Imposte d atto: abolizione agevolazioni ed esenzioni. Salvate le agevolazioni per la piccola proprietà contadina

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Imposte d atto: abolizione agevolazioni ed esenzioni Salvate le agevolazioni per la piccola proprietà contadina Categoria: Imposte indirette Sottocategoria: Imposta di registro Con la C.M. 2/E/2014, l Amministrazione Finanziaria ha fornito chiarimenti in merito all individuazione delle fattispecie da ricomprendere e quelle da escludere dal perimetro applicativo dell art. 10, comma 4, D.L. 23/2011. Tale norma dispone, come noto, in relazione agli atti di trasferimento immobiliare a titolo oneroso, la soppressione di tutte le esenzioni e le agevolazioni tributarie, anche se previste in leggi speciali. L impatto di tale disposizione è, generalmente, l aumento dell imposta di registro per numerose fattispecie che erano trattate in maniera benevola dal Legislatore fino al La questione particolarmente intricata riguardava il perimetro applicativo nel quale ricomprendere esenzioni e agevolazioni da abolire. Infatti, il generico riferimento ad agevolazioni ed esenzioni rendeva difficile individuare quali fattispecie escludere e quali, invece, considerare non più efficaci. Nel documento di prassi in esame, vengono dettagliatamente individuate le fattispecie che non trovano più applicazione dal 1 gennaio Premessa Dal 1 Gennaio 2014 è entrata in vigore la nuova disciplina sui trasferimenti immobiliari, dettata dal combinato disposto dell art. 10, D.Lgs. 23/2011 (Decreto Imu) e dell art. 26, D.L. 104/2013 (Decreto Istruzione), convertito dalla L. 128/2013. Di notevole impatto le modifiche introdotte, a partire dalla rimodulazione dell imposta di registro sui trasferimenti immobiliari, con l innalzamento dell aliquota ordinaria dal 7% al 9% e la riduzione dal 3% al 2% dell imposta applicata per l'acquisto della «prima casa», senza dimenticare l introduzione 1

2 dell importo minimo dell imposta di registro pari a euro e l applicazione delle imposte ipotecarie e catastali nella misura di euro 50 in tutti i casi in cui trovino applicazione le nuove aliquote proporzionali dell imposta di registro. Da segnalare, inoltre, l aumento ad euro 200 della misura fissa dell imposta di registro, ipotecaria e catastale per tutti gli atti che al scontavano imposta di registro, ipotecarie e catastali nella misura fissa di euro 168. La Legge di Stabilità 2014 (L. 147/2013) è intervenuta sul tema prevedendo, per i soggetti diversi dai coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali (IAP), l'acquisto di terreni agricoli con imposta di registro nella misura del 12% e quelle ipotecarie e catastali nella misura fissa di 50 euro ciascuna. Abolizione agevolazioni ed esenzione AI fini delle nostra analisi, ci soffermeremo su due disposizioni: l art. 10, comma 1, lett. a), D.L. 23/2011 che abroga le Note all articolo 1, della Tariffa allegata alla TUR (Testo Unico Imposta di Registro), diverse dalla Nota II-bis; l art. 10, comma 4, D.L. 23/2011 che prevede, in relazione agli atti di trasferimento immobiliare, la soppressione di tutte le esenzioni e le agevolazioni tributarie, anche se previste in leggi speciali. L abrogazione delle Note all articolo 1 della Tariffa Innanzitutto, va evidenziato che l abrogazione delle Note all articolo 1, della Tariffa allegata la TUR (Testo Unico Imposta di Registro), diverse dalla Nota IIbis, penalizza numerose fattispecie, trattate in maniera benevola dal Legislatore fino al Le fattispecie che subiscono tale previsione normativa, come confermato dall Amministrazione Finanziaria, sono: gli immobili di interesse storico, artistico e archeologico soggetti al vincolo disposto prima dalla L. 1089/1939 e ora dal Testo Unico dei Beni Culturali; i fabbricati o porzioni di fabbricato ceduti in esenzione dall'iva nei confronti di immobiliari di compravendita; gli immobili ceduti nei confronti dello Stato o di enti pubblici territoriali; gli immobili situati all estero; gli immobili ceduti nei confronti delle istituzioni riordinate in aziende di servizi o delle ONLUS; l'acquisto di immobili compresi nell'ambito di piani particolareggiati di edilizia residenziale; l acquisto di immobili ubicati all estero; gli immobili ceduti a titolo oneroso nei confronti di un imprenditore agricolo professionale. 2

3 Gli effetti Di seguito si riporta una tabella che analizza gli effetti di tale disposizione, confrontando la tassazione in vigore fino al e quella in vigore dal , ipotizzando una transazione del valore di euro ,00. Tabella n. 1 Effetto abolizione agevolazioni ed esenzioni Fattispecie Immobili di interesse storico, artistico e archeologico Gli acquisti immobiliari delle ONLUS Acquisto di immobili compresi nell'ambito di piani particolareggi ati di edilizia residenziale Impatto Tassazion e al Tassazion e dal IMPOSTA DI 3% % REGISTRO IPOTECARI 2% E CATASTALI 1% IMPOSTA DI % REGISTRO 8 IPOTECARI 2% E CATASTALI 1% IMPOSTA DI 1% % REGISTRO IPOTECARI 3% E CATASTALI 1% Gli acquisti immobiliari da parte dei IMPOSTA DI 16 9% REGISTRO 8 IPOTECARI

4 Comuni E 8 CATASTALI 1% IMPOSTA DI 16 9% Acquisto 168 REGISTRO 8 immobili IPOTECARI ubicati - E all estero CATASTALI Salvate le agevolazioni per la piccola proprietà contadina Con il comma 608 della Legge di Stabilità 2014, il Legislatore ha voluto preservare le agevolazioni per la piccola proprietà contadina. Viene infatti integrato il comma 4, art. 10, D.L. 23/2011 prevedendo l abolizione di agevolazione ed esenzioni ad eccezione delle disposizioni di cui all'articolo 2, comma 4-bis, del decreto-legge 30 dicembre 2009, n. 194, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 2010, n. 25. Tale norma riguarda gli atti di trasferimento a titolo oneroso di terreni e relative pertinenze, qualificati agricoli in base a strumenti urbanistici vigenti, posti in essere a favore di coltivatori diretti ed imprenditori agricoli professionali, iscritti nella relativa gestione previdenziale e assistenziale, nonché le operazioni fondiarie operate attraverso l'istituto di Servizi per il Mercato Agricolo Alimentare (ISMEA), prevedendo che tali operazioni scontino: l imposta di registro e quella ipotecaria, nella misura fissa; l'imposta catastale, nella misura dell'1 per cento. Gli effetti Per l acquisto d terreni agricoli effettuati da soggetti diversi dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali, iscritti nella relativa gestione previdenziale ed assistenziale, si avrà la seguente tassazione. L aliquota del 12%, come precedentemente accennato, è stata introdotta dalla Legge di Stabilità per il 2014; FINO AL A PARTIRE DAL IMPOSTA DI REGISTRO 15% 12% IPOTECARIE 2% 50 CATASTALI 1% 50 4

5 per l acquisto di terreni agricoli effettuati da coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali, iscritti nella relativa gestione previdenziale ed assistenziale, si avrà la seguente tassazione: FINO AL A PARTIRE DAL IMPOSTA DI REGISTRO IPOTECARIE CATASTALI 1% 1% La previsione normativa L art. 10, comma 4, D.L. 23/2011 dispone che in relazione agli atti di cui ai commi 1 e 2 sono soppresse tutte le esenzioni e le agevolazioni tributarie, anche se previste in leggi speciali. I commi 1 e 2, dell art. 10 del D.L. 23/2011 stabiliscono, rispettivamente, le nuove aliquote applicabili, ovvero quelle del 2% e del 9%, nonché l importo minimo dell imposta di registro. L aliquota del 12% è stata inserita dalla Legge di Stabilità 2014 direttamente nell art. 1 della Tariffa allegata al TUR. Con il rimando ai commi 1 e 2, dell art. 10 del D.L. 23/2011, era ipotizzabile la soppressione di agevolazioni ed esenzioni che in luogo del trattamento agevolato avrebbero scontato le aliquote del 2% e del 9%. Sulla questione, la C.M. 2/E/2014 ha chiarito che la dizione utilizzata dal legislatore è ampia, tale da ricomprendere tutte le agevolazioni relative ad atti di trasferimento immobiliare a titolo oneroso in genere, riconducibili nell ambito applicativo dell articolo 1 della Tariffa, Parte prima, allegata al TUR. Pertanto, a partire dal 1 gennaio 2014, non trovano più applicazione quelle previsioni normative che stabiliscono misure agevolate dell imposta di registro intese quali riduzioni di aliquote, imposte fisse o esenzioni dall imposta, agli atti di cui ai commi 1 e 2 del citato articolo 10; tali trasferimenti scontano, dunque, l imposta di registro nella misura proporzionale ordinaria del 9, del 2 o del 12 per cento. Superando la previsione normativa, l Agenzia delle Entrate estende l abolizione di agevolazioni ed esenzioni a tutti i casi in cui trovano applicazione le aliquote del 2%, del 9% e del 12%. 5

6 In sostanza, si prevede la soppressione di tutte le esenzioni e le agevolazioni (imposte fisse, riduzione di aliquota), in relazione agli atti di trasferimento immobiliare in cui trovi applicazione l imposta di registro in misura proporzionale con le nuove aliquote. Agevolazioni ed esenzioni previste in Leggi speciali La questione più spinosa riguardava una serie di agevolazioni ed esenzioni previste in leggi speciali, quali ad esempio i trasferimenti patrimoniali operati nell'ambito di un procedimento di separazione e di divorzio (caso in cui si sarebbe passato da un completo regime di esenzione - previsto dall art. 19, L. 74/ alle nuove aliquote dell imposta di registro). Lo stesso dicasi per l'apporto di immobili in un fondo immobiliare da parte di un privato oppure l'apporto di abitazioni da parte di un soggetto Iva in regime di esenzione da Iva. Nel documento di prassi in esame, vengono puntualmente individuate quali fattispecie restano in vigore e quali, invece, non trovano più applicazione. Agevolazioni non più applicabili Agevolazioni per i piani di recupero (art. 5 della L. 22 aprile 1982, n. 168) Agevolazioni per il compendio unico nei territori delle comunità montane (art. 5-bis L. 31 dicembre 1994, n. 97) Agevolazioni per il compendio unico in territori diversi dalle zone montane (combinato disposto dell art. 5-bis della L. n. 97/94 e dell art. 5-bis del D.Lgs n. 228/2001) Agevolazioni per i trasferimenti a favore di giovani agricoltori (art. 14, comma 5, della L. n. 441 del 1998) Agevolazioni ancora in vigore L esenzione prevista per i trasferimenti immobiliari risultanti da verbale d accordo nel procedimento della mediazione civile L esenzione prevista per i trasferimenti immobiliari nei procedimenti di scioglimento del matrimonio o di cessazione degli effetti civili dello stesso L esenzione prevista per i trasferimenti immobiliari operati nell ambito dell istituto della conciliazione giudiziale (verbali di conciliazione conclusi a partire dal 1 Gennaio 2014) Il regime agevolativo, ai fini dell applicazione dell imposta di registro, ipotecaria e catastale, per gli atti di trasferimento di beni a titolo gratuito di qualsiasi natura (beni immobili, mobili,ecc.), posti in 6

7 Agevolazioni per l acquisto di fondi rustici da parte di cooperative e società forestali (art. 7, comma 4, lettera b), L. 27 dicembre 1977, n. 984) Agevolazioni per i trasferimenti di immobili dello Stato, enti previdenziali pubblici, regioni, enti locali, o loro consorzi, a favore di fondi di investimento immobiliare (art. 9, comma 2, D.L. 25 settembre 2001, n. 351, convertito con modificazioni dalla L. 23 novembre 2001, n. 410) Agevolazioni per i piani di insediamento produttivo e per l edilizia economico popolare (art. 32 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601) Agevolazioni per i trasferimenti posti in essere nell ambito delle convenzioni di lottizzazione o di urbanizzazione e per gli atti di obbligo (L. 27 gennaio 1977, n. 10) Agevolazioni per i trasferimenti di immobili da Comuni a fondazioni, o a società di cartolarizzazione, o ad associazioni riconosciute essere nell ambito di operazioni di riorganizzazioni di enti appartenenti per legge alla medesima struttura organizzativa politica, sindacale, di categoria, religiosa, assistenziale o culturale, introdotta dall art. 1, comma 737, Legge di Stabilità per il 2014 L applicazione della misura fissa dell imposta di registro per gli apporti di immobili a fondi immobiliari chiusi, se costituiti da una pluralità di immobili prevalentemente locati al momento dell apporto L esenzione prevista per gli atti, transazioni ed operazioni finanziarie relativi ai terreni, ai fabbricati e alle aree fabbricabili necessari all Organizzatore per la realizzazione dell Expo Milano 2015 sono esenti dalle imposte di bollo, registro, ipotecarie e catastali Credito per il riacquisto della prima casa Nella C.M. 2/E/2014 viene, inoltre, chiarito che il credito d imposta per il riacquisto della prima casa, previsto dall art. 7, commi 1 e 2, della L. 23 7

8 dicembre 1998, n. 448, in base al quale si attribuisce un credito d imposta a favore di coloro che dopo aver alienato un immobile acquistato usufruendo delle agevolazioni previste ai fini dell imposta di registro o dell Iva per l acquisto della prima casa provvedano ad acquisire a qualsiasi titolo, entro un anno dall alienazione, altra casa di abitazione non di lusso, avente i requisiti previsti per fruire delle agevolazioni prima casa, è da ritenersi comunque ancora applicabile, a prescindere da quanto previsto dal comma 4 dell art. 10 del decreto che stabilisce la soppressione di tutte le esenzioni e le agevolazioni tributarie, anche se previste in leggi speciali. Il prezzo - valore Il metodo del prezzo valore consente alla parte acquirente, in deroga alla disciplina statuita dall art. 43, D.P.R. 131/1986 (Testo unico Imposta di registro), in caso di contratto a titolo oneroso avente ad oggetto il trasferimento di un abitazione a una persona fisica che non agisca nell'esercizio di impresa, arte o professione, di richiedere che la base imponibile, ai fini dell'imposta di registro, sia costituita non dal valore del bene trasferito, ma dal prodotto che si ottiene moltiplicando la rendita catastale per gli applicabili coefficienti di aggiornamento, e quindi indipendentemente dal corrispettivo dichiarato nel contratto. L applicazione di tale metodo consente di ottenere evidenti vantaggi fiscali dato l utilizzo del valore catastale, che è quasi sempre inferiore al valore di mercato. Da qui la possibilità che tale metodo potesse rientrare nel novero delle agevolazioni. Il sottosegretario all Economia, Pier Paolo Baretta, in risposta alla question time (n ) alla Commissione Finanze della Camera dei deputati, aveva precisato che, il metodo del "prezzo-valore" è un metodo di determinazione della base imponibile dell'imposta di registro, non qualificabile tecnicamente in termini di "agevolazione". Ne deriva che tale metodo NON rientra nella portata applicativa dell'art. 10, comma 4, D.Lgs. 23/2011. Nelle risposta al question time, si sottolinea che, il vantaggio ottenibile dal contribuente non permette l assimilazione della misura ad una agevolazione. Nella C.M. 2/E/2014 vengono confermate le indicazioni fornite in risposta al question time dal Sottosegretario all Economia, laddove si chiarisce che: Tale disciplina che concretizza un sistema forfettario di determinazione della base imponibile non può essere ricondotta nell ambito delle previsioni agevolative in termini di riduzione di aliquote, di imposte fisse o di esenzione dall imposta di registro, cui deve intendersi riferito l articolo 10, comma 4, delle pertanto, la sua applicazione risulta confermata anche per gli atti stipulati in data successiva al 1 gennaio Riproduzione riservata - 8