in caso di credito i rimborsi sono eseguiti dall Amministrazione finanziaria sulla base del risultato finale delle dichiarazioni

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1 Focus di pratica professionale di Roberto Chiumiento Modalità per la presentazione del Modello 730 in assenza di sostituto d imposta. Il Provvedimento e la circolare n.28/e dell Agenzia delle Entrate del 22/08/13 Premessa L articolo 51-bis del D.L. n.69/13 (c.d. Decreto del Fare ) convertito con modificazioni dalla L. n.98/13, introdotto nell iter di conversione in legge, ha innovato le consuete precondizioni per accedere alla dichiarazione semplificata, rappresentata dal Modello 730. In pratica, in deroga alla disciplina vigente, è stata ampliata la platea dei soggetti legittimati alla presentazione del Modello 730, ricomprendendovi anche i titolari di redditi di lavoro dipendente e assimilati, privi del sostituto d imposta. Tale previsione riguarda i centri di assistenza fiscale e i professionisti abilitati, i quali potranno prestare assistenza fiscale anche in assenza del soggetto che effettua le operazioni di conguaglio. Da alcune stime il numero dei soggetti, senza un regolare rapporto di lavoro, che potrebbero ugualmente presentare il Modello 730/13, per i redditi 2012 (nel rispetto delle tempistiche sotto elencate, inerenti la disciplina transitoria) ammonta a circa Pare, tuttavia, importante sottolineare che la norma in questione prevede tale possibilità anche per gli anni a venire, richiamando le ordinarie tempistiche di presentazione, in quanto viene espressamente citato l art.13, co.1, lett. b) del D.M. n.164/99 (Decreto attuativo dell assistenza fiscale). Per maggiore chiarezza si evidenzia che l art.51-bis del D.L. n.69/13 prevede che: dal 2014 (redditi 2013) tutti i contribuenti senza un regolare rapporto di lavoro (e quindi privi del sostituto d imposta) possano presentare la dichiarazione - Modello entro il mese di maggio in caso di debito il soggetto che presta l assistenza fiscale trasmette telematicamente la delega di versamento utilizzando i servizi telematici resi disponibili dall Agenzia delle Entrate ovvero, entro il decimo giorno antecedente la scadenza del termine di pagamento, consegna la delega di versamento compilata al contribuente che effettua il pagamento comma 1 comma 2 in caso di credito i rimborsi sono eseguiti dall Amministrazione finanziaria sulla base del risultato finale delle dichiarazioni comma 3 per il solo anno 2013 (redditi 2012) i Modelli 730/13 dovranno essere presentati dal 2 al 30 settembre 2013 e potranno riguardare solo gli esiti contabili a credito e non a debito. Il provvedimento dell Agenzia delle entrate del 22/08/13 definisce tali dichiarazioni: 730 Situazioni particolari comma 4 disciplina transitoria La disposizione andrà, pertanto, a regime nel 2014, indipendentemente dal saldo a debito o a credito della dichiarazione, ma già da quest anno, relativamente quindi al periodo d imposta 2012, i contribuenti che dovessero trovarsi nella situazione di avere diritto alla restituzione di somme pagate in eccesso all erario, privi però di un sostituto d'imposta che effettui il conguaglio, possono assolvere l'adempimento dichiarativo, dal 2 al 30 settembre, senza essere costretti a presentare il modello Unico. 35

2 Il Modello 730/13 situazioni particolari Per i redditi 2012, il Mod.730/2013 Situazioni particolari potrà essere presentato dai soggetti: titolari di redditi di lavoro dipendente e assimilati che non hanno potuto presentare il Mod. 730 ordinario a causa della mancanza degli ordinari requisiti (l assenza di un sostituto d imposta tenuto ad effettuare il conguaglio per la cessazione del rapporto di lavoro e l impossibilità di reperire un nuovo impiego); per i quali emerge un credito d imposta complessivo (vedi oltre). In pratica il Mod. 730/2013 Situazioni particolari può essere presentato a condizione che sia indicato un reddito in almeno uno dei righi presenti nel quadro C: della Sezione I (righi da C1 a C3) o della Sezione II (righi da C6 a C8). Ciò sempre con riferimento al primo dichiarante. La circolare n.28/e/13 precisa che il credito rimborsabile derivante dalla somma algebrica complessiva delle singole imposte, a debito (comprensive della seconda o unica rata di acconto Irpef e/o cedolare secca) e a credito, riferite anche al coniuge dichiarante viene rimborsato dall Amministrazione finanziaria secondo le modalità stabilite dal D.M. 29 dicembre 2000 per importi superiori a 12. Con riferimento alle somme risultanti a debito dal prospetto di liquidazione, compresi gli importi della seconda o unica rata di Irpef e/o di cedolare secca, queste si intendono compensate a seguito della presentazione della dichiarazione 730-Situazioni particolari, senza che il contribuente debba effettuare ulteriori adempimenti al riguardo (cfr. C.M. n.28/e/13, 4). Tale ultima previsione consegue il periodo temporale in cui è erogata questa eccezionale assistenza fiscale, il quale coincide con quello di effettuazione del secondo o unico acconto Irpef e della cedolare secca. La posizione di prassi sopra richiamata comporta, quindi, che ai fini della determinazione del credito rimborsabile vadano considerate anche la seconda o unica rata di acconto Irpef e/o cedolare secca. Il Mod. 730/2013 in esame può essere quindi presentato solo se il risultato della seguente operazione risulta maggiore o uguale a zero: rigo 152, Mod rigo 151, col. 2, Mod Il rimborso viene erogato soltanto se il credito risulta superiore a 12. Lo stesso, se risultante pari od inferiore a 12, può comunque essere utilizzato in compensazione previa indicazione nel quadro I - Imu. Come accennato, ai fini di fornire le necessarie istruzioni operative per gestire correttamente il nuovo adempimento fiscale, l Agenzia delle Entrate ha emanato i seguenti documenti: C.M. n.28/e/13; provvedimento del Direttore del 22/08/13. Sulla base delle nuove istruzioni, che non prevedono l approvazione di un nuovo modello dichiarativo, bensì solo un aggiornamento delle c.d. specifiche tecniche, ogni contribuente interessato potrà presentare la dichiarazione dei redditi. Il Modello 730/2013 Situazioni particolari, redditi 2012, sarà gestito sulla base di speciali regole che prevedono l indicazione del codice 1 nel frontespizio della dichiarazione, oltre che l esposizione di particolari dati nel riquadro contenente i dati del sostituto d imposta. Trattasi, pertanto, dello stesso modello dichiarativo che è stato utilizzato entro la 36

3 scadenza di maggio da tutti gli altri contribuenti, ma per distinguere le dichiarazioni per le quali c è questa riapertura dei termini, occorre indicare il codice 1 nella casella Situazioni particolari del frontespizio. Considerato l assenza dello stesso e la gestione diretta del rimborso da parte dell Amministrazione finanziaria, le istruzioni operative prevedono la seguente compilazione: RSSPLA58B23A944V ROSSI 1 PAOLO BOLOGNA BO X M Con il 730 Situazioni particolari non è però possibile integrare una dichiarazione già presentata. Pertanto, la casella 730 integrativo non deve essere mai compilata. Resta ferma la possibilità di presentare il modello dichiarativo in forma congiunta. Tempistiche del Modello 730 situazioni particolari La circolare n.28/e/13 si premura, anche, di dettare le successive scansioni temporali dell adempimento rispetto a quanto previsto dal co.4 dell art.51-bis, D.L. n.69/13. I termini per la consegna, l elaborazione e l invio telematico della dichiarazione all Amministrazione finanziaria si possono così sintetizzare: dal 2 al 30 settembre entro l 11 ottobre entro il 25 ottobre presentazione da parte del contribuente del Modello 730 Situazioni particolari a un soggetto abilitato a fornire l assistenza fiscale il soggetto che ha prestato l assistenza fiscale consegna la dichiarazione elaborata e il prospetto Mod al contribuente il soggetto che ha prestato l assistenza trasmette telematicamente le dichiarazioni all Agenzia delle Entrate La gestione del credito Il rimborso sarà accreditato dall Amministrazione finanziaria, dopo la ricezione del risultato finale delle dichiarazioni, direttamente sul conto corrente del contribuente, se questi avrà comunicato, telematicamente o rivolgendosi a un qualsiasi ufficio delle Entrate, le coordinate bancarie o postali (il codice Iban) tramite apposito modello reperibile nel sito dell Agenzia, alla pagina: Cosa devi fare-richiedere-rimborsi-accredito rimborsi su conto corrente. L allegato al Provvedimento dell Agenzia delle Entrate prevede che il soggetto che abbia prestato l assistenza fiscale debba trasmettere all Amministrazione finanziaria, unitamente alla dichiarazione dei redditi, anche il Modello nel quale sono evidenziati i risultati contabili. Come anticipato, gli eventuali importi della seconda o unica rata di Irpef e/o di cedolare secca saranno compensati direttamente in sede di determinazione del credito definitivamente spettante. 37

4 Rimane l obbligo da parte dell intermediario di rendere edotto il contribuente del suo operato, fornendo nelle annotazioni del Modello 730/13 Situazioni particolari apposita comunicazione. Il testo del messaggio (codice: L15) è il seguente: Come previsto dal D.L. n.69/13, in assenza del sostituto d imposta tenuto ad effettuare il conguaglio, il rimborso di euro.. (risultante dalla somma a credito indicata nel rigo 152 del Mod meno la seconda o unica rata di acconto di Irpef e/o di cedolare secca indicata nel rigo 151, colonna 2) sarà erogato dall Agenzia delle Entrate. Se il risultato dell operazione (rigo 152 Mod rigo 151 col. 2 Mod ) risulta maggiore di zero ma non superiore a 12, il testo del messaggio (codice: L16) sarà, invece, il seguente: Come previsto dal provvedimento di attuazione del D.L. n 69/13, il rimborso di euro.. (risultante dalla somma a credito indicata nel rigo 152 del Mod meno la seconda o unica rata di acconto di Irpef e/o di cedolare secca indicata nel rigo 151, colonna 2) non sarà erogato in quanto non superiore ad 12. Esempio Rossi Paolo, nato a Bologna il 23/02/1958 e dipendente della Minnesota Vikings Spa fino al 20/02/13, non ha presentato il Modello 730/13 Ordinario, per i redditi prodotti nel 2012, in quanto al momento dell assistenza fiscale, non aveva più alcun rapporto con il proprio sostituto d imposta. Da tale data ha avuto solo rapporti di lavoro a tempo determinato, il cui periodo non durava almeno dal mese di giugno al mese di luglio Nella dichiarazione deve esporre l unico reddito di lavoro dipendente e le spese detraibili relativi agli interessi passivi del mutuo ipotecario contratto per l acquisto dell abitazione principale, pari a (detrazione al 19%, pari a ). Dalla dichiarazione emerge, pertanto, un credito Irpef liquidabile complessivo pari a. In pratica, la normativa pregressa, senza la possibilità dell effettuazione del conguaglio non consentiva la presentazione del Modello 730/13 Ordinario. In tal senso l art.20 del D.M. n.164/99 e la C.M. n.14/e/13. Con le previsioni del co.4 dell art.51-bis, D.L. n.69/13 Rossi Paolo potrà presentare il Modello 730 Situazioni particolari entro il 30 settembre 2013 al centro di assistenza fiscale o al professionista abilitato, indicando il codice 1 nell apposita casella e gli sarà accreditato il rimborso di da parte dell Amministrazione finanziaria, dopo aver indicato i dati di quest ultima nell apposito riquadro del frontespizio. Frontespizio RSSPLA58B23A944V 1 ROSSI PAOLO M BOLOGNA X 38

5 Dopo la compilazione della dichiarazione dei redditi, secondo le regole ordinarie, il prospetto di liquidazione, Modello 730-3, da consegnare al contribuente entro l 11 ottobre, presenterà i seguenti dati