessa. Il concetto di sopravvenienza nell impostazione tradizionale e nella prassi contabile nazionale La visione dei principi contabili internazionali: aspetti generali e FTA Il concetto giuridico-tributario di sopravvenienza «propria»: profili generali Sopravvenienze proprie ed «errori di competenza»: effetti per i soggetti IAS Neutralità fiscale del processo di «IAS transition» I contributi in conto capitale Le altre sopravvenienze improprie, le fattispecie detassate e la cessione del contratto di leasing Capitolo 9 Le rimanenze di magazzino (di Giulio Andreani) 1. Premessa La disciplina civilistica delle rimanenze di magazzino Il costo quale criterio base per la valorizzazione delle giacenze I metodi di valutazione convenzionali La valutazione al valore di presumibile realizzazione Il metodo del prezzo al dettaglio La valutazione fiscale delle rimanenze per le imprese che non adottano gli IAS Il raggruppamento in categorie omogenee La determinazione del costo Il «LIFO a scatti annuali» La valutazione delle rimanenze al «valore normale» La valutazione con il metodo del prezzo al dettaglio XIII

7 La fiscalità delle società IAS/IFRS 4. La disciplina civilistica delle rimanenze di magazzino per i soggetti IAS La formazione del costo Le tecniche di determinazione del costo Il valore netto di realizzo Il metodo del prezzo al dettaglio (Retail Method) La valutazione fiscale delle rimanenze per gli IAS adopters L inutilizzabilità del criterio LIFO agli effetti fiscali L opzione per l utilizzo del LIFO Il trattamento fiscale dei plusvalori emergenti in sede di prima applicazione dei principi contabili internazionali Capitolo 10 I lavori su ordinazione (di Pietro Ladisa) 1. I lavori su ordinazione ultrannuali Premessa L adozione dei principi contabili internazionali La modifica del principio di derivazione introdotta dalla legge finanziaria La disciplina dei lavori su ordinazione ultrannuali in base allo IAS 11: individuazione e loro combinazione e suddivisione I margini ed i ricavi delle commesse e l attendibilità delle stime dei relativi risultati I costi di commessa Rilevazione dei ricavi e dei costi di commessa Prospetto delle opere, forniture e servizi in corso di esecuzione da allegare alla dichiarazione dei redditi - Scritture ausiliarie di magazzino Problematiche di diritto transitorio Valutazioni critiche del regime dei lavori su ordinazione conseguente al nuovo principio di derivazione I lavori su ordinazione infrannuali Premessa Il trattamento civilistico e fiscale dei lavori su ordinazione infrannuali dopo le modifiche introdotte dalla legge Finanziaria Il trattamento dei lavori su ordinazione infrannuali prima della modifica dell art. 83 TUIR. Il D.Lgs. n. 38/2005 e la disciplina transitoria I lavori su ordinazione in valuta Premessa Contratti di costruzione in valuta estera sottoscritti per l esecuzione di lavori in corso in assenza di una stabile organizzazione estera XIV

8 Sommario 3.3. Contratti di costruzione in valuta estera sottoscritti per l esecuzione di lavori in corso per il tramite di una stabile organizzazione estera Capitolo 11 I benefici ai dipendenti (di Stefano Trettel) 1. Premessa I «benefici a breve termine» I «benefici per la cessazione del rapporto di lavoro» Le novità della Finanziaria I «benefici successivi al rapporto di lavoro» I «pagamenti basati su azioni» in favore di dipendenti e soggetti assimilati Un ultima considerazione Capitolo 12 Gli interessi passivi (di Fabio Ghiselli) 1. Premessa Ambito oggettivo La nozione civilistica e contabile IAS di «interesse» La natura di «onere finanziario assimilato» Un aspetto particolare dell ambito oggettivo: il significato di «ogni altro rapporto avente causa finanziaria» I soggetti IAS adopter: la causa finanziaria tra principio della prevalenza della sostanza sulla forma e collegamento negoziale L ambito oggettivo vero e proprio Il risultato operativo lordo quale parametro di applicazione della norma Il ROL dei soggetti industriali e commerciali Il ROL e l attività caratteristica delle holding di partecipazioni industriali e finanziarie Il ricorrere della condizione di holding di partecipazioni industriali secondo l Agenzia delle Entrate Il riporto a nuovo dell eccedenza di ROL Il riporto a nuovo dell eccedenza di interessi passivi netti Gli effetti del consolidato fiscale nazionale effettivo e virtuale La deducibilità degli interessi passivi per i soggetti bancari-finanziari Capitolo 13 Le immobilizzazioni tecniche e gli immobili non strumentali (di Marco Piazza e Giovanni Barbagelata) 1. Premessa XV

9 La fiscalità delle società IAS/IFRS Parte I - Immobili ad uso del proprietario, impianti e macchinari (IAS 16) Rilevazione iniziale Costo fiscalmente riconosciuto Disciplina generale Casi particolari: dilazioni di pagamento Costi di smantellamento, rimozione o bonifica Il processo di ammortamento Principi generali Coordinamento con la normativa fiscale Ammortamento «integrale» dei beni di modico valore Il Component approach Lo scorporo del valore dei terreni Modifica del piano di ammortamento Valutazioni successive Imposte sui redditi IRAP Eliminazione contabile Manutenzioni ordinarie e straordinarie Manutenzione su beni di terzi Permuta di beni Prima adozione dello IAS Parte II - Immobili per investimento (IAS 40) Rilevazione iniziale Valutazioni successive Cambiamenti di destinazione Prima adozione dello IAS XVI Capitolo 14 Le attività immateriali (di Sergio Marchese) Parte I - Le attività immateriali negli IAS 36 e La definizione di «attività immateriale» La rilevazione contabile delle attività immateriali Attività immateriali acquisite separatamente Attività immateriali acquisite per effetto di una business combination Attività immateriali acquisite per mezzo di contributi pubblici Attività immateriali acquisite mediante permuta Attività immateriali generate internamente La valutazione delle attività immateriali Il «modello del costo» Il «modello della rideterminazione del valore» (revaluation model)

10 Sommario 3.3. L ammortamento delle attività immateriali L impairment test delle attività immateriali L IFRIC 12 e i beni gratuitamente devolvibili Parte II - Profili fiscali delle attività immateriali Il costo fiscale delle attività immateriali Attività immateriali acquisite separatamente Attività immateriali acquisite per effetto di una business combination o di un operazione di riorganizzazione under common control Acquisto di azienda Conferimento di azienda Fusione o scissione Attività immateriali acquisite mediante permuta Attività immateriali generate internamente Eliminazione, in sede di FTA, di attività immateriali che non soddisfano la definizione contenuta nello IAS Riclassificazioni contabili delle attività immateriali in occasione di business combination Profili fiscali del revaluation model e dell impairment test L ammortamento ai fini IRES Diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno, dei brevetti industriali, dei processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico Marchi di impresa Diritti di concessione e altri diritti iscritti nell attivo di bilancio Goodwill e altre attività immateriali a vita utile indefinita Spese di sviluppo Altre spese relative a più esercizi Altre attività immateriali L ammortamento delle attività immateriali ai fini IRAP Possibilità di sfruttare leggi di rivalutazione con riferimento alle attività immateriali Riallineamento tra valori contabili e valori fiscali delle attività immateriali in ipotesi di effettuazione di «operazioni straordinarie» Riallineamento ai sensi dell articolo 176, comma 2-ter, TUIR Differenze eliminabili Attività immateriali per le quali è possibile operare il riallineamento Riallineamento ai sensi dell articolo 15, comma 10, D.L. n. 185/ Profili fiscali dell IFRIC Rilevanza del principio di derivazione Valore fiscalmente riconosciuto e criteri di ammortamento dell attività immateriale Regime fiscale dei costi di ripristino dell infrastruttura XVII

11 La fiscalità delle società IAS/IFRS 7.4. Regime fiscale degli ampliamenti o miglioramenti dell infrastruttura effettuati dal concessionario senza l ottenimento di benefici economici aggiuntivi Regime transitorio Capitolo 15 Le operazioni di leasing per le società utilizzatrici (di Rodolfo Valacca) 1. La qualificazione e la contabilizzazione delle operazioni di leasing finanziario per i soggetti IAS adopter La qualificazione La contabilizzazione Il regime fiscale delle operazioni di leasing finanziario per i soggetti IAS adopter Premessa La rilevanza fiscale dei criteri di qualificazione IAS delle operazioni di leasing finanziario La rilevanza fiscale dei criteri di contabilizzazione IAS delle operazioni di leasing finanziario Le spese di manutenzione Gli interessi passivi e l articolo 96 del TUIR La cessione del contratto Il lease back: l impostazione contabile Il lease back: la rilevanza fiscale dell impostazione contabile Capitolo 16 Le operazioni di leasing per le società di leasing (di Gianluca De Candia) 1. Lo scenario applicativo di contabilizzazione in bilancio del leasing La rappresentazione in bilancio per la società di leasing La qualificazione fiscale del leasing Locatori no IAS Locatori IAS Capitolo 17 La valutazione dei crediti (di Angelo Contrino) 1. La disciplina dei crediti d impresa nei principi contabili internazionali Costo ammortizzato, valore di presumibile realizzo e «perdite da valutazione» XVIII

12 Sommario 1.2. Derecognition, «realizzo» ai fini IAS/IFRS e «perdite da cancellazione» I nuovi termini di rilevanza fiscale dei crediti IAS/IFRS in forza del principio di derivazione «rafforzata» Sui confini dell area di determinazione dell imponibile riservata dall art. 83 ai principi contabili internazionali Il nuovo «approccio» in sede di valutazione fiscale dei crediti contabilizzati secondo gli IAS/IFRS Iscrizione dei crediti IAS/IFRS, valore «base» fiscalmente riconosciuto e trattamento dei componenti reddituali collegati Fair value, costi/proventi di transazione e valore d iscrizione del credito nel bilancio IAS/IFRS Valore «iniziale» d iscrizione, valore fiscale «base» del credito e rilevanza dei componenti reddituali collegati Inesistenza di controindicazioni sistematiche e accoglibilità in campo fiscale degli interessi effettivi di origine contabile La disciplina fiscale delle perdite su crediti di cui all art. 101, comma 5, del TUIR al contatto con le regole contabili internazionali Perimetro delle perdite su crediti rilevanti e ipotesi di deroga fondata sul collegamento con l art. 109, comma Ruolo degli «elementi certi e precisi», perdite da valutazione e inderogabilità delle norme di cui all art. 101, comma Perdite da cancellazione, competenza esterna e concorso alla formazione dell imponibile secondo le regole IAS/IFRS Cessioni pro-soluto di crediti IAS/IFRS e motivi (ulteriori) d irragionevolezza dell attuale orientamento di giurisprudenza Misurazione delle perdite da valutazione o cancellazione e riflessi sul valore fiscalmente riconosciuto del credito Le restrizioni alla deduzione di svalutazioni e perdite su crediti di cui all art. 106 del TUIR al contatto con le regole contabili internazionali Resistenza alla deroga delle regole fissate dall art. 106 e possibili influenze degli IAS/IFRS sul regime fiscale delle valutazioni Problematiche e soluzioni, per i soggetti IAS/IFRS, relative ai due termini della base di commisurazione delle svalutazioni Brevi chiose su crediti impliciti nel leasing, operazioni «fuori bilancio», imprese assicurative e crediti per interessi di mora Le «rivalutazioni» quali «riprese di valore» da valutazione: rilevanza generalizzata e nella loro conformazione contabile Imponibilità delle rivalutazioni per gli enti creditizi e non imponibilità di quelle rilevate dagli enti diversi XIX

13 La fiscalità delle società IAS/IFRS Capitolo 18 I componenti imputati direttamente a patrimonio (di Rodolfo Valacca) 1. Le situazioni di imputazione a patrimonio netto dei componenti economici Le imputazioni a patrimonio netto e le implicazioni ai fini dell IRES La qualificazione dei componenti imputati a patrimonio ai fini della loro rilevanza fiscale Acquisto e vendita di azioni proprie Spese di aumento e di riduzione del capitale Le valutazioni al fair value I cambiamenti di principi contabili e gli errori La riserva per utili o perdite attuariali imputate a patrimonio netto Operazioni di riorganizzazione tra entità under common control Capitolo 19 Gli strumenti finanziari derivati (di Rosario Dolce e Renzo Parisotto) 1. Premessa Le operazioni fuori bilancio per le imprese che applicano i principi IAS-IFRS Definizione e valutazione Strumenti derivati incorporati Le operazioni di copertura per le imprese che applicano i principi IAS-IFRS Strumento di copertura e strumento coperto Requisiti della relazione di copertura Tipologie di relazioni di copertura e relativa contabilizzazione Tipologie delle relazioni di copertura L utilizzo della FVO quale hedge accounting semplificato Cessazione della copertura Ratio ed evoluzione della normativa fiscale sulle operazioni fuori bilancio Ambito oggettivo: le operazioni fuori bilancio (art. 112, comma 1) Rilevanza fiscale dei componenti risultanti dalla valutazione delle operazioni fuori bilancio (art. 112, comma 2) Limitazioni fiscali alla rilevanza civilistica delle svalutazioni relative alle operazioni fuori bilancio (art. 112, commi 3 e 3-bis) Limitazioni fiscali alla deducibilità delle svalutazioni su derivati per soggetti non IAS adopter XX

14 Sommario 7.2. Assenza di limitazioni fiscali alla deducibilità delle svalutazioni su derivati per soggetti IAS adopter Il trattamento fiscale delle operazioni di copertura Rilevanza fiscale della nozione di copertura a fini IAS Rilevanza fiscale della FVO quale operazione di copertura Rilevanza fiscale della valutazione dei derivati di copertura di flussi finanziari futuri Rilevanza fiscale della valutazione dei derivati a copertura di passività Rilevanza fiscale di derivati a parziale copertura dei rischi di attività/passività Fiscalità dei derivati per soggetti IAS adopter e riallineamento di cui all art. 15, D.L. n. 185/ La svalutazione degli attivi derivanti da operazioni fuori bilancio Capitolo 20 Le cessioni e i conferimenti di azienda (di Federico Trutalli e Gesuino Vanetti) Parte I - Cessione d azienda Aspetti contabili relativi alle operazioni regolate dall IFRS 3 (cenni) Trattamento fiscale delle operazioni di cessione di azienda regolate dall IFRS Aspetti contabili relativi alle operazioni di cessione di azienda under common control Trattamento fiscale delle operazioni di cessione di azienda under common control Parte II - Conferimento d azienda Aspetti contabili relativi alle operazioni di conferimento di azienda regolate dall IFRS 3 (cenni) Trattamento fiscale delle operazioni di conferimento di azienda regolate dall IFRS Aspetti contabili relativi alle operazioni di conferimento di azienda cd. under common control Trattamento fiscale delle operazioni di conferimento under common control Capitolo 21 Gli scambi di partecipazioni e i principi contabili internazionali (di Giuseppe Corasaniti) 1. Il regime di realizzo «controllato» dei conferimenti di partecipazioni di controllo e di collegamento (art. 175 TUIR) XXI

15 La fiscalità delle società IAS/IFRS 2. Il regime degli «scambi di partecipazioni» (art. 177 TUIR) Lo scambio di partecipazioni tramite permuta Lo scambio di partecipazioni tramite conferimento Il conferimento di partecipazioni di controllo e i rapporti con i principi contabili internazionali IAS/IFRS Il trattamento contabile delle «business combinations of entities under common control» nel bilancio d esercizio Il trattamento contabile delle operazioni di conferimento di partecipazioni di controllo (OPI 1) Capitolo 22 Fusioni e scissioni contabilizzate IFRS 3 (di Luca Rossi) 1. La contabilizzazione delle aggregazioni aziendali in base all IFRS L ambito di applicazione dell IFRS Il metodo dell acquisizione Step acquisition Step-up sul controllo I costi di aggregazione Le operazioni infragruppo Le aggregazioni tra entità di tipo mutualistico La disciplina fiscale delle operazioni straordinarie Il principio di neutralità Gli obblighi di ricostituzione delle riserve in sospensione Il regime delle riserve La retrodatazione fiscale della fusione I costi dell aggregazione Il riconoscimento fiscale dei maggiori valori contabili Capitolo 23 Le operazioni di fusione e scissione under common control (di Stefano Grilli e Paolo Ruggiero) Parte I - Aspetti contabili Premessa Il contesto normativo e disciplinare di riferimento La nozione di aggregazione aziendale under common control La nozione di aggregazione aziendale La nozione di controllo L identificazione delle aggregazioni aziendali under common control Le possibili modalità di contabilizzazione delle fusioni e delle scissioni under common control XXII

16 Sommario 4.1. Premessa Il metodo dell acquisto Il metodo del costo (continuità con i valori del bilancio singolo o consolidato) Gli effetti delle differenti impostazioni contabili sui valori del patrimonio netto Parte II - Aspetti fiscali Premessa L applicabilità delle disposizioni del D.M. 1 aprile 2009, n. 48 alle operazioni di fusione e scissione effettuate tra soggetti IAS compliant «under common control» L applicazione delle disposizioni di cui all art. 172 del TUIR (con esclusione della ricostituzione delle riserve) ad operazioni di fusione under common control tra soggetti IAS compliant L applicazione delle disposizioni di cui all art. 172 del TUIR in tema di ricostituzione delle riserve ad operazioni di fusione tra soggetti IAS compliant under common control La ricostituzione delle riserve in sospensione di imposta c.d. assoluta La ricostituzione delle riserve in sospensione di imposta c.d. moderata La ricostituzione delle riserve di utili e di capitale La natura ai fini fiscali della Riserva Fair Value L applicazione delle disposizioni di cui all art. 173 del TUIR ad operazioni di scissione under common control tra soggetti IAS compliant Capitolo 24 La determinazione dell imponibile IRAP (di Alessandro Vicini Ronchetti) 1. Premessa La disciplina introdotta dal D.Lgs. n. 38/ Le modifiche recate dalla legge n. 244 del Soggetti che esercitano attività industriali e commerciale Precisazioni in merito al concetto di «corrispondenza delle voci del valore e costi della produzione» Considerazioni di carattere generale Implicazioni del principio di corrispondenza delle voci del valore e costi della produzione di conto economico Società che esercitano attività bancaria o assicurativa Determinazione della base imponibile Aspetti controversi Rapporti tra normativa civilistica e normativa tributaria XXIII

17 La fiscalità delle società IAS/IFRS 7. Considerazioni sul regime fiscale dei maggiori valori derivanti dalle valutazioni al fair value Regime fiscale di plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione di beni strumentali Poste che transitano direttamente a Patrimonio netto e regime IRAP Considerazioni in merito alla regime fiscale dei costi non specificamente disciplinati dal D.Lgs. n. 446/ IRAP e principio di inerenza Implicazioni fiscali nel primo esercizio di adozione di principi contabili internazionali XXIV

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