L AGENZIA DELLE ENTRATE PUBBLICA LA GUIDA OPERATIVA PER LA TASSAZIONE DEGLI ATTI NOTARILI

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1 Segnalazioni Novità Prassi Interpretative L AGENZIA DELLE ENTRATE PUBBLICA LA GUIDA OPERATIVA PER LA TASSAZIONE DEGLI ATTI NOTARILI Con la circolare n. 18/E del 29 maggio 2013 l Agenzia delle entrate ha pubblicato la Guida operativa per la registrazione degli atti notarili, realizzata al fine di fornire agli uffici finanziari, ai contribuenti e a tutti gli operatori del settore, a vario titolo coinvolti nell applicazione dell imposta di registro, una sorta di vademecum, idoneo per gestire in modo omogeneo la tassazione degli atti sottoposti a registrazione e, nel contempo, per garantire la trasparenza dell azione amministrativa. L auspicio dell Agenzia delle entrate è, inoltre, quello che la pubblicazione della Guida operativa comporti come indiretta conseguenza una diminuzione delle casistiche conflittuali che possono insorgere tra i contribuenti e notai, da un lato, e l Amministrazione finanziaria dall altro. La Guida è una raccolta sistematica di determinazioni della prassi amministrativa aggiornate fino al 31 dicembre 2012, illustrate in modo sintetico ed arricchite con tabelle ed esempi esplicativi, comprensiva anche di risposte ad istanze di interpello e di consulenze giuridiche precedentemente non divulgate. Essa ha valenza di atto di indirizzo dell Amministrazione finanziaria essendo pubblicata sotto forma di circolare; più precisamente alla stessa va riconosciuta l efficacia e la rilevanza giuridica propria delle circolari interpretative dell Agenzia delle entrate. Alcuni argomenti trattati nell ambito della Guida sono stati oggetto di approfondimento e di esame congiunto tra l Agenzia delle entrate ed il Consiglio Nazionale del Notariato, il quale 1 / 22

2 continuerà a prestare la propria collaborazione in quanto il vademecum appena pubblicato è da considerare un work in progress, dovendo lo stesso non solo essere implementato periodicamente per tenere conto delle novità normative e delle soluzioni interpretative che saranno adottate dall Agenzia delle entrate, ma anche essere oggetto di revisione laddove, a seguito del confronto con il Consiglio Nazionale del Notariato nell ambito del Protocollo d intesa (siglato il 29 ottobre 2010), si convenga di intervenire modificando precedenti determinazioni dell Agenzia stessa. Il Consiglio Nazionale del Notariato collaborerà, inoltre, con l Agenzia delle entrate per assicurare anche un uniformità di tipo procedurale rispetto al modulo attuativo del prelievo per le imposte di registro, ipotecaria e catastale, in relazione, quindi, per quanto riguarda gli atti notarili, al sistema dell adempimento unico, allo scopo di definire innanzitutto (ma non solo) con maggiore chiarezza e certezza quale sia il tipo di rettifica della liquidazione delle imposte fatta dal notaio che l Amministrazione può effettuare nei sessanta giorni e, di conseguenza, quando l imposta eventualmente da recuperare debba considerarsi principale. Giampiero Monteleone Coordinatore della Commissione studi tributari *** Agenzia delle Entrate CIRCOLARE n. 18/E del 29 maggio 2013 OGGETTO La tassazione degli atti notarili - Guida operativa - Testo unico dell imposta di 2 / 22

3 registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131 Sommario: PREMESSA PARTE I: PRINCIPI GENERALI 1.1. Lineamenti dell imposta di registro 1.2. Il principio di alternatività IVA/Registro 1.3. Le modalità di applicazione dell imposta di registro 1.4. Enunciazione di atti non registrati 1.5. Disposizioni relative a beni soggetti ad aliquote diverse, eredità e comunioni indivise 1.6. Liquidazione dell imposta e applicazione dell imposta in misura fissa Applicazione dell imposta fissa di registro agli atti che contengono più disposizioni Atti che contengono più disposizioni : modifiche statutarie 3 / 22

4 1.7. La denuncia di eventi successivi alla registrazione e la tassazione degli atti sottoposti a condizione sospensiva 1.8. Presunzione di trasferimento delle accessioni e delle pertinenze 1.9. Risoluzione del contratto Cessione del contratto Contratto per persona da nominare: regime di tassazione della dichiarazione di nomina Contratti a prezzo indeterminato Contratti a tempo indeterminato, contratti la cui durata dipende dalla vita di una persona e contratti con patto di proroga tacita o di recesso anticipato (art. 36 TUR) La registrazione degli allegati Tassazione degli atti relativi a procedimento di scioglimento del matrimonio e separazione PARTE II: I PRINCIPI DI DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE 4 / 22

5 2.1. Principi generali per la determinazione della base imponibile 2.2. La divisione Divisione senza conguaglio Divisione con conguaglio Le masse plurime 2.3. La permuta Permuta in cui entrambi i trasferimenti sono soggetti ad IVA Permuta in cui un trasferimento è soggetto ad IVA e l altro è soggetto ad imposta di registro Permuta in cui entrambi i trasferimenti sono soggetti all imposta di registro 2.4. Regime di tassazione dei contratti che importano l assunzione di un obbligazione di fare in corrispettivo della cessione di un bene o dell assunzione di altra obbligazione di fare 2.5. Altre ipotesi negoziali previsti dall articolo 43 del TUR 5 / 22

6 2.6. Espropriazione forzata e trasferimenti coattivi 2.7. Rendite e pensioni 2.8. L enfiteusi 2.9. Valore della nuda proprietà, dell usufrutto, dell uso e dell abitazione Prospetto dei coefficienti per la determinazione dei diritti di usufrutto a vita e delle rendite o pensioni vitalizie calcolati al saggio di interesse del 2, La valutazione automatica degli immobili Il sistema del prezzo-valore Il sistema del prezzo-valore applicato alle pertinenze PARTE III REGIME DI IMPOSIZIONE DEI TRASFERIMENTI AVENTI AD OGGETTO FABBRICATI 6 / 22

7 3.1 Il contratto preliminare Caparra confirmatoria Mancata qualificazione delle somme versate in sede di preliminare Contratto preliminare che prevede la corresponsione di somme successivamente alla stipulazione dello stesso L obbligo di registrazione posto a carico dei mediatori immobiliari 3.2. Regime di tassazione dei trasferimenti aventi ad oggetto fabbricati: nozioni generali 3.3. Trasferimenti di fabbricati da parte di imprese: immobili ad uso abitativo Cessione di fabbricati strumentali pertinenziali alle abitazioni Atti di compravendita, imponibili ad IVA, di un immobile ad uso abitativo e di più pertinenze Cessione di fabbricato non ultimato Cessione di fabbricato in corso di ristrutturazione Acconti fatturati in regime di applicazione dell IVA 7 / 22

8 3.4. Trasferimenti di fabbricati da parte di imprese: immobili strumentali Cessioni di immobili strumentali di cui siano parte fondi immobiliari chiusi 3.5. Regime di imposizione del leasing immobiliare 3.6. Trasferimenti aventi ad oggetto fabbricati ad uso abitativo: da imprese a imprese immobiliari 3.7. Trasferimenti di fabbricati a favore di enti pubblici territoriali 3.8. Trasferimenti di fabbricati situati all estero: da soggetto IVA 3.9. Trasferimenti posti in essere tra privati aventi ad oggetto fabbricati o porzioni di fabbricato Trasferimenti aventi ad oggetto fabbricati per i quali l acquirente può beneficiare dell agevolazione prima casa Decadenza dall agevolazione prima casa Il credito d imposta per il riacquisto della prima casa L applicazione dell agevolazione prima casa alle pertinenze 8 / 22

9 Alcune ipotesi particolari Credito d imposta derivante da una permuta immobiliare Trasferimenti di fabbricati di interesse artistico, storico o archeologico effettuati da privati Trasferimento di fabbricati situati all estero o diritti reali di godimento sugli stessi posti in essere da privati Trasferimenti di fabbricati effettuati da privati a favore dello Stato Trasferimenti di fabbricati effettuati da privati a favore di Enti Pubblici Territoriali Trasferimenti di fabbricati effettuati da privati in favore di ONLUS Trasferimenti di fabbricati effettuati da privati a favore di ex IPAB Trasferimento ex lege dallo Stato ad un ente appositamente costituito per esercitare attività pubbliche Trasferimenti di immobili dello Stato, di enti previdenziali pubblici, di Regioni, di enti locali e loro consorzi a favore di fondi di investimento immobiliari Trasferimenti di immobili da Comuni a fondazioni o a società di cartolarizzazione o ad associazioni riconosciute (norma in vigore dal 1 gennaio 2006) 9 / 22

10 3.21. Trasferimento e/o permute di immobili oggetto di piani di recupero di iniziativa pubblica o privata convenzionata in favore di soggetti che attuano il recupero Trasferimenti a titolo oneroso di immobili costruiti in attuazione dei programmi pubblici di edilizia residenziale Trasferimento di alloggi di proprietà da parte di Poste Italiane S.p.a. al locatario dell immobile Atti di cessione di alloggi da parte dell ATER effettuati in attuazione dei programmi pubblici di edilizia residenziale di cui al titolo IV della legge n. 865 del Espropriazione di aree da parte di enti pubblici territoriali per finalità produttive Cessioni in favore dei Comuni di aree ed opere di urbanizzazione a scomputo di contributi di urbanizzazione o in esecuzione di convenzioni di lottizzazione Assegnazione di aree edificabili da parte dei Comuni in esecuzione dei piani regolatori generali Trattamento tributario delle concessioni edilizie previste dalla legge n. 10 del Costituzione di servitù su fabbricati PARTE IV 10 / 22

11 REGIME DI IMPOSIZIONE DEI TRASFERIMENTI AVENTI AD OGGETTO TERRENI 4.1. Trasferimenti aventi ad oggetto terreni: nozioni introduttive e definizione di terreno edificabile 4.2. Trasferimenti aventi ad oggetto terreni edificabili posti in essere da soggetti passivi IVA 4.3. Trasferimento di terreno non edificabile e non agricolo posto in essere da un soggetto passivo IVA 4.4. Trasferimento di terreno agricolo 4.5. Trasferimento di terreno edificabile posto in essere da un imprenditore agricolo 4.6. Trasferimenti di terreni non agricoli posti in essere da privati 4.7. Trasferimenti di terreni da privati a favore dello Stato 4.8. Trasferimenti di terreni da privati a favore di Enti pubblici territoriali Trasferimenti di terreni effettuati da privati a favore di ONLUS 11 / 22

12 4.10. Trasferimenti di terreni effettuati da privati a favore di ex IPAB Trasferimenti di terreni situati all estero e dei diritti reali di godimento sugli stessi Trasferimenti di terreni di interesse artistico, storico o archeologico effettuati da privati Trasferimenti di terreni dello Stato, di enti previdenziali pubblici, di Regioni, di enti locali e loro consorzi a favore di fondi di investimento immobiliari Trasferimenti di immobili da Comuni a fondazioni o a società di cartolarizzazione o ad associazioni riconosciute (norma in vigore dal Cessioni in favore dei Comuni di aree ed opere di urbanizzazione a scomputo di contributi di urbanizzazione o in esecuzione di convenzioni di lottizzazione Assegnazione di aree edificabili da parte dei Comuni in esecuzione dei Piani Regolatori Generali a favore dei proprietari Trattamento tributario delle concessioni edilizie previste dalla legge 28 gennaio 1977, n Costituzione di servitù su terreni 12 / 22

13 4.17. Compravendita di terreni effettuata da Imprenditori Agricoli Professionali (I. A. P.), da Cooperative od Associazione agricola Imprenditoria agricola giovanile Le agevolazioni tributarie a favore della piccola proprietà contadina Agevolazione prevista dell articolo 9 del D.P.R. n. 601/1973 per i trasferimenti di fondi rustici ubicati in territori montani Agevolazione prevista dall articolo 5-bis della legge 31 dicembre 1994, n. 97, per il compendio unico nei territori delle comunità montane Agevolazione prevista dal combinato disposto dell art. 5-bis della legge n. 97/1994 e dall art. 5-bis del D. Lgs. n. 228/2001 per il compendio unico in territori diversi dalle zone montane Acquisto di fondi rustici da parte di cooperative e società forestali Trasferimenti aventi ad oggetto immobili compresi in piani urbanistici particolareggiati diretti all attuazione dei programmi di edilizia residenziale comunque denominati PARTE V: LE DONAZIONI E ALTRI ATTI A TITOLO GRATUITO 5.1. Lineamenti dell imposta sulle successioni e donazioni 13 / 22

14 5.2. Trasferimenti non soggetti all imposta sulle successioni e donazioni 5.3. Esenzione per i trasferimenti di aziende e partecipazioni sociali prevista dall art. 3, comma 4-ter, del TUS Decadenza dall agevolazione Trasferimenti di aziende e partecipazioni sociali attuata mediante i patti di famiglia Applicabilità dell imposta ipotecaria e catastale al ricorrere dei presupposti per l agevolazione di cui al comma 4-ter dell art. 3 del TUS L agevolazione prima casa negli atti di donazione 5.5. Donazione di beni culturali vincolati 5.6. Donazione di fondo rustico ad imprenditore agricolo di età inferiore a 40 anni 5.7. La rinunzia abdicativa a titolo gratuito di diritti reali di godimento PARTE VI 14 / 22

15 REGIME DI IMPOSIZIONE DEGLI ATTI SOCIETARI SEZIONE I: PRINCIPI GENERALI 6.1. Atti ed operazioni concernenti società, enti, consorzi, associazioni ed altre organizzazioni commerciali od agricole: nozioni generali 6.2. Gli atti societari non soggetti a registrazione 6.3. Determinazione della base imponibile 6.5. Atti che contengono più disposizioni SEZIONE II: COSTITUZIONE e VARIAZIONE DEL CAPITALE SOCIALE 6.6. Atti di costituzione e variazione del capitale sociale: nozioni introduttive 6.7. Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su fabbricato ad uso abitativo da parte di soggetto IVA 6.8. Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su fabbricato strumentale da parte di soggetto IVA 6.9. Conferimento ex art. 4 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR di proprietà o diritti reali di godimento su fabbricato abitativo da parte di impresa nei confronti di imprese immobiliari e per la rivendita 15 / 22

16 6.10. Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su fabbricato in generale da parte di soggetto privato ex articolo 4 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su immobile (fabbricato o terreno) di interesse storico, artistico e archeologico Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su immobile (fabbricato o terreno) sito in zona soggetta a piano urbanistico particolareggiato da parte di soggetto privato Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su immobile (fabbricato o terreno) sito all estero da parte di soggetto privato Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su bene immobile (fabbricato o terreno) sito all estero da parte di soggetto IVA ex articolo 4 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su terreno edificabile da parte di soggetto IVA ex art. 4 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su terreno non agricolo e non edificabile da parte di soggetto IVA Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su terreno agricolo da parte di soggetto IVA Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su terreno agricolo da parte di soggetto privato 16 / 22

17 6.19. Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su terreno edificabile da parte di soggetto privato Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su terreno non agricolo e non edificabile da parte di soggetto privato Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su terreno agricolo a favore di società agricola Imprenditore Agricolo Professionale Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su terreno agricolo da parte di soggetto privato a favore di società agricola Imprenditore Agricolo Professionale iscritta alla gestione previdenziale e assistenziale Conferimento di proprietà o diritti reali di godimento su immobili di proprietà dei Comuni in favore di fondazioni o società di cartolarizzazione Conferimento di fabbricati destinati all esercizio di attività commerciali e aree destinate ad essere utilizzate per la costruzione dei suddetti fabbricati Conferimento di proprietà o diritto reale di godimento su aziende o su complessi aziendali relativi a singoli rami dell impresa Conferimento di proprietà o di diritto reale di godimento su unità da diporto Conferimento di denaro, di beni mobili, esclusi i veicoli iscritti al P.R.A. e di diritti diversi da quelli indicati nei numeri precedenti 17 / 22

18 6.28. Conferimento mediante conversione di obbligazioni in azioni o passaggio a capitale di riserve diverse da quelle costituite con sopraprezzi o con versamenti dei soci in conto capitale o a fondo perduto e da quelle iscritte in bilancio a norma di leggi di rivalutazione monetaria Conferimento a favore di una società con sede legale o amministrativa in altro Stato membro dell Unione Europea ai sensi della Nota IV all art. 4 della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR Riduzione del capitale sociale SEZIONE III: OPERAZIONI STRAORDINARIE Fusioni tra società o analoga operazione posta in essere da enti diversi dalle società Scissioni delle società o analoghe operazioni poste in essere da enti diversi dalle società ex art. 4, lett. b), della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR Conferimento di proprietà o diritto reale di godimento su aziende o su complessi aziendali relativi a singoli rami dell impresa fatto da una società ad altra società esistente o da costituire o analoga operazione posta in essere da enti diversi dalle società SEZIONE IV: DELIBERE 18 / 22

19 6.34. Assegnazione ai soci, associati e partecipanti Assegnazione di denaro o di beni mobili soggetti ad IVA Assegnazione di azienda o rami d azienda Assegnazione di beni immobili Verbali di approvazione del bilancio Modifiche statutarie, comprese le trasformazioni e le proroghe Scioglimento della società Regolarizzazione di società di fatto, derivanti da comunione ereditaria di azienda, tra eredi che continuano in forma societaria l esercizio dell impresa ex articolo 4, lett. e), della Tariffa, parte Prima, allegata al TUR SEZIONE V: CESSIONE DI PARTECIPAZIONI SOCIALI Abolizione della tassa sui contratti di borsa 19 / 22

20 6.43. Trasferimento di partecipazioni sociali inter vivos Cessione di quote di S.r.l Donazione e trasferimento mortis causa di quote sociali o di azioni SEZIONE VI: ATTI COSTITUTIVI DI ENTI DIVERSI DALLE SOCIETÀ Atto costitutivo e modifiche statutarie di ONLUS, cooperative sociali, consorzi di cooperative sociali, Organizzazioni Non Governative (ONG) Atto costitutivo e modifiche statutarie concernenti le Istituzioni (ex IPAB) riordinate in azienda di servizi o in persone giuridiche private Atto costitutivo di organizzazione di volontariato Atto costitutivo di associazione sportiva dilettantistica Atto costitutivo del Gruppo Europeo di Interesse Economico GEIE Atto costitutivo di Associazione Temporanea di Imprese - ATI 20 / 22

21 6.52. Atto costitutivo di associazione professionale SEZIONE VII: AFFITTO D AZIENDA L affitto d azienda Da privato o imprenditore individuale che affitta la sua unica azienda Da società o imprenditore individuale che affitta un ramo d azienda oppure una delle aziende che possiede e l azienda non comprende immobili Da società o imprenditore individuale che affitta un ramo d azienda oppure una delle aziende che possiede e l azienda comprende beni immobili SEZIONE VIII: CESSIONE D AZIENDA Trasferimento d azienda inter vivos 21 / 22

22 RIFERIMENTI Per visualizzare il testo della circolare consultare il sito dell Agenzia delle Entrate al seguente link 101a/circolare+18e.pdf?MOD=AJPERES&CACHEID=9a906c004fcca2039b6abf5aa a o la versione on line del notiziario odierno. 22 / 22